□王 熙

（安徽財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 安徽 蚌埠 233000）

關(guān)于房產(chǎn)稅的改革方向與路徑探究
——基于美國加州房產(chǎn)稅改革的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

□王 熙

（安徽財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 安徽 蚌埠 233000）

房產(chǎn)稅改革是中國深化體制改革的重要組成部分，關(guān)系到我國房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展、人民群眾的居住需求滿足以及收入的再分配調(diào)節(jié)，是我國稅制改革的必然方向。文章首先對我國房產(chǎn)稅的改革進(jìn)行了簡要回顧，繼而重點分析了美國最具代表性的加州房地產(chǎn)稅改革實踐，并借此對我國房產(chǎn)稅的改革風(fēng)險與路徑策略進(jìn)行探究，以期促進(jìn)我國稅制改革更加科學(xué)、穩(wěn)健、持續(xù)的推進(jìn)。

房產(chǎn)稅；美國加州；改革方向；經(jīng)驗借鑒

1 我國房產(chǎn)稅改革的必要性與歷程簡述

眾所周知，房產(chǎn)稅在國外發(fā)達(dá)國家已經(jīng)是一種比較成熟的稅種，在地方政府的稅收體系中占據(jù)著非常重要的地位，且對房地產(chǎn)行業(yè)的健康、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展起著重要作用。事實上，征收房產(chǎn)稅是財稅體制改革的必然趨勢，房產(chǎn)稅的征收具有以下四個方面的意義：第一，科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)的房產(chǎn)稅制度能夠有效地的抑制房地產(chǎn)市場的過度投機(jī)與虛假泡沫，最終實現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展；第二，合理的房產(chǎn)稅征收制度有利于引導(dǎo)人民群眾理性消費，在實際生活中踐行社會主義和諧價值觀，繼而促進(jìn)良好社會風(fēng)氣的形成；第三，有效的房產(chǎn)稅制度設(shè)計也是對人們收入進(jìn)行再調(diào)節(jié)的一種有效手段，這對我國真正建成小康社會，實現(xiàn)共同富裕有著重要意義；第四，房產(chǎn)稅屬于一種地方的不動產(chǎn)稅種，這對于緩解當(dāng)前我國地方政府稅源不足具有一定作用，有利于地區(qū)的行政管理與科教文衛(wèi)等公共服務(wù)的改善。綜上所述，房產(chǎn)稅改革對于我國經(jīng)濟(jì)、社會及文化具有重要意義，房產(chǎn)稅改革的必要性是毋庸置疑的。

相比于國外發(fā)達(dá)國家成熟的房產(chǎn)稅征收模式，我國的房產(chǎn)稅改革雖然提出了多年，但是直到十八大三中全會后，我國的房產(chǎn)稅改革才真正開始破冰，現(xiàn)在已邁入試點階段，并在逐步的醞釀成型，2011年，我國滬渝兩市開始進(jìn)行房產(chǎn)稅試點工作，并就房產(chǎn)稅的征收對象、稅率、優(yōu)惠方式、保障措施進(jìn)行了規(guī)定與解釋，兩個試點的政策既有相似之處，也有符合各自實際情況而形成的差異性，但是兩地的試點效果雖然為未來的房產(chǎn)稅的改革推進(jìn)提供寶貴的經(jīng)驗，但就目前房產(chǎn)稅本身的改革的效果來說影響不大，其試點的結(jié)果與遇到的難點分別有以下三個：在結(jié)果方面，抑制房價過快上漲勢頭的效果不佳、征收房產(chǎn)稅的人群占比極小、該稅種征收對地方財政貢獻(xiàn)的比重偏低；在難點方面，當(dāng)前我國不動產(chǎn)登記制度仍舊未完善、征收的具體范圍及合理的稅率尚未真正確立、被征收房產(chǎn)稅的對象缺乏有效的價值評估體系。因此，在當(dāng)下研究美國最具代表性的加州房產(chǎn)稅改革，探索我國房產(chǎn)稅的改革方向與具體路徑具有較大的理論價值與較強(qiáng)的現(xiàn)實意義。

