王甫斌

(武漢工商學(xué)院 湖北 武漢 430000)

對虛擬資產(chǎn)會計(jì)處理的幾點(diǎn)思考

王甫斌

(武漢工商學(xué)院 湖北 武漢 430000)

自進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，在信息化浪潮的沖擊下，網(wǎng)絡(luò)虛擬經(jīng)濟(jì)迅速走過萌芽階段，進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，虛擬經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)體中的地位日益舉足輕重。網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，大大縮小了人與人之間的距離，網(wǎng)絡(luò)社會也是現(xiàn)實(shí)社會的對照，同樣也存在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展——網(wǎng)絡(luò)虛擬經(jīng)濟(jì)。對于網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量并沒有公認(rèn)、權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，所以對網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)的性質(zhì)、特點(diǎn)進(jìn)行一系列的探討有一定的現(xiàn)實(shí)和理論意義。

股份；增發(fā)；財(cái)務(wù)

一、虛擬資產(chǎn)的概念

從廣義上講，網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)包括網(wǎng)站、電子郵箱、網(wǎng)絡(luò)賬號等具有真實(shí)價(jià)值的網(wǎng)絡(luò)虛擬物，并且能為人所擁有和支配；從狹義上講，網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)指存在網(wǎng)絡(luò)游戲中的財(cái)產(chǎn)，包括賬號、貨幣等；從技術(shù)層面上講，網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是一團(tuán)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)，然而卻不能否認(rèn)其真實(shí)價(jià)值，網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)的獲得往往也是伴隨著人類的勞動并且能夠交換，從而具有了一般商品的基本屬性。網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)的市場是建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上，其交易的主體是網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)。

二、虛擬資產(chǎn)的特點(diǎn)

早在二十世紀(jì)九十年代，世界游戲產(chǎn)業(yè)便開始繁榮發(fā)展。截止2014年，全球9000萬消費(fèi)者是游戲業(yè)的“瘋狂發(fā)燒友”，1.17億人經(jīng)常在生活中以游戲作為經(jīng)常的娛樂方式，預(yù)計(jì)在2017年，電子游戲行業(yè)的認(rèn)知度將達(dá)到12億人。在全球網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)大肆發(fā)展的潮流下，我國作為擁有巨大潛在消費(fèi)者認(rèn)口和龐大市場規(guī)模的國家也不甘示弱。早在2011年，中國網(wǎng)絡(luò)游戲市場規(guī)矩僅僅為538.6億元，到如今以坐火箭般的速度攀升至2015年的1420億元。

網(wǎng)絡(luò)虛擬經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分就是網(wǎng)站，而網(wǎng)站最重要的標(biāo)志就是域名。各大網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商在探索盈利模式的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)為域名提供注冊服務(wù)能帶來豐厚收益。域名標(biāo)志著網(wǎng)站的獨(dú)特性，好的域名能夠給企業(yè)帶來巨大的用戶群，以創(chuàng)造巨大的收益。通過注冊收費(fèi)模式后，網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)便轉(zhuǎn)身一變，由“虛擬資產(chǎn)”轉(zhuǎn)變成“實(shí)體經(jīng)濟(jì)”。以美國網(wǎng)站域名價(jià)值為例，2007年，拉斯維加斯舉辦了一場域名拍賣會，在短短時(shí)間內(nèi)，域名被拍出420萬美元。其中，最高拍價(jià)域名Families.com被拍出65萬美元。

網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣是企業(yè)通過計(jì)算機(jī)程序創(chuàng)造出的二進(jìn)制數(shù)據(jù)，是以充當(dāng)網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)的交易的橋梁和手段，后來這“虛擬貨幣”被互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)“現(xiàn)實(shí)化”，即需要用真實(shí)貨幣去兌換虛擬貨幣，并建立了虛擬貨幣與現(xiàn)實(shí)貨幣之間的價(jià)格聯(lián)系。

三、虛擬資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)

