明國

(青島理工大學(xué) 山東 青島 266000)

三井物產(chǎn)內(nèi)部控制的研究

王晶王明國

(青島理工大學(xué)山東青島266000)

作為在世界五百強(qiáng)的名額中占有一席之地的大型跨國企業(yè)，三井物產(chǎn)在內(nèi)部控制方面有自己的獨(dú)到之處。完善的內(nèi)部控制體系，標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制流程以及獨(dú)到的內(nèi)部控制方法幫助三井物產(chǎn)在對于跨國企業(yè)的管理方面如魚得水。本文針對三井物產(chǎn)的內(nèi)部控制方法進(jìn)行研究和探討，希望對我國的公司帶來啟示。

內(nèi)部控制；合規(guī)運(yùn)作；細(xì)節(jié)控制；信息技術(shù)；成本收益

一、三井物產(chǎn)簡介

從1876年創(chuàng)業(yè)開始，三井物產(chǎn)已成為日本第二大綜合商社，經(jīng)營范圍包括鋼鐵、紡織、機(jī)械、化工、能源、電子和信息、糧油食品、有色金屬、輕工建材的內(nèi)貿(mào)、進(jìn)出口貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易等。三井物產(chǎn)作為綜合商社，其經(jīng)營范圍之廣可謂覆蓋了“從雞蛋到衛(wèi)星”，這樣一個如此“枝繁葉茂”的企業(yè)能夠保持百年長青，內(nèi)部控制發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。

二、三井物產(chǎn)內(nèi)部控制的體系

三井物產(chǎn)設(shè)置了董事會和監(jiān)事會。為了對以股東為首的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)有效的公司治理，三井物產(chǎn)構(gòu)建了全面的內(nèi)控體系。

董事會是企業(yè)經(jīng)營和監(jiān)督管理的最高機(jī)構(gòu)，并且還在董事會下面還設(shè)置了治理委員會、指名委員會和報酬委員會。為了保證董事會的職能，需要確保董事會擁有能夠進(jìn)行實(shí)質(zhì)性討論的最多人數(shù)。而監(jiān)事作為接受股東委托的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，監(jiān)督董事執(zhí)行各項(xiàng)工作。比如出席公司內(nèi)部的重要會議、對各類報告進(jìn)行驗(yàn)證、調(diào)查公司業(yè)務(wù)等，并且還需要開展多方面的有效審計活動，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題及時的反饋和處理。同時，公司還從外部董事及外部監(jiān)事的角度加強(qiáng)對經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)視的職能。此外，為了將“企業(yè)經(jīng)營和監(jiān)督職能進(jìn)行分離”，公司將業(yè)務(wù)執(zhí)行權(quán)限大幅度地委托給執(zhí)行董事，并由董事會對執(zhí)行董事的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

設(shè)立“內(nèi)部控制委員會”，作為公司內(nèi)部控制體制的核心部門，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制的基本方針，對公司整體的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，并采取措施提高內(nèi)部控制的水平。內(nèi)部控制委員會下面還設(shè)置了“合規(guī)委員會”、“信息披露委員會”和“J-SOX委員會”，積極開展各項(xiàng)活動。

設(shè)置內(nèi)部監(jiān)察部，由公司總裁直接對其進(jìn)行監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)察部負(fù)責(zé)對包括日本國內(nèi)外子公司在內(nèi)的企業(yè)實(shí)施定期內(nèi)部審計，就公司的經(jīng)營和業(yè)務(wù)的有效性、是否合規(guī)以及財務(wù)報告的可信性等事宜實(shí)施獨(dú)立、客觀的評估，并將內(nèi)審結(jié)果匯報給公司總裁。對于內(nèi)部控制有需要改善的地方，應(yīng)及時要求接受內(nèi)審的部門加以改善。此外，設(shè)置在各個營業(yè)本部內(nèi)的業(yè)務(wù)監(jiān)察室自主實(shí)施營業(yè)本部內(nèi)的內(nèi)審，并配合內(nèi)部監(jiān)察部實(shí)施的內(nèi)部審計，提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性。

三、三井物產(chǎn)內(nèi)部控制的獨(dú)到之處

(1)三井物產(chǎn)采用以實(shí)現(xiàn)“最大限度的價值回報”為目的的宏觀管理手段，改變了過去“防止發(fā)生損失”為目的、以微觀管理為主的方式。將具體的風(fēng)險控制體制與經(jīng)營計劃緊密相關(guān)，達(dá)到有效運(yùn)用經(jīng)營資源的目的。

(2)設(shè)立互相牽制的領(lǐng)導(dǎo)人體系，杜絕“一個人說了算”這種一家獨(dú)大的情況。除了地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)人，三井物產(chǎn)還設(shè)有產(chǎn)品領(lǐng)導(dǎo)人，并向海外派駐專門的內(nèi)控部門。連最好的海外辦事處，也設(shè)立“三足鼎立”的局面。即產(chǎn)品負(fù)責(zé)人、總負(fù)責(zé)人和后勤部門(如財務(wù)部和內(nèi)控部門等)。

