朱自永 羅 玲

從國有資產(chǎn)保值增值角度談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

朱自永 羅 玲

國有資產(chǎn)保值增值意義重大，它是保證國有資產(chǎn)不流失、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的重要手段；是實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用、社會可持續(xù)發(fā)展的必要措施。本文采用理論論證方式，分析了國有資產(chǎn)保值增值需要有正確的稅務(wù)風(fēng)險管理理念：（1）國有資產(chǎn)保值增值需要依法足額納稅；（2）國有資產(chǎn)保值增值需要充分享受稅收優(yōu)惠。最后提出，國有資產(chǎn)保值增值需要將稅務(wù)風(fēng)險管理理念正確貫徹執(zhí)行到企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中。

國有資產(chǎn)保值增值；稅務(wù)管理理念；依法納稅；稅收優(yōu)惠政策

一、國有資產(chǎn)保值增值需要正確的稅務(wù)風(fēng)險管理理念

習(xí)近平總書記在2016年全國國有企業(yè)黨的建設(shè)工作會議上強調(diào)，把提高企業(yè)效益、增強企業(yè)競爭實力、實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值作為國有企業(yè)黨組織工作的出發(fā)點和落腳點。①李克強總理在2016年11月29日的國務(wù)院常務(wù)會議上強調(diào)，國有企業(yè)的首要職責(zé)，就是實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，這是衡量國企工作優(yōu)劣的關(guān)鍵。②實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，成為現(xiàn)階段國有企業(yè)的首要職責(zé)。

所謂國有資產(chǎn)保值增值，是指企業(yè)在考核期內(nèi)，期末國家所有者權(quán)益大于或等于期初所有者權(quán)益。也可以描述為，考核期內(nèi)，企業(yè)凈利潤為正數(shù)。稅收金額直接影響到企業(yè)的凈利潤，而企業(yè)稅款的繳納需要有正確的稅務(wù)風(fēng)險管理理念。在日常經(jīng)營過程中，部分國有企業(yè)存在重視經(jīng)營管理而輕視稅務(wù)管理的問題，稅務(wù)風(fēng)險管控意識薄弱，沒有正確的稅務(wù)風(fēng)險管理理念；部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)即使有相對較高的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，卻誤將稅務(wù)風(fēng)險管理與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系管理等同，認(rèn)為只要維持好與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系即可管理好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，未建立正確的稅務(wù)風(fēng)險管理長效機制；部分國有企業(yè)由于員工工作態(tài)度不積極、人員能力不足、業(yè)務(wù)本身復(fù)雜、財稅政策變化迅速及區(qū)域差異較大等各種原因，無法建立相對完善的稅務(wù)風(fēng)險管控體系，因此無法貫徹執(zhí)行其稅務(wù)風(fēng)險管理理念。為實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，國有企業(yè)必須建立與其相匹配的正確稅務(wù)管理理念，即稅務(wù)風(fēng)險管理理念。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)納稅行為因未能準(zhǔn)確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為兩方面；一方面是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，未足額納稅，除補繳稅款外，還面臨加收滯納金、罰款、國有企業(yè)聲譽受損等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)對稅收政策未全面掌握，沒有充分享受稅收優(yōu)惠，從而多繳納稅款，增加稅收負(fù)擔(dān)。正確的稅務(wù)風(fēng)險管理理念應(yīng)當(dāng)同時兼顧上述兩方面稅務(wù)風(fēng)險，即：一方面企業(yè)納稅行為應(yīng)當(dāng)符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納的稅款一分不少繳；另一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)用足相關(guān)稅收優(yōu)惠，不該繳納的稅款一分不多繳。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理理念區(qū)別于傳統(tǒng)的節(jié)稅理念。節(jié)稅理念是積極減少納稅額，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最低化，甚至可以為完成此目標(biāo)尋求“打擦邊球”等非正常手段；對合規(guī)性足額納稅行為持消極態(tài)度。節(jié)稅理念通常見于規(guī)模較小或者發(fā)展初期的企業(yè)，由于其規(guī)模較小、經(jīng)營靈活，遇到風(fēng)險可以隨時通過調(diào)整管理模式等方式予以應(yīng)對，違規(guī)成本較??；從另一方面來看，小規(guī)模企業(yè)通常將更多的精力放在開拓市場、擴大規(guī)模上，防控風(fēng)險并不是其主要任務(wù)。當(dāng)企業(yè)規(guī)模發(fā)展到一定程度時，需要以稅務(wù)風(fēng)險管理理念代替節(jié)稅理念。像大型國有企業(yè)，由于其體量大、經(jīng)營復(fù)雜，風(fēng)險發(fā)生后再考慮解決問題會非常被動甚至無法完善解決，違規(guī)成本巨大；從另一方面來看，其市場、產(chǎn)品都比較穩(wěn)定，有足夠的精力與能力從風(fēng)險管理角度進行稅務(wù)管理，實現(xiàn)更高層次的稅收利益最大化。

