(北京物資學(xué)院 北京 101149)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下內(nèi)部審計(jì)的影響研究

王凱琳

(北京物資學(xué)院北京101149)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的出現(xiàn)使大型企業(yè)中簡(jiǎn)單、重復(fù)的會(huì)計(jì)工作得到了標(biāo)準(zhǔn)化處理，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，使會(huì)計(jì)職能發(fā)生轉(zhuǎn)變，同時(shí)為內(nèi)部審計(jì)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。面對(duì)復(fù)雜的信息系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)信息化和審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的有效開展。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)；內(nèi)部審計(jì)；信息風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

2013年12月，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》指出，分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的集中，逐步建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。2014年11月，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》鼓勵(lì)大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，加快會(huì)計(jì)職能從重核算到重管理決策的拓展，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的有效開展。2017年7月，審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)研究報(bào)告(第13期)》提出，共享理念突破了審計(jì)視野局限、豐富了審計(jì)技術(shù)方法、創(chuàng)新了審計(jì)管理模式，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋提供了有力支撐。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的出現(xiàn)拓寬了內(nèi)部審計(jì)的范圍，改進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)方式，促進(jìn)了審計(jì)成果的運(yùn)用。但同時(shí)由于系統(tǒng)自身問題的存在，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的信息風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)信息化和內(nèi)部審計(jì)人員的能力要求也有所提高，給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。

二、文獻(xiàn)綜述

我國(guó)目前關(guān)于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響研究較少，主要集中在內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的方式和內(nèi)部審計(jì)實(shí)施框架與價(jià)值兩個(gè)方面。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的方式。張慶龍(2012)指出，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，內(nèi)部審計(jì)主要采用的是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，但是這一方式的變化也伴隨著很多問題，增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)問題的判斷過多處于推測(cè)或推理狀態(tài)、內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)體系不足、審計(jì)資源有限，并針對(duì)這些問題提出了內(nèi)部稽核在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心有效運(yùn)行的途徑。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)實(shí)施框架與價(jià)值。程平、崔納牟倩(2016)建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施框架，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程具體闡述了數(shù)據(jù)的采集、處理與分析的過程，并從審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)成本和審計(jì)管理水平四個(gè)方面分析了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的內(nèi)部審計(jì)給企業(yè)帶來的價(jià)值。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的方式問題，雖然既有研究分析了信息系統(tǒng)中存在電子數(shù)據(jù)被刪除、篡改的風(fēng)險(xiǎn)，但是沒有對(duì)潛在的第三方風(fēng)險(xiǎn)展開分析。內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)體系上，除了使內(nèi)部審計(jì)人員掌握一定的信息技術(shù)知識(shí)外，還可以通過招聘、外包等方式吸收信息技術(shù)或其他非財(cái)務(wù)方面的人才。內(nèi)部審計(jì)資源的有限性不僅體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作的廣度和深度以及審計(jì)人員自身的素質(zhì)上，還缺乏內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)；關(guān)于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值問題，既有研究將內(nèi)部審計(jì)范圍拓寬到了非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，但是沒有將企業(yè)與第三方的互聯(lián)系統(tǒng)納入到審計(jì)范圍之中，也沒有對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下審計(jì)成果的運(yùn)用和內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行分析。鑒于此，本文對(duì)上述問題進(jìn)行了補(bǔ)充分析，并提出了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)路徑。

三、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用

(一)審計(jì)范圍的拓寬

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，開展本企業(yè)信息系統(tǒng)與銀行、供應(yīng)商、客戶等外部單位信息系統(tǒng)的互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)了外部交易信息的集中自動(dòng)處理。這就要求內(nèi)部審計(jì)不能僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)拓展到對(duì)系統(tǒng)平臺(tái)和第三方互聯(lián)系統(tǒng)的審計(jì)，這樣不僅拓寬了內(nèi)部審計(jì)范圍，還有利于降低網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，通過各類數(shù)據(jù)信息的共享、集中、融合，內(nèi)部審計(jì)的視野從關(guān)注集團(tuán)內(nèi)少數(shù)幾家分子公司轉(zhuǎn)向?qū)瘓F(tuán)總體進(jìn)行綜合分析評(píng)判，站在更加宏觀的視角對(duì)微觀審計(jì)問題作出更加客觀公正的評(píng)價(jià)，同時(shí)也有效地壓縮了內(nèi)部審計(jì)盲區(qū)，規(guī)避審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，從總體的角度發(fā)現(xiàn)以前難于發(fā)現(xiàn)的問題。