(3)運(yùn)用自上而下的風(fēng)險評估方法，從全公司層面對內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行評估。同時，簡化對內(nèi)部控制不完善度的評價。原有的自下而上的風(fēng)險評估方法十分繁瑣，特別是對于內(nèi)部控制的不完善程度的評價方面。按照內(nèi)部控制不完善性的評價，可以將內(nèi)部控制分為三個層次：重要缺陷、重大不完備和輕微不完備。而在實(shí)際的操作中，對這三個層次進(jìn)行評價和區(qū)分是施恩繁瑣和復(fù)雜。因此，三井物產(chǎn)在對內(nèi)控進(jìn)行自我評價時，只區(qū)分“重要缺陷”“重大不完善”兩類，在保證內(nèi)部監(jiān)控效果的同時還能減少評估成本。

(3)采用客戶信用等級評定制度。在對客戶進(jìn)行信用度管理的時候，根據(jù)對客戶的信用等級來決定可以考慮的信貸額度。因此，對于信用額度搞得客戶，可以享受企業(yè)的特權(quán)政策，而對于信用等級低的客戶，特別是重大項(xiàng)目甚至需要成立專門的委員會進(jìn)行監(jiān)督。

四、三井物產(chǎn)內(nèi)部控制的啟示

(1)“沒有合規(guī)，就沒有工作，更沒有公司”，三井物產(chǎn)可謂一語中的，把合規(guī)與企業(yè)、個人聯(lián)系起來，個人利益必須服從集體利益，不允許個人特權(quán)和例外，構(gòu)筑了上行下效的控制環(huán)境。我國企業(yè)也應(yīng)意識到合法合規(guī)性是內(nèi)部控制的第一目標(biāo)，合規(guī)不僅是企業(yè)生存的王道，也是個人發(fā)展的底線。內(nèi)控應(yīng)該更多地針對管理者，特別是高級管理者，由于他們擁有更多的權(quán)利，所需接受的監(jiān)督也更多，強(qiáng)化集體主義并制約個人權(quán)力很有必要。

(2)現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境的競爭形勢越來越嚴(yán)峻，稍不留神就會招致滿盤皆輸，特別是針對這種大型企業(yè)，更要防范千里之堤、潰于蟻穴的情況發(fā)生。因此，三井物產(chǎn)將風(fēng)險概念劃分得非常細(xì)致，小到商品交易風(fēng)險大到市場風(fēng)險甚至國家風(fēng)險都做出了嚴(yán)格并且明確的風(fēng)險劃分。我國企業(yè)應(yīng)借鑒三井物產(chǎn)這種把內(nèi)部控制深入到細(xì)節(jié)中去的意識，真正的到內(nèi)部控制不是高調(diào)“作秀”，而事應(yīng)該以可操作性和實(shí)際效果為準(zhǔn)繩。這樣才能保證在無論多么嚴(yán)峻的市場競爭下都不會因?yàn)槟骋粋€環(huán)節(jié)的失誤而滿盤皆輸。

(3)美國和我國都沒有在內(nèi)部控制要素中專門提及信息技術(shù)的應(yīng)用問題，但在信息化高度發(fā)展的今天，信息系統(tǒng)的建設(shè)越來越重要，單純靠人工來進(jìn)行內(nèi)部控制越來越力小從心，特別是在全球網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的趨勢下，完善的信息系統(tǒng)建設(shè)是必不可少的。三井物產(chǎn)等日本企業(yè)在信息技術(shù)方面的前瞻性和戰(zhàn)略布局值得我們學(xué)習(xí)。

(4)三井物產(chǎn)在經(jīng)營有效性的基礎(chǔ)上，提出以最少的成本來實(shí)施內(nèi)部控制，注重了成本收益，因此在內(nèi)控的設(shè)置上更多地考慮了減少成本的問題。相較于美國的內(nèi)部控制，往往需要進(jìn)行大量的的抽樣檢查，并且編制大量的書面文件等。會給企業(yè)造成了過高的成本。我國企業(yè)也應(yīng)意識到，內(nèi)部控制須考慮成本效益，不惜成本代價也許會得小償失。因此，如何以最為經(jīng)濟(jì)的方法做到最為有效的控制，是我國企業(yè)界需要探索和解決的問題。

五、結(jié)束語

三井物產(chǎn)這座帝國大廈，經(jīng)歷這么多年依舊長盛不衰，和三井物產(chǎn)的經(jīng)營策略無不關(guān)系，但同時也歸功于三井物產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)的、高效的內(nèi)部控制體系和規(guī)范。本文從三井物產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了其內(nèi)部控制的獨(dú)到之處，并且給我國企業(yè)提出了建議。我國企業(yè)應(yīng)該借鑒三井物產(chǎn)內(nèi)部控制的思路和方法，真正做到合規(guī)運(yùn)作、細(xì)節(jié)控制、結(jié)合信息技術(shù)、注重成本收益。

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王晶(1993-),漢族,山東威海,現(xiàn)就讀于青島理工大學(xué)商學(xué)院,會計學(xué)專業(yè)碩士；王明國(1962-),漢族,任職于青島理工大學(xué)商學(xué)院教授,教授,碩士研究生導(dǎo)師指導(dǎo)教師。