（一）國有資產(chǎn)保值增值需要依法足額納稅

國有資產(chǎn)保值增值，需要期末國家所有者權(quán)益大于或等于期初所有者權(quán)益，即企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤大于或者等于零。單純從當(dāng)期的數(shù)字來判斷，企業(yè)當(dāng)年繳納的稅款最少時，能實現(xiàn)當(dāng)年國有資產(chǎn)保值增值最大化。但該最少稅款的繳納，必須以符合稅收法律法規(guī)為前提。原因如下：

1. 國有企業(yè)的雙重身份決定其必須依法足額納稅

國有企業(yè)是中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，是國民經(jīng)濟的骨干和基石，是執(zhí)政興國的重要支柱。國有企業(yè)為我國壯大綜合國力、經(jīng)濟社會發(fā)展、國防建設(shè)、民生改善作出了歷史性貢獻，功勛卓著，功不可沒。

國有企業(yè)作為國家投資入股成立的企業(yè)，它同時具有了“國有性”和“企業(yè)性”雙重身份，所以國有企業(yè)是一個矛盾的統(tǒng)一體：“國有性”意味著共有，決定了其需要承擔(dān)比其他企業(yè)更多的社會責(zé)任或義務(wù)，這種社會責(zé)任體現(xiàn)在依法向國家上繳利潤和依法上繳稅款；“企業(yè)性”意味著私有，決定了國有企業(yè)是一個營利組織而非政府機構(gòu)，要求其對企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)和企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任負(fù)責(zé)，其必須提升經(jīng)營管理水平，提高資產(chǎn)運營效率，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

國有企業(yè)的國有性和企業(yè)性如何平衡？那就是“依法”。國有企業(yè)的經(jīng)營管理、價值提升，由其“企業(yè)性”決定，該特性決定其區(qū)別于國家政府機關(guān)，需要營利，需要保值增值。依法納稅能保證國有企業(yè)在“企業(yè)性”特征下依法繳納相關(guān)稅款并起到社會表率作用，從而肩負(fù)起其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任和義務(wù)，實現(xiàn)其“國有性”特征。

2. 國有企業(yè)的大企業(yè)性質(zhì)決定其必須依法足額納稅

鑒于我國目前稅收監(jiān)管實際情況，2015年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，對納稅人實施分類分級管理，以稅務(wù)總局和省級稅務(wù)局為主，集中開展行業(yè)風(fēng)險分析和大企業(yè)、高收入、高凈值納稅人風(fēng)險分析，對重點稅源企業(yè)每5年輪查一遍，定期曝光重大涉稅違法犯罪案件。③國有企業(yè)基本都是省級重點稅源企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)對其監(jiān)管力度相對較大，同非國有企業(yè)相比，國有企業(yè)稽查頻率要大大提高，其必須按照標(biāo)準(zhǔn)依法納稅，才能避免因納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而被補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風(fēng)險。從監(jiān)管方面考慮，相比較未依法納稅而受到處罰，依法納稅能有效降低其稅收成本。

3. 國有企業(yè)考核制度有利于企業(yè)依法足額納稅

很多國有企業(yè)考核制度中，將企業(yè)的稅利貢獻作為國有企業(yè)負(fù)責(zé)人、經(jīng)理層一個重要考核評價指標(biāo)。另外，對于一些國有重點或大型企業(yè)，國家也會給予一定的獎勵及扶持政策，而這些扶持政策一般會與企業(yè)上繳的稅收金額直接關(guān)聯(lián)，甚至與企業(yè)負(fù)責(zé)人、經(jīng)理層績效獎金掛鉤，這也給了國有企業(yè)負(fù)責(zé)人、經(jīng)理層依法納稅一定的外在推動力。

