□趙 淼

(河南大學(xué)商學(xué)院 河南 開封 475000)

關(guān)于我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與成因的研究

□趙 淼

(河南大學(xué)商學(xué)院 河南 開封 475000)

中小企業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位，但是在內(nèi)部管理方面還存在許多缺陷，特別是內(nèi)部控制薄弱，使其不能有效管理經(jīng)營中遇到的各種問題。該如何制訂切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，采取最有效的方法去應(yīng)對和防范風(fēng)險(xiǎn)，還需要中小企業(yè)自己去實(shí)踐。本篇論文先對內(nèi)部控制做出了概述，然后描述了我國對中小企業(yè)的界定，又分析了中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性；其次，本文分析了目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并對問題的成因進(jìn)行了討論。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；成因

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國中小企業(yè)的平均存活壽命只有將近3年，平均每小時(shí)就會(huì)有幾百家企業(yè)倒閉，僅有10%的企業(yè)可以生存三年以上。而企業(yè)內(nèi)部控制的失效，管理的混亂就是造成這種現(xiàn)象的主要原因。由此可見，中小企業(yè)內(nèi)部控制的不完善是影響其發(fā)展的重要因素。研究中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題并分析成因，尋求加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的途徑，不僅有利于中小企業(yè)今后的發(fā)展，對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也具有十分重要的意義。

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制的概念

企業(yè)的內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行，預(yù)防舞弊行為發(fā)生等目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部制定并實(shí)施一系列控制措施的過程。對于內(nèi)部控制，可以從三方面理解：第一，內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)某種目標(biāo)而制定和實(shí)施的。第二，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，是驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營管理向既定目標(biāo)前進(jìn)的過程。第三，由于企業(yè)的目標(biāo)是由人建立并采取措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的，所以內(nèi)部控制受人的影響，企業(yè)中的所有人既是控制的主體，同時(shí)也是控制的客體，他們既要對所負(fù)責(zé)的工作實(shí)施控制，也要受到他人的監(jiān)督和控制。

1.2 中小企業(yè)的特征

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的突出特點(diǎn)就是企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，機(jī)制靈活，對市場的應(yīng)變能力強(qiáng)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)集于一身，即擁有者就是管理者。由于經(jīng)營者對快速變化的市場十分敏感且所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一，既可以節(jié)約所有者的監(jiān)督成本，又有助于企業(yè)快速地做出決策。其次是企業(yè)的員工少，組織結(jié)構(gòu)較簡單，可以輕易顯現(xiàn)個(gè)人對企業(yè)的貢獻(xiàn)，便于對員工進(jìn)行有效的激勵(lì)。另外，中小企業(yè)抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，雖然企業(yè)在成立初期因?yàn)樾矢?，管理成本低的?yōu)勢可以獲利，但在后續(xù)發(fā)展擴(kuò)大規(guī)模時(shí)，往往會(huì)面臨資金薄弱，機(jī)構(gòu)建設(shè)不健全，籌資問題等困難，導(dǎo)致企業(yè)陷入經(jīng)營困境。

1.3 中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性

中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，準(zhǔn)確和完整，增強(qiáng)企業(yè)對外界的公信力，樹立良好的企業(yè)形象。

中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度可以促使企業(yè)的管理合法合規(guī)。國家的法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營必須遵守的底線，任何因企圖獲利而逾越法律的行為終會(huì)付出慘痛的代價(jià)。

中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度可以維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。這也正是投資者，債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注的重要問題。

中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度可以增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)利益最大化。通過內(nèi)部控制制度進(jìn)行嚴(yán)密的考核和監(jiān)督，可以真實(shí)反映企業(yè)各部門的工作成果，制定合理有效的獎(jiǎng)懲制度，深入挖掘員工的潛力，激發(fā)其工作熱情，從而可以更好地為企業(yè)服務(wù)，提高企業(yè)的運(yùn)營效率，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的薄弱主要體現(xiàn)在以下兩方面：

崗位職責(zé)不明確。由于中小企業(yè)的規(guī)模較小，員工人數(shù)少，業(yè)務(wù)也相對集中，所以很難像大企業(yè)那樣在機(jī)構(gòu)設(shè)置上做到分工明確，各司其職。為了降低經(jīng)營成本，在企業(yè)中常常會(huì)出現(xiàn)一人兩崗或多崗的現(xiàn)象。而且，許多中小企業(yè)對崗位職責(zé)的劃分并未給出明確說明，會(huì)導(dǎo)致員工在工作中互相推脫，一旦工作出現(xiàn)問題無法迅速找到相應(yīng)的責(zé)任人，這不僅會(huì)使工作效率降低，更會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，企業(yè)制度失去應(yīng)有的張力。例如，有些中小企業(yè)沒有實(shí)行票據(jù)分管制度，重要憑證管理制度，內(nèi)部牽制原則等，由于沒有明確的崗位制度，崗位職責(zé)就更是模糊了。

2.2 內(nèi)部控制意識薄弱

我國的許多中小企業(yè)都是私營企業(yè)，企業(yè)的所有者同時(shí)也是經(jīng)營者，他們大多都是依靠冒險(xiǎn)精神和機(jī)遇逐步發(fā)展起來的，自身素質(zhì)有限，往往對內(nèi)部控制不太重視，缺乏對內(nèi)部控制的了解和內(nèi)控意識。中小企業(yè)的管理者通常已經(jīng)習(xí)慣了家族式的管理方式，他們偏愛把企業(yè)交給關(guān)系好的朋友或親戚來管理，他們認(rèn)為生產(chǎn)部門是企業(yè)利益的創(chuàng)造地，是企業(yè)最重要的地方，而內(nèi)部控制無法直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)內(nèi)控只會(huì)增添企業(yè)內(nèi)部的不信任感，束縛企業(yè)的發(fā)展。雖然也有部分中小企業(yè)管理者意識到內(nèi)部控制有效用，但他們也只是把內(nèi)部控制當(dāng)成是某個(gè)管理部門的事情，沒有站在企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略的角度來考慮，以致內(nèi)部控制在企業(yè)中作用無法充分發(fā)揮。

