丁雪瑩

伴隨著我國(guó)政治體制改革不斷深入，逐漸對(duì)政府會(huì)計(jì)產(chǎn)生了新的要求，原有政府會(huì)計(jì)核算和披露中存在的問(wèn)題亟待解決。十八屆三中全會(huì)上頒布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中提出，“建立跨年度的預(yù)算平衡機(jī)制，逐漸推行政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)財(cái)稅體制改革”。

為加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，2015年10月23日，樓繼偉部長(zhǎng)簽署財(cái)政部令第78號(hào)公布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。

一、制定出臺(tái)《基本準(zhǔn)則》的背景

（1）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢(shì)新情況的需要，不能如實(shí)反映政府“家底”，不利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理；不能客觀反映政府運(yùn)行成本，不利于科學(xué)評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效；缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告

（2）近年來(lái)，全國(guó)人大、審計(jì)署、實(shí)務(wù)和學(xué)術(shù)界專(zhuān)家等紛紛呼吁，要求加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立能夠真實(shí)反映政府資產(chǎn)負(fù)債等“家底”、成本費(fèi)用等績(jī)效及預(yù)算執(zhí)行情況的政府會(huì)計(jì)體系。2006年，我國(guó)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“十一五”規(guī)劃綱要》提出，要“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革”；2011年，“十二五”規(guī)劃綱要再次提出，要“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”；2013年，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)的《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》第九條也明確要求，“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”；黨的十八屆三中全會(huì)更是從全面深化改革的戰(zhàn)略高度，在全會(huì)《決定》中明確提出要“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重要戰(zhàn)略部署。

（3）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是新《預(yù)算法》的要求?！额A(yù)算法》第九十七條規(guī)定“各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性，報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”。

（4）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》的要求?！陡母锓桨浮反_立了政府會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、實(shí)施步驟和組織保障?！陡母锓桨浮诽岢?，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)就是要構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

二、制定出臺(tái)《基本準(zhǔn)則》的重要意義

在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中具有重要的里程碑意義：有利于規(guī)范政府會(huì)計(jì)核算，提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ；有利于夯實(shí)財(cái)政管理基礎(chǔ)，建立現(xiàn)代財(cái)政制度；有利于準(zhǔn)確反映政府運(yùn)行成本，科學(xué)評(píng)價(jià)政府績(jī)效；有利于提升政府工作透明度，促進(jìn)國(guó)家治理能力的現(xiàn)代化。

三、《基本準(zhǔn)則》在政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中的地位和作用

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度組成 。

（1）基本準(zhǔn)則主要對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報(bào)要求等做出規(guī)定。

（2）具體準(zhǔn)則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，具體規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（3）應(yīng)用指南主要對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出操作性規(guī)定。

（4）政府會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說(shuō)明等，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常核算。包括財(cái)政總會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。

《基本準(zhǔn)則》作為政府會(huì)計(jì)的“概念框架”，統(tǒng)馭政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的制定，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供處理原則，為編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。概念框架就是用來(lái)闡釋整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的主要導(dǎo)向的基礎(chǔ)性說(shuō)明。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，它可用來(lái)評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)并發(fā)展未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未曾涉及到的新會(huì)計(jì)問(wèn)題。

四、《基本準(zhǔn)則》的重大制度理論創(chuàng)新

構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。 所謂適度分離是指雙體系，即預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；雙基礎(chǔ)即收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制）；雙報(bào)告即決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告。相互銜接是指3要素與5要素相互協(xié)調(diào)；雙報(bào)告相互補(bǔ)充。確立了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式。準(zhǔn)確定位了決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。學(xué)界定了會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則。構(gòu)建了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

總之，隨之《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則》的陸續(xù)出臺(tái)，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)的一系列政府會(huì)計(jì)改革舉措的推進(jìn)和落實(shí)將是龐大的系統(tǒng)工程，既需要相關(guān)配套法律法規(guī)的完善和修訂，也涉及政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債清查及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的銜接調(diào)整等多項(xiàng)繁雜工作。更重要的是，政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)人員及領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)，提升專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，推進(jìn)中國(guó)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的日益完善。