4. 國有企業(yè)核算制度有利于企業(yè)依法足額納稅

除了更加強烈的社會責(zé)任感之外，國有企業(yè)相比較其他企業(yè)而言，由于其監(jiān)管要求、人員素質(zhì)及流動性、電算化程度等各方面原因，其會計核算制度較其他企業(yè)更為規(guī)范，財務(wù)會計資料更為齊全，為國有企業(yè)依法納稅提供了便利條件。

綜上，依法納稅能解決國有企業(yè)“國有性”和“企業(yè)性”雙重身份的矛盾，依法納稅能降低國有企業(yè)作為重點稅源企業(yè)因不依法納稅而被罰款的稅收成本，國有企業(yè)考核制度及核算制度使領(lǐng)導(dǎo)層有動力更有能力依法納稅，國有企業(yè)的國有性、大企業(yè)性質(zhì)、考核制度嚴(yán)格、核算制度健全是國有企業(yè)固有的性質(zhì)，國有企業(yè)的固有性質(zhì)決定其需要依法足額納稅或者為其依法足額納稅提供了便利。由此，依法納稅是國有資產(chǎn)實現(xiàn)保值增值的前提。

（二）國有資產(chǎn)保值增值需要充分享受稅收優(yōu)惠

充分享受稅收優(yōu)惠包括兩個方面：一方面充分享受稅收優(yōu)惠政策，即對企業(yè)經(jīng)營行為按照優(yōu)惠政策進行稅務(wù)處理，屬于被動享受優(yōu)惠；另一方面對企業(yè)經(jīng)營行為進行合理的非政策性運作，從而享受稅收優(yōu)惠，屬于主動享受優(yōu)惠。

國有資產(chǎn)保值增值需要當(dāng)年凈利潤大于或者等于零，企業(yè)沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠，多繳納稅款或者承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，不利于國有資產(chǎn)保值增值。國有資產(chǎn)實現(xiàn)保值增值，需要有充分享受稅收優(yōu)惠的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，理由如下：

1. 享受稅收優(yōu)惠是實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的有效途徑

國有企業(yè)作為企業(yè)，企業(yè)有其營利性，納稅就意味著資金的流出，就會影響納稅人的經(jīng)濟利益。當(dāng)收入、費用一定的情況下，凈利潤與應(yīng)納稅費此消彼長。稅款繳納愈多，凈利潤愈少。要想獲取利益，就必須重視國家稅收政策，注重研究稅法規(guī)定的各種免稅收入、減計收入、所得減免、降低稅率、加計扣除、加速折舊、稅額抵免、專項優(yōu)惠等優(yōu)惠政策。對國有企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠是國有資產(chǎn)保值增值的一種有效途徑。

其次，部分稅收優(yōu)惠可以達到延遲納稅的效果。對國有企業(yè)來說，延遲納稅雖然沒有使企業(yè)免于納稅，但使企業(yè)獲得了相關(guān)稅款的時間價值，相當(dāng)于從政府取得無息借款。因此，延遲納稅優(yōu)惠政策同樣可以使企業(yè)從中獲利，是實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的一種有效途徑。

2. 稅收優(yōu)惠享受與國有資產(chǎn)保值增值互利共生

國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重稅收優(yōu)惠享受，可以實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。國有企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后雖然繳納的國家稅款有所減少，但會使國有企業(yè)收入和留存資金不斷擴大，企業(yè)可以用稅后資金繼續(xù)擴大再生產(chǎn)，獲得更多利潤。長遠(yuǎn)而言，稅收優(yōu)惠享受可以進一步實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，進一步體現(xiàn)其社會價值，為社會做出更大的貢獻。同時，資產(chǎn)保值增值后產(chǎn)生的稅款會較以前有所增加，國家稅款不僅不會因為國有企業(yè)稅收優(yōu)惠的享受而減少，反而因為稅收優(yōu)惠的享受而增加，有利于國家支持國有企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。由此，稅收優(yōu)惠享受與國有資產(chǎn)保值增值存在互利共生關(guān)系。

