萬慧清

(中國石化勝利油田分公司孤島采油廠 山東 東營 257000)

非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策研究

萬慧清

(中國石化勝利油田分公司孤島采油廠 山東 東營 257000)

隨著常規(guī)不可再生油氣資源勘探的深入，其增儲增產(chǎn)難度日益增大，非常規(guī)油氣資源逐漸受到重視。世界各國為鼓勵開發(fā)非常規(guī)油氣資源，都紛紛出臺了一系列扶持鼓勵政策，提高了人們對非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策的關注度。本文就現(xiàn)階段各國對非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策現(xiàn)狀進行探討，通過國內(nèi)外非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策的對比與經(jīng)驗借鑒，提出調整我國非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)相關稅費優(yōu)惠政策的建議。

非常規(guī)油氣；稅費；優(yōu)惠政策

一、非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)與稅費優(yōu)惠政策

1.非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)界定

普遍認為，非常規(guī)油氣資源有兩類：非常規(guī)石油資源和非常規(guī)天然氣資源。非常規(guī)石油資源主要是稠油、油砂、超重油、深層石油等，非常規(guī)天然氣資源主要包括煤層氣、頁巖氣、天然氣水合物(可燃冰)、淺層生物氣、致密砂巖氣等。從經(jīng)濟學角度理解，非常規(guī)油氣資源可被看作是用常規(guī)的技術手段無法進行經(jīng)濟開發(fā)的油氣資源，世界各國對非常規(guī)油氣資源的勘探開發(fā)主要集中于油砂、致密氣、煤層氣和頁巖氣等，本文重點研究頁巖氣和煤層氣。

2.非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策

非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策主要包括企業(yè)所得稅、流轉稅、資源稅等方面的稅收優(yōu)惠政策，政府利用稅收政策來減輕非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)在非常規(guī)油氣資源上的納稅負擔，以鼓勵煤層氣、頁巖氣等非常規(guī)資源的勘探開發(fā)，從而促進整個非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)向商業(yè)化模式發(fā)展。

3.非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)與稅費優(yōu)惠政策作用機理

我國非常規(guī)油氣資源在勘探、開發(fā)過程中涉及的稅費有探礦權價款、探礦權使用費、采礦權價款、采礦權使用費、礦產(chǎn)資源補償費、資源稅、增值稅、所得稅、土地使用稅等。相關的稅費優(yōu)惠政策均會對非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本造成影響，從而影響企業(yè)的開發(fā)生產(chǎn)活動。反之，企業(yè)的非常規(guī)油氣產(chǎn)生產(chǎn)活動，又會影響企業(yè)相關稅費支出。

二、我國非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策存在的問題

1.我國非常規(guī)油氣資源開發(fā)尚未形成規(guī)模

我國非常規(guī)油氣資源儲量巨大，但由于非常規(guī)油氣資源有著其獨特的成藏機理和開發(fā)機制，現(xiàn)有的常規(guī)石油、天然氣的成熟開發(fā)理論無法運用。另一方面，我國非常規(guī)油氣資源的勘探開發(fā)起步晚，理論不成熟，技術也較為落后。相應地，我國在非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策方面實踐經(jīng)驗比較缺乏。

2.我國在非常規(guī)油氣資源上法律體系不健全

稅費優(yōu)惠政策對于促進非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展固然重要，但是相關的法律法規(guī)的完善是整個行業(yè)發(fā)展的基礎。頁巖氣作為一種清潔能源日益受到重視，尤其是在政府提高天然氣利用比重、推進“以氣代煤”、減少霧霾的背景下，我國頁巖氣已經(jīng)進入大規(guī)模開發(fā)階段，但在相關產(chǎn)業(yè)政策與監(jiān)管機制層面上卻有所缺失。煤層氣，由于開采權上法律規(guī)定的不完善，曾導致被認定為非法行為。由此可見，我國在非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)上的法律法規(guī)亟待完善。

3.我國現(xiàn)有的非常規(guī)油氣資源稅收優(yōu)惠政策力度不夠

現(xiàn)階段，我國非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策仍然只針對于少數(shù)非常規(guī)資源，如煤層氣、頁巖氣，對于大多數(shù)的非常規(guī)資源，并未形成系統(tǒng)的優(yōu)惠政策。我國目前關于非常規(guī)資源的優(yōu)惠政策，比較分散，而且常有的形式為暫行條例、試行稿、意見等。以至于我國在非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)上的鼓勵政策并不能全面地促進整個非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

4.我國現(xiàn)行的稅費優(yōu)惠政策模式不利于非常規(guī)油氣資源的開發(fā)

我國對煤層氣等非常規(guī)油氣資源的勘探開采技術創(chuàng)新性研究不足、進展緩慢。目前的優(yōu)惠政策在煤層氣企業(yè)等非常規(guī)油氣企業(yè)對非常規(guī)油氣資源的勘探摸索過程中的幫助較少，只是在創(chuàng)新技術取得成效或者開采成功后，才有機會享受政府的稅費優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行的稅費優(yōu)惠政策整體上缺乏鼓勵創(chuàng)新的稅費優(yōu)惠政策。