在國內(nèi)會計(jì)學(xué)界中，普遍基于以債權(quán)性權(quán)利為切入點(diǎn)，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)的本質(zhì)特征是債權(quán)性權(quán)利，虛擬資產(chǎn)的擁有者、服務(wù)者與消費(fèi)者之間建立了服務(wù)合同關(guān)系，充分符合法律法規(guī)的要求，應(yīng)當(dāng)完全受到法律的保障。從網(wǎng)絡(luò)虛擬行業(yè)的運(yùn)營中能看到，網(wǎng)絡(luò)虛擬行業(yè)的盈利是主要以服務(wù)為手段，資產(chǎn)的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，服務(wù)者提供服務(wù)，消費(fèi)者享受服務(wù)并為之支付貨幣。例如在網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)中，游戲供應(yīng)商主要是相玩家提供各種各樣的服務(wù)期以獲得回報(bào)，游戲供應(yīng)商與玩家之間并不涉及到資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移及交易的。而玩家在網(wǎng)絡(luò)游戲中對各種道具及物品的擁有及運(yùn)用，說明充分享有游戲運(yùn)營商所提供服務(wù)的權(quán)利。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定資產(chǎn)確認(rèn)的基本條件：第一，企業(yè)所擁有或可控制的、可能的未來經(jīng)濟(jì)利益；第二，未來的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地加以計(jì)量。網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)的特征是獨(dú)特的，現(xiàn)有的會計(jì)元素并不能充分、精準(zhǔn)的表達(dá)其內(nèi)涵。因此，“網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)”可以作為一個(gè)新的資產(chǎn)類科目，來規(guī)范行業(yè)的會計(jì)處理。

銷售的商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移至購買方。企業(yè)沒有保留對商品的管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。然而，由于網(wǎng)絡(luò)虛擬產(chǎn)品的特殊性質(zhì)，虛擬產(chǎn)品與傳統(tǒng)產(chǎn)品銷售存在差異，收入確認(rèn)的條件與傳統(tǒng)銷售業(yè)務(wù)不同。因?yàn)殇N售網(wǎng)絡(luò)虛擬產(chǎn)品時(shí)，購買方擁有使用權(quán)，消費(fèi)者并沒有獲得產(chǎn)品的所有權(quán)，產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。同時(shí)，特殊情況下，銷售者對以售出的產(chǎn)品還保留著有效的管理權(quán)限，能夠?qū)κ鄢龅漠a(chǎn)品同樣實(shí)施管理行為。從上述情況分析，網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)明顯同傳統(tǒng)產(chǎn)品出售的收入確認(rèn)具有差異。因此，對于網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)的收入確認(rèn)采取收付實(shí)現(xiàn)制是比權(quán)責(zé)發(fā)生制更加合適的，能夠讓企業(yè)對該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)時(shí)發(fā)生的收入精確計(jì)量，有效規(guī)避對虛擬資產(chǎn)銷售的誤判。

企業(yè)銷售實(shí)體商品，銷售和收入是一次性的，標(biāo)志著商品所有權(quán)向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移，企業(yè)不再擁有商品的產(chǎn)權(quán)。網(wǎng)絡(luò)虛擬商品的銷售卻是以不斷循環(huán)的模式(例如網(wǎng)絡(luò)游戲中的裝備道具，可以無限制的賣給各個(gè)消費(fèi)者使用)。因此，對于專門從事網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)開發(fā)和銷售企業(yè)，往往是通過將一次性成本投入開發(fā)出的網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)無限次的銷售以收獲主營業(yè)務(wù)收入。然而，產(chǎn)品的復(fù)制成本卻是微乎其微。從網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)的特性中分析，該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的浮動并不像傳統(tǒng)資產(chǎn)一樣受到過去成本的約束，而是與未來發(fā)生的利潤額有著密不可分的聯(lián)系。因此，以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來衡量網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)的價(jià)值，才能真實(shí)、準(zhǔn)確的描述虛擬資產(chǎn)，而且未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是形成公允價(jià)值的基礎(chǔ)，本身也構(gòu)成了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。

企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值可以帶來現(xiàn)金凈流入。“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和企業(yè)網(wǎng)絡(luò)未來盈利能力的虛擬資產(chǎn)，只要能夠可靠、精確地預(yù)期未來凈現(xiàn)金的流入，未來凈現(xiàn)金流量法將成為最有效率的測量方法。由網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)行業(yè)就目前所表現(xiàn)來看，只要采取正確的方法，現(xiàn)金的流入是完全有可能做到準(zhǔn)確、客觀。通過參照網(wǎng)絡(luò)虛擬資產(chǎn)的市場份額、商譽(yù)，及客戶的依賴和其他企業(yè)相關(guān)信息，利用估過程中對虛擬網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)的預(yù)期實(shí)際價(jià)值和時(shí)間分布值和折扣率，可以揭示出該項(xiàng)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流入額。

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王甫斌(1994-)，男，土家族，湖北恩施人，武漢工商學(xué)院。