2 美國加州房產(chǎn)稅改革的實踐分析

2.1 美國房產(chǎn)稅改革歷程概述及加州房產(chǎn)稅簡述

美國房產(chǎn)稅征收的起始點是1638年殖民地馬薩諸塞地區(qū)對土地及其建筑物進(jìn)行稅務(wù)征收，雖在建國后地方政府由于財政實力雄厚，在一段時間內(nèi)取消過房產(chǎn)稅的收取，但隨著美國經(jīng)濟(jì)開始出現(xiàn)周期性波動，房產(chǎn)稅的征收又提上了日程，從美國的房產(chǎn)稅改革進(jìn)程來看，有一個普遍的規(guī)律，即當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退的時候，政府開始征收房產(chǎn)稅，但往往容易引起納稅人的激烈反抗，由此又開始對房產(chǎn)稅進(jìn)一步優(yōu)化，如此周而復(fù)始，美國的房產(chǎn)稅改革就得以持續(xù)推進(jìn)。眾所周知，美國房產(chǎn)稅改革最關(guān)鍵的兩次改革分別是1933年經(jīng)濟(jì)大危機(jī)與1973年經(jīng)濟(jì)滯脹引發(fā)的兩次納稅人反抗房產(chǎn)稅制度而引發(fā)的改革，尤其是1973年以加州為代表的抗稅運動使得加州通過了“第13條修正案”，從而開啟了美國房產(chǎn)稅改革的規(guī)范化歷程。加州的房產(chǎn)稅改革是全美房產(chǎn)稅改革的典型代表與先行者，由此文章以加州的房產(chǎn)稅改革實踐為分析案例，具有較強(qiáng)的借鑒意義。

2.2 美國加州房產(chǎn)稅實踐要素分析

房產(chǎn)稅實踐要素包括房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人、具體的征收對象、征收管理方、征收的基本稅率、征收的計算規(guī)則、稅收征收的減免優(yōu)惠政策、稅收征收的保全措施、稅收征收的管理等。第一，在房產(chǎn)稅的納稅人范圍方面，美國加州規(guī)定擁有房地產(chǎn)的自然人及企業(yè)法人都需要繳納房產(chǎn)稅，但是房屋的租賃者是不需要承擔(dān)房產(chǎn)稅；第二，在房產(chǎn)稅的具體征收對象方面，除開政府機(jī)構(gòu)的土地與房屋、醫(yī)院、教育機(jī)構(gòu)以及其他非盈利機(jī)構(gòu)的土地與房屋不需要繳納，其他的住宅與商業(yè)地產(chǎn)均在納稅的范圍內(nèi)；第三，在房產(chǎn)稅的管理人方面，由于房產(chǎn)稅主要屬于地方不動產(chǎn)稅種，因此其管理人主要是地方政府，在美國多是州以下的縣（區(qū)）級單位來對房產(chǎn)稅進(jìn)行統(tǒng)一的測算、征收、管理，但州、市級單位可以在縣級單位統(tǒng)一征收后獲得相應(yīng)的稅收；第四，美國加州的稅率并不是完全統(tǒng)一的，主要有三種類別：基礎(chǔ)的稅率是1%、選民確定的債務(wù)稅率、政府制定的固定稅收；第五，在征收的計算規(guī)則方面，先確定土地或者房屋的市場價值，繼而確定土地的評估率，兩者的相乘形成土地或者房屋的評估值，然后對于部分享有優(yōu)惠政策群體的評估值進(jìn)行減免，就到了應(yīng)納稅土地或者房屋的價值，最后在與稅率相乘即可；第五，在稅收征收的減免優(yōu)惠政策方面，軍人、殘疾人、部分年齡達(dá)到55歲以上的部分老齡人可以享有稅收優(yōu)惠政策；第六，稅收征收的保全措施方面，對于三年仍不繳納的納稅義務(wù)人，可以直接對其土地與房屋進(jìn)行拍賣，所得錢款在扣除稅收收后都如數(shù)返還給房屋所有人；第七，在稅收征收的管理方面，房產(chǎn)稅的征收信息公開透明，納稅人隨時可以核實自身的應(yīng)繳稅額，并且個人的納稅多少與公共服務(wù)的享受具有一定的關(guān)聯(lián)性，且房產(chǎn)稅評估計算、征收執(zhí)行、征收監(jiān)管等各個方面相互監(jiān)督制約，腐敗可能性較低。