三、國內(nèi)外非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策對比分析

與國外非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的稅費優(yōu)惠政策相比，我國存在諸多不足。以企業(yè)所得稅為例，我國的非常規(guī)石油和天然氣稅收優(yōu)惠政策不但適用面狹窄，而且其優(yōu)惠力度不及其他國家。例如，美國政府提供了各種石油和天然氣資源開發(fā)的政策，其中包括有形和無形鉆探費用、租賃費用扣除、小型生產(chǎn)者的耗竭補貼等。美國石油和天然氣公司彌補虧損可向后結轉20年，賦稅虧損可向前結轉兩年。俄羅斯的石油和天然氣資產(chǎn)，對折舊年限的詳細分類和固定資產(chǎn)折舊做了非常詳細的規(guī)定。為了鼓勵投資，規(guī)定購置新的固定資產(chǎn)其價值的10%以及更新改造發(fā)生的費用均計入當期損益。在極其惡劣的環(huán)境下，固定資產(chǎn)可以使用加速折舊的方法。澳大利亞也有具體規(guī)定，對于石油和天然氣資產(chǎn)加速折舊以及投資抵免。在流轉稅上，我國存在的主要問題是缺乏系統(tǒng)性。我國在煤層氣抽采企業(yè)實行增值稅先征后退政策，而在頁巖氣等其他非常規(guī)油氣資源上并未出臺相關稅收優(yōu)惠政策。

四、完善我國非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策的建議

1.加強國內(nèi)外合作，擴大開發(fā)規(guī)模

要推進非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策的實施進程，首先要加強非常規(guī)油氣資源的勘探工作。對我國非常規(guī)油氣的發(fā)展進行科學定位、合理規(guī)劃。在我國非常規(guī)油氣資源勘探開發(fā)現(xiàn)狀的基礎上，結合國外先進的開發(fā)機制，因地制宜地對我國非常規(guī)油氣資源進行綜合布局、調控與勘探開發(fā)。煤層氣、頁巖氣等非常規(guī)油氣資源作為新興能源，我國國內(nèi)非常規(guī)油氣資源的勘探開采技術仍然不成熟，因此，加強與國外正積極開發(fā)非常規(guī)油氣資源的國家技術合作非常必要，促進我國非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

2.增強非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策力度

我國非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費政策優(yōu)惠力度有待加強。我國非常規(guī)油氣資源儲量非常大，根據(jù)最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)，煤層氣儲量世界第三、頁巖氣儲量世界第二。但是我國在各項稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面較為狹窄。我國非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)處于起步階段，開發(fā)成本較高，目前的稅費優(yōu)惠政策對于非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)高額的成本來說是杯水車薪。所以，我國應大力加強稅費優(yōu)惠政策力度，使得每一項稅費優(yōu)惠政策都能真正實現(xiàn)鼓勵非常規(guī)油氣資源開發(fā)的目的。

3.系統(tǒng)設計我國非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策

非常規(guī)油氣資源開發(fā)流轉稅優(yōu)惠政策的設計，需要根據(jù)我國非常規(guī)油氣資源的特點進行，可從以下三個方面具體實施。一是增值稅優(yōu)惠政策，我國對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人實行增值稅先征后退，但是對其他非常規(guī)油氣資源的開發(fā)并未實行相關稅收優(yōu)惠政策。因此，我國有關組織部門在了解了各類非常規(guī)油氣資源賦稅能力后，應當就不同的非常規(guī)油氣資源增值稅實行免征、降低稅率或者即征即退、先征后退等稅收優(yōu)惠政策。二是消費稅優(yōu)惠政策，與非常規(guī)油氣資源開發(fā)相關的消費稅政策主要是成品油消費稅政策，我國目前沒有專門針對非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)指定消費稅方面的稅收優(yōu)惠政策，為促進我國非常規(guī)油氣資源的開采，有必要根據(jù)我國非常規(guī)油氣資源的特點指定消費稅優(yōu)惠政策。三是其他稅費政策，如所得稅、資源稅、石油特別收益金等，要形成系統(tǒng)的非常規(guī)油氣資源勘探、開發(fā)、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)的優(yōu)惠和補貼政策，促進非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的長足發(fā)展。

[1]林伯強.中國能源發(fā)展報告2013[R].北京:北京大學出版社,2013.

[2]張吉軍.加拿大油砂行業(yè)現(xiàn)狀與“非技術”因素風險分析[J].中外能源,2014.

萬慧清(1978-)，男，漢族，山東省東營市人，高級會計師，中國石化勝利油田分公司孤島采油廠財務資產(chǎn)管理中心主任，研究方向為企業(yè)財務管理。