□王志新

（朝陽市固定資產(chǎn)投資審計中心 遼寧 朝陽 122000）

推進(jìn)政府投資審計全覆蓋路徑探析

□王志新

（朝陽市固定資產(chǎn)投資審計中心 遼寧 朝陽 122000）

政府投資在我國公共資金支出領(lǐng)域占比較大，而又是問題頻發(fā)的“重災(zāi)區(qū)”。2014年10月十八屆四中全會將“對國有資產(chǎn)、國有資源及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計全覆蓋”作為重要提議，來加大對公共資金的全面審計，來提升政府投資的管理效率。為此，探析當(dāng)前實施審計全覆蓋的現(xiàn)實意義，并從當(dāng)前政府投資項目審計中的問題入手，來提出改進(jìn)對策和建議。

政府投資；項目審計；全覆蓋；對策研究

政府投資審計是審計機(jī)關(guān)專職審計人員對涉及政府投資的項目進(jìn)行真實性、合規(guī)性、合法性審計。從審計內(nèi)容上，既包括固定資產(chǎn)方面的項目審計，也包括財務(wù)審計，以及管理活動的監(jiān)督與評價。推進(jìn)政府投資項目審計全覆蓋，一方面來加大對國有資產(chǎn)投資活動進(jìn)行監(jiān)督，另一方面來提升公共資金的使用效率，確保投資合法回規(guī)合理。

1 開展政府投資審計全覆蓋的現(xiàn)實意義

開展政府投資審計全覆蓋，從審計職能上有助于破解審計盲區(qū)，優(yōu)化審計資源，提升政府投資效率。同時，政府投資審計也是履行審計職能的基本要求，特別是在構(gòu)建全面、客觀的投資審計體系中，將政府投資行為、投資決策、投資活動作為審計對象，來充分評析和審查其中可能存在的問題，提高政府審計的“免疫力”。因此，全面推進(jìn)政府投資審計全覆蓋，才能更好的挖掘公共資金的風(fēng)險點，保障投資項目合法合規(guī)。從當(dāng)前政府投資量來看，特別是政府固定資產(chǎn)投資占比更大，這些資金在使用中因涉及范圍廣，監(jiān)管問題突出。如涉及城市建設(shè)、醫(yī)療服務(wù)、教育、交通等基礎(chǔ)設(shè)施，與廣大人民群眾的生產(chǎn)生活關(guān)系緊密，一旦存在不合法、不合規(guī)問題，將影響經(jīng)濟(jì)社會秩序的良性發(fā)展。再者，隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，各級政府在投資領(lǐng)域中，對公共資金的投資規(guī)模、范圍也大幅增加，由此帶來的項目建設(shè)風(fēng)險問題加劇。如一些高投入低產(chǎn)出項目、超額投資項目、甚至違規(guī)建設(shè)項目等問題，也誘發(fā)了政府官員的貪腐。因此，從構(gòu)建政府投資審計全覆蓋路徑上，加大對各項投資的全面審計，更是防范貪腐，提高投資效益的重要內(nèi)容。

2 當(dāng)前政府投資審計中的突出問題

我國在政府投資項目審計實施中，也取得了良好成效，促進(jìn)了政府投資的合法、合規(guī)。不過，也存在一些問題，特別是一些建設(shè)項目違規(guī)違法現(xiàn)象依然存在。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是政府投資項目多與現(xiàn)有審計隊伍不足構(gòu)成矛盾。由于各級政府在投資領(lǐng)域所涉及的項目較多，而現(xiàn)有的政府投資審計人力往往不足，很難做到審計全覆蓋。據(jù)了解，在我國大中型城市群體中，深圳是唯一能夠做到審計全覆蓋的城市，而其他多數(shù)城市，很難落實審計全覆蓋。另外，在審計人員配備上，副省級城市專門成立事業(yè)性質(zhì)投資審計中心，而相關(guān)工作人員往往較少，而對于一些未設(shè)置審計中心的城市，面對數(shù)以千億的政府投資項目，審計全覆蓋談何容易。二是在審計職責(zé)上缺乏嚴(yán)格分工，導(dǎo)致審計資源浪費。從當(dāng)前政府項目審計實踐來看，多數(shù)審計機(jī)構(gòu)將重心放在工程造價審核上，而難以兼顧其他環(huán)節(jié)的審計。事實上，在審計領(lǐng)域，如果僅關(guān)注工程造價審核，則容易耗散審計資源，難以提升審計效率；同樣，在審計業(yè)務(wù)上，政府審計多傾向于查錯，比如在造價審計、資金管理審計、概算審計上做得很好，而對于項目投資合理性、合法性，對相關(guān)政策的執(zhí)行是否到位等等則未予重視；另外，在審計方式上，政府審計多集中于項目的事前、事中審計，當(dāng)然也挽回了資金損失，但對于一些政府投資項目的跟蹤審計工作則難以為繼。比如一些審計人員過于關(guān)注建設(shè)項目的審計，使得審計監(jiān)督者轉(zhuǎn)向為項目決策者，難以發(fā)揮審計的監(jiān)督使命，反而制約了建設(shè)項目的執(zhí)行力。當(dāng)然，從政府審計隊伍專業(yè)水平來看，還難以適應(yīng)全覆蓋要求。比如當(dāng)前政府投資審計的重心往往側(cè)重于資金的核減，對相關(guān)投資項目合規(guī)合法性進(jìn)行審計，無法兼顧審計項目的投資效益，特別是對項目使用績效的關(guān)注不足，導(dǎo)致審計工作陷于一般性審計。另外，針對現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下大數(shù)據(jù)、云技術(shù)的發(fā)展，與現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)相比，還需要從專業(yè)知識、數(shù)據(jù)庫技術(shù)等方面來提升，以應(yīng)對新環(huán)境下的審計挑戰(zhàn)。