(二)審計(jì)方式的改變

傳統(tǒng)模式下，內(nèi)部審計(jì)工作通常是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束之后進(jìn)行的，采用的是事后審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。但隨著數(shù)據(jù)信息的廣泛共享，傳統(tǒng)審計(jì)方式應(yīng)當(dāng)進(jìn)行創(chuàng)新和改造，利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)，通過在線實(shí)時(shí)監(jiān)控、全過程監(jiān)督的方式，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全過程審計(jì)，不斷提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目中所占的比重，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)始終處于主動(dòng)、積極、及時(shí)的狀態(tài)，縮短審計(jì)時(shí)間的滯后性。此外，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式使抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w審計(jì)成為了可能。集團(tuán)總部和各分子公司將各類數(shù)據(jù)上傳至財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，便于內(nèi)部審計(jì)人員搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，規(guī)避了審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，同時(shí)有利于降低各個(gè)分子公司負(fù)責(zé)人對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)成果的運(yùn)用

內(nèi)部審計(jì)人員通過共享服務(wù)平臺(tái)及時(shí)搜集各類數(shù)據(jù)信息，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展全方位、多維度的綜合分析，找出審計(jì)數(shù)據(jù)間潛在的相關(guān)關(guān)系和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，向管理層提出及時(shí)有效的建議，將審計(jì)報(bào)告和分析結(jié)果上傳至財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，并針對(duì)提出的問題進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，根據(jù)反饋結(jié)果繼續(xù)完善財(cái)務(wù)共享服務(wù)。此外，內(nèi)部審計(jì)的工作成果也能夠?yàn)橥獠繉徲?jì)提供幫助。外部審計(jì)在充分解讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況后制定相應(yīng)的審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)的安全性、規(guī)范性和服務(wù)中心數(shù)據(jù)的真實(shí)合法性的判斷越可靠，越有利于外部審計(jì)減輕一些重復(fù)性工作，充分發(fā)揮監(jiān)督合力，提高審計(jì)質(zhì)量，為被審計(jì)單位提供更為合理的建議。

四、內(nèi)部審計(jì)存在的問題

(一)信息風(fēng)險(xiǎn)的存在

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立后，內(nèi)部審計(jì)的范圍拓寬到系統(tǒng)平臺(tái)和第三方互聯(lián)系統(tǒng)，相應(yīng)地，信息風(fēng)險(xiǎn)也從企業(yè)自身系統(tǒng)存在的風(fēng)險(xiǎn)延伸到第三方信息風(fēng)險(xiǎn)。一方面，財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)開放性的系統(tǒng)，它的開放性不僅體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)范圍和信息披露上，還體現(xiàn)在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和決策數(shù)據(jù)上，這就加大了企業(yè)核心信息泄漏的可能性。同時(shí)，共享服務(wù)中心是一個(gè)信息接收中心，如果在數(shù)據(jù)傳輸?shù)倪^程中遭到數(shù)據(jù)刪除或篡改，會(huì)造成信息失真，加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)與第三方加強(qiáng)了互聯(lián)系統(tǒng)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)內(nèi)的共享，但是如果第三方的信息系統(tǒng)建設(shè)存在漏洞，那么就有可能會(huì)給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供竊取、刪除或篡改數(shù)據(jù)的機(jī)會(huì)，更有甚者可能會(huì)通過第三方系統(tǒng)攻入企業(yè)的財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，影響整個(gè)服務(wù)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，危害了企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也阻礙了內(nèi)部審計(jì)進(jìn)程。

(二)信息系統(tǒng)的欠缺

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員采用了持續(xù)性審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和總體審計(jì)方式，但是由于內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)本身的不完備性，導(dǎo)致無法充分利用共享數(shù)據(jù)來完成內(nèi)部審計(jì)工作?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的進(jìn)行是以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的結(jié)果為基礎(chǔ)的，當(dāng)現(xiàn)有的審計(jì)工具無法保證非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成果的利用深度時(shí)，就會(huì)影響現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量，從而降低整體審計(jì)工作質(zhì)量。另外，現(xiàn)有審計(jì)中仍然存在信息孤島現(xiàn)象，原因是雖然各類數(shù)據(jù)集中在財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)，但是當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員按照審計(jì)需求調(diào)取所需的信息數(shù)據(jù)時(shí)，缺乏相應(yīng)的系統(tǒng)平臺(tái)作為數(shù)據(jù)接收方，無法將碎片化的信息流加以整合，增加了審計(jì)時(shí)間成本，降低了信息利用效率和內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

