□黃錦花

(江蘇建設(shè)控股集團有限公司 江蘇 鹽城 224000)

“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策研究

□黃錦花

(江蘇建設(shè)控股集團有限公司 江蘇 鹽城 224000)

“營改增”建筑企業(yè)要采取如下應(yīng)對措施：建立公司增值稅管控體系；推行企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理；加強投標(biāo)及造價人員培訓(xùn)管理，確保企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展工作能夠在“營改增”政策的帶動下實現(xiàn)較高的經(jīng)濟利益和社會價值。本文總結(jié)了“營改增”對建筑企業(yè)的影響，提出了針對“營改增”建筑企業(yè)要采取的應(yīng)對對策。

營改增；建筑業(yè)；影響；對策

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，推行增值稅之后，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃核算體系、內(nèi)部管理制度體系和造價管理核算等都要發(fā)生一定程度的改變，因此必須正視“營改增”對建筑企業(yè)的影響，提出相應(yīng)的解決對策，確保建筑行業(yè)在良好政策的刺激下能夠?qū)崿F(xiàn)飛躍性的發(fā)展。

1 “營改增”對建筑企業(yè)的影響

1.1 影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的核算體系

“營改增”推行之后，影響了建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，對整體的稅務(wù)籌劃核算體系都有影響，迫使稅務(wù)籌劃工作要重新開始考慮，如果讓企業(yè)能夠獲利。首先，營改增之后建筑企業(yè)的進項稅額的抵扣問題會發(fā)生改變。例如：在建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，最先涉及到的是進項稅額的抵扣問題。假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11 100萬元，營業(yè)成本9 990萬元。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元（11 100×3%）。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此通過一系列的計算就能夠得到最終結(jié)果，應(yīng)繳納增值稅為：230萬元。從數(shù)字來看，推行了“營改增”之后，國家對建筑行業(yè)的支持是較為明顯的，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)下降，其利潤更為可觀，建筑企業(yè)的活力將會被全面帶動起來。這種差異產(chǎn)生的原因主要是因為營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額。全額征稅為本質(zhì)，差額納稅為例外。增值稅是以貨物（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)的。差額納稅為本質(zhì)，全額納稅為例外。兩者的計稅方式完全不同，所以企業(yè)將會在稅收方面獲得一定的利潤，但是這樣的稅收方式影響了企業(yè)原有的稅收籌劃體系，企業(yè)必須重新思考要重視構(gòu)建全新的稅收籌劃體系，保證建筑企業(yè)財務(wù)管理的完善性。

1.2 影響建筑企業(yè)的內(nèi)部管理制度

長期以來，我國建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗工計價時，往往扣除10%～20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低。這些規(guī)定雖然不是政府制度規(guī)定的內(nèi)容，但是普遍存在于民間的建筑合同之中，這樣的結(jié)算方式已經(jīng)成為了一種成規(guī)，很多建筑企業(yè)都在延續(xù)。但是推行了“營改增”之后，這些需要竣工才結(jié)算支付的款項就成為了營改增匯總中必須繳納的費用，會導(dǎo)致建筑施工企業(yè)現(xiàn)金流的不穩(wěn)定性，使得企業(yè)的資金鏈條容易出現(xiàn)斷裂，影響了企業(yè)的利益。因此，必須針對諸如這些行為背后的財務(wù)影響構(gòu)建更為完善系統(tǒng)化的內(nèi)部管理制度，將原有的建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理制度進行重新審核和思考，保證對營改增影響建筑收益的財務(wù)漏洞都處理起來。

1.3 對造價管理及核算產(chǎn)生影響

“營改增”推行之后，將會對建筑施工企業(yè)的造價管理和核算產(chǎn)生影響。首先，營改增的稅收方式將會影響建筑單位招投標(biāo)的工作，招投標(biāo)過程中對于稅收的計算將會推行“營改增”的模式，所以成本預(yù)算的結(jié)果也會發(fā)生改變，公開招標(biāo)的內(nèi)容也就要有新的調(diào)整。其次，“營改增”變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，那么在推行新制度之后就必須要計算這些成本費用，形成更為完整的成本預(yù)算。另外，對于建設(shè)單位和施工單位而言，招投標(biāo)工作結(jié)束之后簽署的合同內(nèi)容也必須要考慮到“營改增”的稅收問題，因為“營改增”后企業(yè)繳稅的稅率發(fā)生改變，而且要求一旦納稅義務(wù)發(fā)生就需要在一段時間內(nèi)繳納稅款，這將對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來較大壓力。如果施工單位與建設(shè)單位之間的資金交易時間延長，那么就會對交稅部門產(chǎn)生不利影響，因此交工時間也要在合同之中有更為詳細(xì)的規(guī)定，盡量避免這種時間差給企業(yè)資金流量帶來的不利影響。