3 完善政府投資審計全覆蓋的有效路徑

3.1 構(gòu)建全覆蓋審計計劃，明確重點

開展政府投資審計全覆蓋，要講究計劃性，要細(xì)化工作重點，不能平均用力。以現(xiàn)有審計資源為例，要充分發(fā)揮現(xiàn)有審計條件，通過審計重點的傾斜來挖掘?qū)徲嬃α?，提升審計實效。在投資項目審計中，要作為審計計劃安排，優(yōu)化審計力量，有步驟地推進(jìn)審計工作。比如對于科教文衛(wèi)、住房建設(shè)等設(shè)施項目，要作為審計重點，做到年年必審；對于大型項目投資，根據(jù)投資額度進(jìn)行優(yōu)化審計重點，對特大數(shù)額的投資項目開展專門審計。

3.2 強(qiáng)調(diào)審計工作聯(lián)動，發(fā)揮各自審計優(yōu)勢

政府投資審計全覆蓋工作是艱巨的，特別是在審計業(yè)務(wù)不斷增長，而審計資源相對緊張的當(dāng)下，如何從審計工作量大與審計人力不足的矛盾中，突破審計盲區(qū)，調(diào)動審計積極性和優(yōu)勢，迫切需要構(gòu)建上下聯(lián)動機(jī)制，強(qiáng)化審計工作上報、下達(dá)與統(tǒng)一配置審計力量，發(fā)揮各自審計優(yōu)勢；加強(qiáng)對重點審計項目的專項化審計，特別由上級機(jī)關(guān)牽頭，協(xié)同各方審計資源。另外，強(qiáng)化對審計主體積極性的引導(dǎo)，特別是優(yōu)化審計機(jī)關(guān)人員與社會中介機(jī)構(gòu)的協(xié)同，在當(dāng)前審計資源不足條件下，最大化發(fā)揮各方審計力量的合力。比如將內(nèi)審人力優(yōu)化配置到本級審計機(jī)關(guān)，引入社會中介機(jī)構(gòu)參與審計，積極構(gòu)建審計誠信度披露平臺，加大對審計行為、執(zhí)業(yè)環(huán)境的監(jiān)督，遏制各類審計腐敗問題。

3.3 構(gòu)建政府投資審計輪審與復(fù)審制度

審計機(jī)關(guān)人力不足問題是客觀存在的，一方面要加大審計人員隊伍建設(shè)，另一方面從完善審計制度措施上做到兩點。一是構(gòu)建輪審制度，特別是圍繞審計全覆蓋要求，從審計主體的科學(xué)統(tǒng)籌上，有計劃、有步驟、有重點開展年審、五年輪審制度。對于各級地方審計機(jī)構(gòu)，要從審計計劃制定上，分階段、分批次地推進(jìn)動態(tài)審計機(jī)制建設(shè)，特別是確保審計對象在某一時間段接受審計監(jiān)督。二是加強(qiáng)對審計二次復(fù)審制度建設(shè)，一方面可以從聘任審計事務(wù)所的人來參與二次復(fù)核；另一方面可以對審計結(jié)果進(jìn)行抽查復(fù)審，針對存在的審計結(jié)果偏差問題，要追究其責(zé)任，提升審計質(zhì)量。

3.4 優(yōu)化審計方法，完善抽樣審計

從政府投資審計全覆蓋實施來看，很難做到完全的覆蓋。審計方法的優(yōu)化，特別是抽樣審計方法的選擇，可以貫穿審計全覆蓋理念，拓寬審計范圍。比如在投資審計方向上，走出財務(wù)審計范圍，滲透到各審計項目、不同進(jìn)度的審計領(lǐng)域，特別是各工程標(biāo)段的審計，相關(guān)建設(shè)項目的資料抽樣審計等等。在當(dāng)前抽樣審計方法優(yōu)化上，一種是統(tǒng)計抽樣審計，另一種是非統(tǒng)計抽樣審計。無論是那種審計方法，都要從現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是數(shù)據(jù)庫挖掘技術(shù)上來完善抽樣樣本的評價結(jié)果，促進(jìn)審計過程可控、準(zhǔn)確、規(guī)范、有效。

3.5 構(gòu)建以現(xiàn)代信息技術(shù)為平臺的審計環(huán)境，防范審計風(fēng)險

現(xiàn)代信息技術(shù)的成熟與發(fā)展，為政府投資項目審計提供了技術(shù)支撐。審計人員要積極利用現(xiàn)代手段，來提升審計質(zhì)量和效率。一方面積極做好政府投資項目數(shù)據(jù)庫建設(shè)，并從計劃、批復(fù)、可行性報告、資金管理等流程納入全面審計評審體系中，促進(jìn)審計資源各項；另一方面，加大對重點項目、較大投資項目、惠民項目的統(tǒng)籌審計，特別是從建設(shè)、施工、監(jiān)理等方面推進(jìn)審計項目跟蹤，對重大變更、材料采購、項目索賠等問題，納入全程性審計，真正防范可能存在的風(fēng)險。

[1]曹小林.政府投資項目跟蹤審計存在的問題及對策[J].商業(yè)會計,2016(05):53-55.

[2]劉紅衛(wèi).創(chuàng)新政府投資審計方式的思索[J].審計月刊,2016(01):27-28.

1004-7026（2017）10-0070-02

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