3. 國有資產(chǎn)保值增值運作模式需要稅收優(yōu)惠保駕護航

為實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，現(xiàn)階段許多國有企業(yè)采取資產(chǎn)證券化運作模式，例如：國有銀行不良資產(chǎn)證券化、國有企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)證券化、國有企業(yè)應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化。國有資產(chǎn)證券化既是對國有資產(chǎn)的進一步優(yōu)化配置，又能在不增加國有企業(yè)負(fù)債或資產(chǎn)的前提下實現(xiàn)融資計劃，提高國有企業(yè)綜合實力，改善國有企業(yè)財務(wù)困境，確保國有資產(chǎn)保值增值。由于資產(chǎn)證券化涉及金額巨大，相應(yīng)稅款涉及金額也就較大。在資產(chǎn)證券化過程中，國有企業(yè)需要充分考慮稅收優(yōu)惠政策，在保證資產(chǎn)證券化順利進行的同時，不至于由于承擔(dān)巨額稅款而無法實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值目的。由此，國有資產(chǎn)保值增值運作模式需要稅收優(yōu)惠保駕護航。

二、國有資產(chǎn)保值增值需要將稅務(wù)管理理念正確貫徹執(zhí)行

稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)的投資、采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營全過程，因此，正確的稅務(wù)管理理念是企業(yè)內(nèi)部控制的重要分支和重要內(nèi)容，是企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、提升自身競爭力的內(nèi)在要求。國有資產(chǎn)保值增值需要有正確的稅務(wù)管理理念：依法納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)該繳的稅一分不少繳，不該繳的稅一分不多繳。同時，需要將正確的稅務(wù)管理理念貫徹執(zhí)行，對未來稅務(wù)風(fēng)險提前預(yù)報與預(yù)防并對發(fā)生的稅務(wù)問題采取積極有效的應(yīng)對措施。

為了使稅務(wù)管理理念貫徹執(zhí)行，國有企業(yè)在保證企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃合規(guī)合法、經(jīng)營決策與日常活動合規(guī)合法、稅務(wù)事項的會計處理合規(guī)合法、納稅申報及稅款繳納實操事務(wù)合規(guī)合法、稅務(wù)憑證資料保管準(zhǔn)備和報備合規(guī)合法④的基礎(chǔ)上，須將稅務(wù)風(fēng)險管理貫徹到日常經(jīng)營過程中，在重大交易事項發(fā)生前開始稅務(wù)風(fēng)險評估機制，事中需要全程監(jiān)控跟蹤，事后進行稅務(wù)評價與總結(jié)并建立改善機制，從傳統(tǒng)的、被動的納稅遵從風(fēng)險管理型模式向先進的、主動的納稅規(guī)劃價值創(chuàng)造型模式轉(zhuǎn)變，從落后的、孤立的依托職能崗位管控稅務(wù)風(fēng)險向進步的、多元的依托電算化全過程的稅務(wù)風(fēng)險管理體系轉(zhuǎn)變。國有企業(yè)需要將稅務(wù)管理理念貫徹到企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中，在合規(guī)合法的前提下降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的獲利能力，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

注釋

①《人民日報》，2016年10月12日01版

②李之南：《李克強：國企首要職責(zé)是實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值》，中國政府網(wǎng)，http://www.gov.cn/guowuyuan/2016-12/01/content_5141420.htm，2016年12月1日

③由《深化國稅、地稅征管體制改革方案》提煉得出

④《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕90號），國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1228456/content.html

①李曉曼：《稅收風(fēng)險管理方法與實務(wù)》[M]，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2015年版

②劉玉平：《國有資產(chǎn)管理》[M]，中國人民大學(xué)出版社，2016年版

③張德志：《稅務(wù)風(fēng)險管理理論與實踐》[M]，中國稅務(wù)出版社，2013年版

朱自永：山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司董事長、HLB大中華區(qū)稅務(wù)委員會主席。香港中文大學(xué)專業(yè)會計學(xué)碩士。主要從事企業(yè)稅務(wù)管理研究和實務(wù)操作工作。

羅玲： 山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司業(yè)務(wù)經(jīng)理。山東大學(xué)會計學(xué)碩士。