3 基于美國房產(chǎn)稅改革的我國房產(chǎn)稅改革方向與路徑探究

3.1 較寬的稅基與較低的稅率是抑制房地產(chǎn)過熱與增加地方政府稅收的關(guān)鍵

我國推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，必須要明確房產(chǎn)稅征收的初衷、科學(xué)性及可行性，從而真正達(dá)到房產(chǎn)稅開征的目的，否則把手段當(dāng)成目的的做法難以取得實效，從美國加州房產(chǎn)稅的改革經(jīng)驗來看，我國要想真正的抑制當(dāng)房地產(chǎn)行業(yè)不正常的炒作行為與虛假泡沫繁榮現(xiàn)象，就必須要確定較廣的納稅范圍及征稅對象，不給投機(jī)者或者不法者打法律擦邊球的機(jī)會，同時也確保稅收的權(quán)威性、公平性以及穩(wěn)定性，這也是真正實現(xiàn)地方政府稅收體系完善與改革的重要基礎(chǔ)。與此同時，在我國當(dāng)前的收入水平下，我國房產(chǎn)稅征收的稅率也不宜過高，因為在寬稅基背景下房產(chǎn)稅的直接征收這會增加民眾的生活成本，從而容易引起民眾的反抗與社會的不穩(wěn)定，且較寬的稅基基本確保了即使采取低稅率也能實現(xiàn)地方政府稅收增加的基本目標(biāo)，所以說寬稅基與低稅率并存的房產(chǎn)稅體系是符合我國基本國情的。

3.2 完善不動產(chǎn)登記制度與價值評估體系是實現(xiàn)房產(chǎn)稅可征收的基礎(chǔ)與前提

從美國加州的實踐經(jīng)驗來看，要想真正的推動房產(chǎn)稅改革就必須要確保房產(chǎn)稅規(guī)則可執(zhí)行，而確保這一點的關(guān)鍵在于要完善不動產(chǎn)登記制度與價值評估體系。一方面，不動產(chǎn)登記制度是推動房產(chǎn)稅改革的第一個難關(guān)，但在當(dāng)前的情況下我國構(gòu)建全國統(tǒng)一的不動產(chǎn)登記體系難度很大，雖然國土資源部要求2017年基本建成覆蓋全國的不動產(chǎn)登記信息平臺，但由于地方部門協(xié)調(diào)配合難、登記專職部門人員隊伍建設(shè)難、技術(shù)容易到位但機(jī)構(gòu)難以到位等問題，未來我國房產(chǎn)稅改革的重點方向必須集中在完善不動產(chǎn)登記制度方面；另一方面，從美國加州的實踐來看，土地與房屋的價值評估體系不能采取單方面的市場評估或者政府評估，而是采取市場評估與政府調(diào)節(jié)相結(jié)合的方式，確保在房產(chǎn)稅的征收過程中對土地與房屋的納稅價值實現(xiàn)可靠評估。

3.3 稅收信息公開透明且房產(chǎn)稅管理各方相互制約提升房產(chǎn)稅的征收科學(xué)性

稅收信息公開透明既是確保房產(chǎn)稅改革公平性的具體體現(xiàn)，也是杜絕行政權(quán)力尋租的有效辦法，從美國加州的情況來看，稅收信息公開透明有利于實現(xiàn)房產(chǎn)稅的按時順利征收，并且稅收信息公開透明也是實現(xiàn)納稅與享受公共服務(wù)直接掛鉤的重要前提，反過來只要實現(xiàn)納稅與享受公共服務(wù)相掛鉤，那就必然會提升納稅人的納稅積極性與自覺性，最終促成房產(chǎn)稅改革的順利推進(jìn)。在房產(chǎn)稅管理方面，美國加州關(guān)于征稅主體、評估主體及監(jiān)督主體的三方牽制設(shè)計，既提升了房產(chǎn)稅征收的效率，也防范了房產(chǎn)稅征收的腐敗，并不斷對房產(chǎn)稅制度進(jìn)行改革優(yōu)化。目前，我國房產(chǎn)稅管理方并不明確，這無疑使得我國房產(chǎn)稅改革的權(quán)、責(zé)、利不統(tǒng)一，繼而容易引發(fā)責(zé)任推諉的情況，最終難以推薦房產(chǎn)稅改革。

結(jié)束語

房產(chǎn)稅改革是中國深化體制改革的重要組成部分，關(guān)系到我國房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展、人民群眾的居住需求滿足以及收入再分配調(diào)節(jié)下的共同富裕實現(xiàn)，這是我國稅制改革的必然方向。從美國加州的實踐經(jīng)驗來看，我國在未來的房產(chǎn)稅改革過程中，要執(zhí)行較寬的稅基與較低的稅率來抑制房地產(chǎn)過熱，并增加地方政府稅收，同時也要完善不動產(chǎn)登記制度與價值評估體系，這是實現(xiàn)房產(chǎn)稅可征收的基礎(chǔ)與前提，最后還需要確保稅收信息公開透明且房產(chǎn)稅管理各方相互制約，從而提升房產(chǎn)稅的征收科學(xué)性與納稅人的積極性，最終實現(xiàn)我國房產(chǎn)稅改革的順利推進(jìn)。

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1004-7026（2017）06-0014-02

F812.42;F293.3

A

王熙（1994-），男，安徽蕪湖人，安徽財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2013級經(jīng)濟(jì)學(xué)本科生。

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.06.008