2.3 缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

所謂風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行分辨，管理和評估。我國大多數(shù)中小企普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識，忽視風(fēng)險(xiǎn)體系的建設(shè)，缺少一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警系統(tǒng)，在激烈的市場競爭中，這對企業(yè)來說是一種劣勢，一旦遭遇風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)使企業(yè)手足無措，無法應(yīng)對。而且，由于管理者不重視風(fēng)險(xiǎn)體系的建設(shè)，中小企業(yè)通常沒有專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估人員或機(jī)構(gòu)，因此，常常會(huì)因?yàn)椴荒苡行У乇嬲J(rèn)和分析企業(yè)中已存在或可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)而造成決策失誤，大大降低了企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2.4 信息溝通不順暢

中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，規(guī)模小，信息傳遞相比大型企業(yè)來說更容易，因此，很多中小企業(yè)都沒有或者認(rèn)為沒必要建立信息溝通系統(tǒng)。然而，暢通的信息溝通渠道對企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制必不可少，許多中小企業(yè)正是因?yàn)槿鄙儆行У男畔⒎答仚C(jī)制，才會(huì)出現(xiàn)上情不能下達(dá)，下情難以上傳的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制徒有其表，無法真正發(fā)揮作用。此外，在對外信息溝通方面，因?yàn)槭艿叫畔⑻幚沓杀炯捌渌蛩氐挠绊?，大多?shù)中小企業(yè)往往不愿意對外公開企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，只一味地閉門造車，直接阻礙了企業(yè)和外界信息的溝通，無法讓外界更好地了解和承認(rèn)自己，錯(cuò)過了一些好的政策和機(jī)遇，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

2.5 缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是對整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)正常有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。目前，有很大一部分中小企業(yè)因?yàn)槭茏陨硪?guī)模，成本，人力等方面的限制，所以存在對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全，監(jiān)督力度不到位，有的甚至根本沒有建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，致使企業(yè)中出現(xiàn)的問題無法及時(shí)反饋給管理層并予以糾正，削弱了企業(yè)管理的效率。

3 中小企業(yè)內(nèi)部控制問題形成的原因

3.1 客觀環(huán)境的影響

由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)不完善，資金有限，很容易受外界環(huán)境的影響。目前，我國市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制和相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)還很不健全，關(guān)于內(nèi)部控制的基本規(guī)范也都是主要以大型企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)制定的，而這些規(guī)范對于中小企業(yè)來說并不完全適用，這就導(dǎo)致了許多中小企業(yè)盲目實(shí)施從大企業(yè)的角度制定的內(nèi)部控制規(guī)范，忽略了本企業(yè)的規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，無法得到內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。

此外，另一個(gè)影響中小企業(yè)內(nèi)部控制的客觀環(huán)境就是企業(yè)文化，它融合了企業(yè)的經(jīng)營制度與經(jīng)營理念，能夠讓員工的自身價(jià)值與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，是培養(yǎng)企業(yè)員工忠誠度的凝聚力所在。企業(yè)文化能夠彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷。換句話說，也就是雖然內(nèi)部控制制度還不健全，但對于有很強(qiáng)的企業(yè)向心力和責(zé)任感的員工來說，他們會(huì)自覺地遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范。相反的，企業(yè)文化的缺失也必將導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。即使企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較完善，也可能會(huì)因?yàn)槟承﹩T工意圖舞弊而無法發(fā)揮應(yīng)有的控制作用，甚至還會(huì)出現(xiàn)重大錯(cuò)誤。

3.2 內(nèi)部控制本身具有一定的局限性

COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制只能提供實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的合理保證，無法為企業(yè)解決全部問題?？梢?，內(nèi)部控制本身也存在一定的局限性，也會(huì)影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果。內(nèi)部控制的局限性主要是成本效益原則和人為因素的限制。根據(jù)成本效益原則可知，內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)越復(fù)雜，需要安排的職位也會(huì)越多，而內(nèi)部控制的成本也會(huì)增加，從而影響企業(yè)的經(jīng)營效率。相對地，若控制環(huán)節(jié)變得簡單，就容易產(chǎn)生經(jīng)營管理的漏洞，增加發(fā)生舞弊的可能性，讓對企業(yè)圖謀不軌的人有機(jī)可乘。此外，也是更重要的就是人為因素的限制，例如，職員濫用職權(quán)，串通舞弊，人員素質(zhì)等限制都會(huì)影響內(nèi)部控制的效果。其中，管理層的人員素質(zhì)顯得尤為重要，它將決定著一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)，對企業(yè)的未來有直接影響。

結(jié)束語

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的主力軍，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制做得還很不到位，嚴(yán)重制約了其發(fā)展規(guī)模和發(fā)展速度。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入和中小企業(yè)的發(fā)展壯大，建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度對中小企業(yè)來說是首要任務(wù)。雖然，完善企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜，系統(tǒng)的過程，不是一朝一夕就能夠完成的，但是中小企業(yè)必須要具備內(nèi)部控制的意識，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視，努力建設(shè)內(nèi)部控制制度，讓內(nèi)部控制真正成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益的有力武器。

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1004-7026（2017）12-0018-02

F276.3

A

DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.12.015

趙淼(1995-)，女，河南南陽人，河南大學(xué)商學(xué)院研究生，研究方向:公司財(cái)務(wù)，成本會(huì)計(jì)。