□黃錦花

(江蘇建設(shè)控股集團(tuán)有限公司 江蘇 鹽城 224000)

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策研究

□黃錦花

(江蘇建設(shè)控股集團(tuán)有限公司 江蘇 鹽城 224000)

“營(yíng)改增”建筑企業(yè)要采取如下應(yīng)對(duì)措施：建立公司增值稅管控體系；推行企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理；加強(qiáng)投標(biāo)及造價(jià)人員培訓(xùn)管理，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展工作能夠在“營(yíng)改增”政策的帶動(dòng)下實(shí)現(xiàn)較高的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)價(jià)值。本文總結(jié)了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，提出了針對(duì)“營(yíng)改增”建筑企業(yè)要采取的應(yīng)對(duì)對(duì)策。

營(yíng)改增；建筑業(yè)；影響；對(duì)策

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，推行增值稅之后，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃核算體系、內(nèi)部管理制度體系和造價(jià)管理核算等都要發(fā)生一定程度的改變，因此必須正視“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，確保建筑行業(yè)在良好政策的刺激下能夠?qū)崿F(xiàn)飛躍性的發(fā)展。

1 “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

1.1 影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的核算體系

“營(yíng)改增”推行之后，影響了建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，對(duì)整體的稅務(wù)籌劃核算體系都有影響，迫使稅務(wù)籌劃工作要重新開始考慮，如果讓企業(yè)能夠獲利。首先，營(yíng)改增之后建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題會(huì)發(fā)生改變。例如：在建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，最先涉及到的是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。假設(shè)其全年完成營(yíng)業(yè)收入為11 100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本9 990萬(wàn)元。營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元（11 100×3%）。營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此通過(guò)一系列的計(jì)算就能夠得到最終結(jié)果，應(yīng)繳納增值稅為：230萬(wàn)元。從數(shù)字來(lái)看，推行了“營(yíng)改增”之后，國(guó)家對(duì)建筑行業(yè)的支持是較為明顯的，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)下降，其利潤(rùn)更為可觀，建筑企業(yè)的活力將會(huì)被全面帶動(dòng)起來(lái)。這種差異產(chǎn)生的原因主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額。全額征稅為本質(zhì)，差額納稅為例外。增值稅是以貨物（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)的。差額納稅為本質(zhì)，全額納稅為例外。兩者的計(jì)稅方式完全不同，所以企業(yè)將會(huì)在稅收方面獲得一定的利潤(rùn)，但是這樣的稅收方式影響了企業(yè)原有的稅收籌劃體系，企業(yè)必須重新思考要重視構(gòu)建全新的稅收籌劃體系，保證建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的完善性。

1.2 影響建筑企業(yè)的內(nèi)部管理制度

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問(wèn)題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除10%～20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低。這些規(guī)定雖然不是政府制度規(guī)定的內(nèi)容，但是普遍存在于民間的建筑合同之中，這樣的結(jié)算方式已經(jīng)成為了一種成規(guī)，很多建筑企業(yè)都在延續(xù)。但是推行了“營(yíng)改增”之后，這些需要竣工才結(jié)算支付的款項(xiàng)就成為了營(yíng)改增匯總中必須繳納的費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)現(xiàn)金流的不穩(wěn)定性，使得企業(yè)的資金鏈條容易出現(xiàn)斷裂，影響了企業(yè)的利益。因此，必須針對(duì)諸如這些行為背后的財(cái)務(wù)影響構(gòu)建更為完善系統(tǒng)化的內(nèi)部管理制度，將原有的建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理制度進(jìn)行重新審核和思考，保證對(duì)營(yíng)改增影響建筑收益的財(cái)務(wù)漏洞都處理起來(lái)。

1.3 對(duì)造價(jià)管理及核算產(chǎn)生影響

“營(yíng)改增”推行之后，將會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的造價(jià)管理和核算產(chǎn)生影響。首先，營(yíng)改增的稅收方式將會(huì)影響建筑單位招投標(biāo)的工作，招投標(biāo)過(guò)程中對(duì)于稅收的計(jì)算將會(huì)推行“營(yíng)改增”的模式，所以成本預(yù)算的結(jié)果也會(huì)發(fā)生改變，公開招標(biāo)的內(nèi)容也就要有新的調(diào)整。其次，“營(yíng)改增”變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，那么在推行新制度之后就必須要計(jì)算這些成本費(fèi)用，形成更為完整的成本預(yù)算。另外，對(duì)于建設(shè)單位和施工單位而言，招投標(biāo)工作結(jié)束之后簽署的合同內(nèi)容也必須要考慮到“營(yíng)改增”的稅收問(wèn)題，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后企業(yè)繳稅的稅率發(fā)生改變，而且要求一旦納稅義務(wù)發(fā)生就需要在一段時(shí)間內(nèi)繳納稅款，這將對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量帶來(lái)較大壓力。如果施工單位與建設(shè)單位之間的資金交易時(shí)間延長(zhǎng)，那么就會(huì)對(duì)交稅部門產(chǎn)生不利影響，因此交工時(shí)間也要在合同之中有更為詳細(xì)的規(guī)定，盡量避免這種時(shí)間差給企業(yè)資金流量帶來(lái)的不利影響。