2 針對“營改增”建筑企業(yè)要采取的應(yīng)對對策

2.1 建立公司增值稅管控體系

“營改增”對建筑企業(yè)凈利潤變動的影響明顯，會影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的核算體系；會使得超過一半的建筑企業(yè)凈利潤增加；會增加低毛利率的建筑企業(yè)的凈利潤；會增加高抵扣比例的建筑企業(yè)的凈利潤。因此，應(yīng)對“營改增”的影響，建筑企業(yè)必須盡快建立公司增值稅管控體系。首先，要對現(xiàn)有的財務(wù)核算辦法進行修改，增加增值稅的核算內(nèi)容，并在初步實行階段，重點檢查監(jiān)督增值稅的核算結(jié)果等情況。其次，要修改預(yù)算，對原有的預(yù)算內(nèi)容進行“營改增”后的重新制定，確保施工過程中對成本的控制更有實效。另外，建立各項目增值稅臺賬。建設(shè)企業(yè)各個部門都要構(gòu)建相應(yīng)的增值稅臺賬，這樣便于企業(yè)財務(wù)主管對各個項目的核算進行考察監(jiān)督，以確定各項目增值稅稅負(fù)，明確經(jīng)濟責(zé)任。

2.2 推行企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理

“營改增”解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題，能促進企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險，有利于建筑業(yè)的技術(shù)進步、技術(shù)改造、設(shè)備更新、創(chuàng)新發(fā)展。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)管理的同時要抽出一部分結(jié)余下來的資金投入到建筑業(yè)設(shè)備的更新和建筑技術(shù)的改進上，保證建筑企業(yè)能夠可持續(xù)的發(fā)展。其次，“營改增”后建筑企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的財務(wù)核算變革，這種變革還會帶動建筑行業(yè)上行鏈條和下行產(chǎn)業(yè)鏈條的工作方式，所以，建筑行業(yè)本身必須加強管理，確保用更為制度化的管理模式來規(guī)范建筑行為。另外，增值稅計征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點，要求企業(yè)必須推行精細(xì)化管理。所以，建筑企業(yè)必須推行項目標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理、流程再造、執(zhí)行力建設(shè)的管理措施，對物資管理的每個環(huán)節(jié)進行不斷優(yōu)化,確保物資管理分工明確、責(zé)任到人,嚴(yán)格控制物資采購、入庫、出庫等環(huán)節(jié),并做好物資臺賬,確保建筑企業(yè)物資管理的有效運行,用心打造建筑企業(yè)精細(xì)化管理脊梁，積累細(xì)節(jié),用心打造建筑企業(yè)精細(xì)化管理脊梁。

2.3 加強投標(biāo)及造價人員培訓(xùn)管理

“營改增”后，工程計價的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，公司造價人員要深入學(xué)習(xí)，熟悉變更內(nèi)容，掌握編制方法，從財務(wù)核算、工程預(yù)算、造價管理和招投標(biāo)等方面重新學(xué)習(xí)核算方式、方法，并熟練學(xué)會增值稅的計算方式。首先，為了節(jié)省培訓(xùn)時間，企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)遠程教育的先進技術(shù)手段,使造價從業(yè)人員可在網(wǎng)絡(luò)上完成繼續(xù)教育、考前培訓(xùn)、專業(yè)進修、學(xué)習(xí)資料訂購，保證財務(wù)人員在不影響本職工作的同時盡快學(xué)習(xí)有關(guān)“營改增”的相關(guān)理論知識。其次，要鼓勵工程造價人員參與企業(yè)優(yōu)化方案的處理，因為建筑方案優(yōu)化和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，涉及到利益、責(zé)任和風(fēng)險的平衡問題。目前設(shè)計的主動權(quán)掌握在設(shè)計人員手中，造價人員沒有資格，也沒有能力進行優(yōu)化，只能反映優(yōu)化的價值。但如果造價人員與設(shè)計人員組織一個團隊來共同完成設(shè)計的優(yōu)化工作，將會讓設(shè)計工作更為合理有效，也能夠避免“營改增”后原有企業(yè)成本設(shè)計方案的弊端。結(jié)束語

“營改增”建筑企業(yè)要采取如下應(yīng)對措施：建立公司增值稅管控體系；推行企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理；加強投標(biāo)及造價人員培訓(xùn)管理，確保企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展工作能夠在“營改增”政策的帶動下實現(xiàn)較高的經(jīng)濟利益和社會價值。

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1004-7026（2017）23-0121-02

F812.42;F426.92

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.23.085