(三)人員隊(duì)伍的缺失

由于審計(jì)報(bào)告是文檔格式的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，不便于對(duì)其中關(guān)鍵信息的檢索與分析。因此，若要更有效地運(yùn)用審計(jì)成果，就要擁有對(duì)半結(jié)構(gòu)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析的能力，即將半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，從而將報(bào)告中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行切塊分割，并將其結(jié)構(gòu)化存儲(chǔ)，以便挖掘分析。但是目前內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)體系還是集中在會(huì)計(jì)、審計(jì)和相關(guān)法律上，缺少專業(yè)數(shù)據(jù)團(tuán)隊(duì)，造成內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的缺失。這樣，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)方式所展現(xiàn)的效果就會(huì)減弱，審計(jì)人員通過簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)分析會(huì)忽略財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)以后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成影響。同時(shí)也不能保證對(duì)審計(jì)成果的充分運(yùn)用，無法提供合理有效的建議和意見，降低內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

五、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)路徑

(一)加強(qiáng)企業(yè)信息風(fēng)險(xiǎn)管理

一方面，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部系統(tǒng)存在的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管理，充分了解財(cái)務(wù)共享服務(wù)流程，嚴(yán)格控制各系統(tǒng)間的對(duì)接接口，對(duì)容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)把控。對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全問題進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向管理層提出預(yù)防建議，盡量減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。另一方面，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式增強(qiáng)了與第三方的業(yè)務(wù)信息共享，增加了第三方信息風(fēng)險(xiǎn)，為了企業(yè)與第三方之間實(shí)現(xiàn)更好的對(duì)接，降低信息失真的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員首先要加強(qiáng)對(duì)第三方風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。其次為第三方信息風(fēng)險(xiǎn)管理制定相應(yīng)的流程，定期檢查企業(yè)與第三方之間的服務(wù)協(xié)議和信息系統(tǒng)的對(duì)接情況，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)與第三方進(jìn)行溝通，并做出相應(yīng)調(diào)整。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)范圍和審計(jì)方式的新變化對(duì)審計(jì)信息化發(fā)展形成一種倒逼機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息數(shù)據(jù)的整合力度，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)成為必然要求。首先是基礎(chǔ)設(shè)施層，在物理上提供整體運(yùn)行環(huán)境，包括服務(wù)器設(shè)備、存儲(chǔ)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、安全設(shè)備、數(shù)據(jù)庫(kù)和操作系統(tǒng)。其次是數(shù)據(jù)層，從邏輯上劃分為原始數(shù)據(jù)區(qū)、單位審計(jì)數(shù)據(jù)區(qū)、指揮決策數(shù)據(jù)區(qū)、審計(jì)管理區(qū)、交換共享數(shù)據(jù)區(qū)，為應(yīng)用層提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。最后是應(yīng)用層，將數(shù)字化、自動(dòng)化、可視化技術(shù)滲透到業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)的全方位對(duì)接，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

(三)加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)需要從以下兩個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)。一是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成。除了要求內(nèi)部審計(jì)人員掌握審計(jì)專業(yè)能力外，還需要內(nèi)部審計(jì)人員擁有基本的信息技術(shù)知識(shí)，能夠做一些簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)處理與分析工作。通過招聘或外包的方式召集擁有信息技術(shù)、相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)的非財(cái)務(wù)人員，擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。二是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)模式。與高等院校合作建立內(nèi)部審計(jì)人才實(shí)踐培訓(xùn)基地，提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)更加多元化，充分掌握數(shù)據(jù)挖掘與分析的能力，以適應(yīng)審計(jì)信息化的發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的有效開展。

六、小結(jié)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的出現(xiàn)帶動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展，為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，為財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展提供客觀合理的改進(jìn)意見和建議，就必須注重信息化帶來的信息風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，擴(kuò)充審計(jì)人員隊(duì)伍，確保內(nèi)部審計(jì)在客觀、公正、獨(dú)立的環(huán)境下進(jìn)行。在我國(guó)，越來越多的企業(yè)開始采用財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，在改善財(cái)務(wù)共享流程的過程中，內(nèi)部審計(jì)一定會(huì)成為不容忽視的環(huán)節(jié)和工具。

[1]張慶龍.財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)咨詢服務(wù)系列專題(九)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心視野中的內(nèi)部審計(jì)職能[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2012(9):53-55.

[2]程平,崔納牟倩.大數(shù)據(jù)時(shí)代基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的內(nèi)部審計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友,2016(16):122-125.

[3]張瑞君,陳虎,張永冀.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的流程再造關(guān)鍵因素研究——基于中興通訊集團(tuán)管理實(shí)踐[J].會(huì)計(jì)研究,2010(7):61.

[4]陳煒煜,張黎錦.內(nèi)部審計(jì)職能拓展研究:第三方風(fēng)險(xiǎn)管理[J].會(huì)計(jì)之友,2017(2):117-118.

王凱琳(1994-)，女，漢族，山東省威海市，在讀研究生，北京物資學(xué)院，研究方向?qū)徲?jì)。