2 針對(duì)“營(yíng)改增”建筑企業(yè)要采取的應(yīng)對(duì)對(duì)策

2.1 建立公司增值稅管控體系

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)凈利潤(rùn)變動(dòng)的影響明顯，會(huì)影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的核算體系；會(huì)使得超過(guò)一半的建筑企業(yè)凈利潤(rùn)增加；會(huì)增加低毛利率的建筑企業(yè)的凈利潤(rùn)；會(huì)增加高抵扣比例的建筑企業(yè)的凈利潤(rùn)。因此，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的影響，建筑企業(yè)必須盡快建立公司增值稅管控體系。首先，要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算辦法進(jìn)行修改，增加增值稅的核算內(nèi)容，并在初步實(shí)行階段，重點(diǎn)檢查監(jiān)督增值稅的核算結(jié)果等情況。其次，要修改預(yù)算，對(duì)原有的預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行“營(yíng)改增”后的重新制定，確保施工過(guò)程中對(duì)成本的控制更有實(shí)效。另外，建立各項(xiàng)目增值稅臺(tái)賬。建設(shè)企業(yè)各個(gè)部門都要構(gòu)建相應(yīng)的增值稅臺(tái)賬，這樣便于企業(yè)財(cái)務(wù)主管對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的核算進(jìn)行考察監(jiān)督，以確定各項(xiàng)目增值稅稅負(fù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.2 推行企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理

“營(yíng)改增”解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題，能促進(jìn)企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)改造、設(shè)備更新、創(chuàng)新發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理的同時(shí)要抽出一部分結(jié)余下來(lái)的資金投入到建筑業(yè)設(shè)備的更新和建筑技術(shù)的改進(jìn)上，保證建筑企業(yè)能夠可持續(xù)的發(fā)展。其次，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的財(cái)務(wù)核算變革，這種變革還會(huì)帶動(dòng)建筑行業(yè)上行鏈條和下行產(chǎn)業(yè)鏈條的工作方式，所以，建筑行業(yè)本身必須加強(qiáng)管理，確保用更為制度化的管理模式來(lái)規(guī)范建筑行為。另外，增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)必須推行精細(xì)化管理。所以，建筑企業(yè)必須推行項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理、流程再造、執(zhí)行力建設(shè)的管理措施，對(duì)物資管理的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行不斷優(yōu)化,確保物資管理分工明確、責(zé)任到人,嚴(yán)格控制物資采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)等環(huán)節(jié),并做好物資臺(tái)賬,確保建筑企業(yè)物資管理的有效運(yùn)行,用心打造建筑企業(yè)精細(xì)化管理脊梁，積累細(xì)節(jié),用心打造建筑企業(yè)精細(xì)化管理脊梁。

2.3 加強(qiáng)投標(biāo)及造價(jià)人員培訓(xùn)管理

“營(yíng)改增”后，工程計(jì)價(jià)的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，公司造價(jià)人員要深入學(xué)習(xí)，熟悉變更內(nèi)容，掌握編制方法，從財(cái)務(wù)核算、工程預(yù)算、造價(jià)管理和招投標(biāo)等方面重新學(xué)習(xí)核算方式、方法，并熟練學(xué)會(huì)增值稅的計(jì)算方式。首先，為了節(jié)省培訓(xùn)時(shí)間，企業(yè)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程教育的先進(jìn)技術(shù)手段,使造價(jià)從業(yè)人員可在網(wǎng)絡(luò)上完成繼續(xù)教育、考前培訓(xùn)、專業(yè)進(jìn)修、學(xué)習(xí)資料訂購(gòu)，保證財(cái)務(wù)人員在不影響本職工作的同時(shí)盡快學(xué)習(xí)有關(guān)“營(yíng)改增”的相關(guān)理論知識(shí)。其次，要鼓勵(lì)工程造價(jià)人員參與企業(yè)優(yōu)化方案的處理，因?yàn)榻ㄖ桨竷?yōu)化和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，涉及到利益、責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的平衡問(wèn)題。目前設(shè)計(jì)的主動(dòng)權(quán)掌握在設(shè)計(jì)人員手中，造價(jià)人員沒(méi)有資格，也沒(méi)有能力進(jìn)行優(yōu)化，只能反映優(yōu)化的價(jià)值。但如果造價(jià)人員與設(shè)計(jì)人員組織一個(gè)團(tuán)隊(duì)來(lái)共同完成設(shè)計(jì)的優(yōu)化工作，將會(huì)讓設(shè)計(jì)工作更為合理有效，也能夠避免“營(yíng)改增”后原有企業(yè)成本設(shè)計(jì)方案的弊端。結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”建筑企業(yè)要采取如下應(yīng)對(duì)措施：建立公司增值稅管控體系；推行企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理；加強(qiáng)投標(biāo)及造價(jià)人員培訓(xùn)管理，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展工作能夠在“營(yíng)改增”政策的帶動(dòng)下實(shí)現(xiàn)較高的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)價(jià)值。

[1]蔣明琳,舒輝,林曉偉.“營(yíng)改增”對(duì)交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2015(03).

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1004-7026（2017）23-0121-02

F812.42;F426.92

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.23.085