□ 孫 康

收益與收益分配密不可分

□ 孫 康

收益是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在一定期間（月、季、年，通常以年度核算）內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)活動(dòng)所取得的凈收入，即總收入與總支出的差額，它反映村集體經(jīng)濟(jì)組織一定期間的財(cái)務(wù)成果，是反映和考核村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理服務(wù)活動(dòng)質(zhì)量的一項(xiàng)綜合性財(cái)務(wù)指標(biāo)。

為了反映和監(jiān)督村集體經(jīng)濟(jì)組織收益的總體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“本年收益”賬戶，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收益（或虧損）總額，該賬戶屬于權(quán)益類賬戶。會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年收益時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”、“發(fā)包及上交收入”、“補(bǔ)助收入”、“其他收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，借記“經(jīng)營(yíng)收入”、“發(fā)包及上交收入”、“補(bǔ)助收入”、“其他收入”賬戶，貸記本賬戶；同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方，借記本賬戶，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”賬戶?！巴顿Y收益”賬戶的凈收益，轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“投資收益”賬戶，貸記本賬戶；如為投資凈損失，借記本賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的收益，轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶，借記本賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”；如為凈虧損，借記“收益分配—未分配收益”，貸記本賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

賬戶名稱 借方余額 貸方余額經(jīng)營(yíng)收入 40000發(fā)包及上交收入 150000補(bǔ)助收入 110000其他收入 15000投資收益 17000經(jīng)營(yíng)支出 34000管理費(fèi)用 80000其他支出 12000

【例1】村集體經(jīng)濟(jì)組織2011年12月各損益類賬戶余額如上表：

根據(jù)上述賬戶余額，作如下轉(zhuǎn)賬分錄：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入

借：經(jīng)營(yíng)收入 40 000

發(fā)包及上交收入 150 000

補(bǔ)助收入 110 000

其他收入 15 000

貸：本年收益 315 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出

借：本年收益 126 000

貸：經(jīng)營(yíng)支出 34 000

管理費(fèi)用 80 000

其他支出 12 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)投資收益

借：投資收益 17 000

貸：本年收益 17 000

轉(zhuǎn)賬后，“本年收益”賬戶借方發(fā)生額為126000元，貸方發(fā)生額為332000元（315000+17000）。根據(jù)借貸方發(fā)生額之差，計(jì)算出本年度的收益為206000元（332000-126000）。最后結(jié)轉(zhuǎn)“收益分配”時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：本年收益 206 000

貸：收益分配—未分配收益206 000

為了反映和監(jiān)督村集體經(jīng)濟(jì)組織收益分配的總體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“收益分配”賬戶，該賬戶屬于權(quán)益類賬戶，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收益的分配和虧損的彌補(bǔ)情況，以及歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的結(jié)存余額，同時(shí)設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配收益”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織用公積公益金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“公積公益金”賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶；按規(guī)定計(jì)算提取公積公益金、提取應(yīng)付福利費(fèi)、發(fā)生外來投資分利、進(jìn)行農(nóng)戶分配等時(shí)，借記“收益分配—各項(xiàng)分配”賬戶，貸記“公積公益金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來”等賬戶。

年終，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的收益總額，自“本年收益”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“本年收益”賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶，如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將“收益分配”賬戶下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶下的“未分配收益”明細(xì)賬戶。年度終了，“收益分配”賬戶的“各項(xiàng)分配”明細(xì)賬戶應(yīng)無余額，“未分配收益”明細(xì)賬戶的貸方余額表示未分配的收益，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。

年終結(jié)賬后，如發(fā)現(xiàn)以前年度收益計(jì)算不準(zhǔn)確，或有為反映的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，需要調(diào)整增加或減少本年收益的，也在“收益分配—未分配收益”賬戶核算。調(diào)整增加本年收益時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶；調(diào)整減少本年收益時(shí)，借記“收益分配—未分配收益”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

“收益分配”賬戶的余額為歷年積存的未分配收益（或未彌補(bǔ)虧損）。

【例2】村集體經(jīng)濟(jì)組織用公積公益金彌補(bǔ)上年虧損13000元。

用公積公益金彌補(bǔ)上年虧損，會(huì)減少公積公益金數(shù)額，增加可分配的收益數(shù)額，因此應(yīng)借記“公積公益金”賬戶，貸記“收益分配”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：公積公益金 13 000

貸：收益分配—未分配收益13 000

【例3】本年度，村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)收益160000元，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，并經(jīng)成員大會(huì)批準(zhǔn)，按以下分配方案進(jìn)行收益分配：按50%提取公積公益金，按15%提取應(yīng)付福利費(fèi)，按10%進(jìn)行投資分利，按10%進(jìn)行農(nóng)戶分配。

由于飛船緊急自降到了漆吳山的山腳下，軒轅明只能帶著幾個(gè)學(xué)生徒步登上山頂。他指著東邊那些丘陵說：“書上記載，漆吳山地處東海，我們正望著太陽所在的地方?！?/p>

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年收益時(shí)，把收益金額從“本年收益”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：本年收益 160 000

貸：收益分配—未分配收益160 000

（2）進(jìn)行各項(xiàng)分配時(shí)，增加“收益分配”的借方金額，同時(shí)按照提取的公積公益金、應(yīng)付福利費(fèi)以及應(yīng)分配給外單位、農(nóng)戶的金額，分別貸記“公積公益金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：收益分配

—各項(xiàng)分配

—提取公積公益金80 000

—提取福利費(fèi) 24 000

—投資分利 16 000

貸：公積公益金 80 000

應(yīng)付福利費(fèi) 24 000

應(yīng)付款—有關(guān)單位 16 000

內(nèi)部往來—各農(nóng)戶 16 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)，將已經(jīng)分配的收益轉(zhuǎn)入“收益分配—未分配收益”明細(xì)賬戶。

借：收益分配—未分配收益136 000

貸：收益分配—各項(xiàng)分配136 000

經(jīng)過上述賬務(wù)處理后，“收益分配—未分配收益”賬戶余額為24000元（160000-136000），即為年終未分配收益。

【例4】年終結(jié)賬后，村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)現(xiàn)集體桑園承包人丁六欠承包費(fèi)4000元，未入賬。

年終結(jié)賬后，發(fā)現(xiàn)上年度丁六承包費(fèi)未入賬，屬收入漏記，需增加收益，借記“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：內(nèi)部往來—丁六 4 000

貸：收益分配—未分配收益4 000

【例5】年終結(jié)賬后，發(fā)現(xiàn)上年村集體經(jīng)濟(jì)組織還欠電費(fèi)2000元。

欠電費(fèi)應(yīng)導(dǎo)致負(fù)債增加，需借記“收益分配—未分配收益”賬戶，貸記“應(yīng)付款”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：收益分配—未分配收益2 000

貸：應(yīng)付款—電費(fèi) 2 000

（作者單位：山東省莒南縣十字路街道辦經(jīng)管站）