【摘要】“營改增”作為目前我國深化財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)，自2016年5月1日起試點(diǎn)擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，自此建筑行業(yè)全面跨入增值稅時(shí)代。筆者通過分析“營改增”對施工企業(yè)工程成本的影響，來闡明“營改增”對深化我國經(jīng)濟(jì)體制改革的作用，并從企業(yè)利益出發(fā)來分析針對企業(yè)如何合理的應(yīng)對“營改增”提出幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；成本；利潤

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，自此，我國正式啟動(dòng)了以“營改增”為重點(diǎn)的財(cái)稅改革進(jìn)程。通過試點(diǎn)，我國大部分產(chǎn)業(yè)已經(jīng)納入到“營改增”的體系中來，其中建筑行業(yè)在2016年5月1日起也開始全面實(shí)施增值稅模式。而建筑行業(yè)作為我國目前綜合性較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，此次改革必然會(huì)對其產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

1、“營改增”對工程計(jì)價(jià)體系的影響

1.1計(jì)稅方式的改變

“營改增”實(shí)施前，工程建設(shè)由于其過程的復(fù)雜性和綜合性，整個(gè)建設(shè)過程的計(jì)稅方式不盡相同，但建筑業(yè)的計(jì)稅體系主要還是以營業(yè)稅為主，即采用綜合稅率的方式。而“營改增”政策的實(shí)施，統(tǒng)一了建筑業(yè)上下游所有行業(yè)，所有環(huán)節(jié)都繳納增值稅，人工、材料、機(jī)械等全部實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅環(huán)環(huán)相扣、層層抵消。

1.2計(jì)價(jià)原則的改變

營業(yè)稅的計(jì)算方式為：營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率；而增值稅則根據(jù)不同的征稅對象設(shè)置不同的稅率，根據(jù)規(guī)定建筑業(yè)原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法，即：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢姡瑧?yīng)納稅額為“變值”， 因?yàn)樗c進(jìn)項(xiàng)稅額息息相關(guān)，但因進(jìn)項(xiàng)稅額因工程差異性變動(dòng)較大，故而稅務(wù)成本也將無從準(zhǔn)確計(jì)算。

因此，營業(yè)稅下工程造價(jià)稅金計(jì)取基本處于“收支平衡”，即建筑企業(yè)計(jì)取的稅金等于向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅金額。而增值稅下工程造價(jià)以銷項(xiàng)稅額計(jì)取稅金，工程造價(jià)計(jì)算時(shí)能準(zhǔn)確確定。因此施工單位的繳稅金額就由取得進(jìn)項(xiàng)稅稅額的多少來左右，企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅扣稅憑證多，則向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅少；取得進(jìn)項(xiàng)稅扣稅憑證少，則向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅多，但兩者之和恒等于計(jì)取的稅金（銷項(xiàng)稅額），企業(yè)取得增值稅扣稅憑證的多少直接影響企業(yè)利潤率。

2、“營改增”后對企業(yè)稅負(fù)的影響

從長遠(yuǎn)看， “營改增”能夠推動(dòng)建筑施工企業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑施工企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級，意義十分深遠(yuǎn)。但如果企業(yè)沒有完整的財(cái)稅制度，那么與營業(yè)稅時(shí)期相比較，企業(yè)可能面臨稅負(fù)增加等問題，其主要原因有以下幾個(gè)方面：

2.1建筑施工行業(yè)自身特點(diǎn)造成采購貨物、接受勞務(wù)過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。建筑產(chǎn)品采購材料多，生產(chǎn)周期長，資金投入多，建筑施工企業(yè)人員流動(dòng)性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長，相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極其復(fù)雜，許多零星愛了、點(diǎn)工等一般是就地取材，而這就決定了在整個(gè)生產(chǎn)過程中很難保證在所有環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票。該部分支出是根本沒有增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)抵扣的，故而進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，極易造成多繳稅額現(xiàn)象。

2..2甲供材料的問題。“甲供材料”是建筑施工行業(yè)中長期存在的一種經(jīng)濟(jì)合同模式。它是指由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定， “納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不合裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。 “營改增”之后，施工單位的銷售收入中包含了這部分材料的價(jià)值，需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但是，甲供材料為甲方自行采購，供貨單位只與發(fā)包方簽訂合同，因此施工單位很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無進(jìn)項(xiàng)稅額為之抵扣，造成稅負(fù)增加。

2.3存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算問題。施工單位現(xiàn)有的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價(jià)值還要在營改增以后的若干年內(nèi)通過使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，但可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)無法取得。這樣造成了“營改增”后的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，增加增值稅的應(yīng)納稅額。這個(gè)問題涉及建筑業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)，量大且面廣。

3、“營改增”后企業(yè)應(yīng)采取的對策

3.1選擇供貨單位要明確其具有一般納稅人的資格。因?yàn)橹挥性鲋刀愐话慵{稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，購買方可以按發(fā)票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業(yè)在選擇供貨或提供勞務(wù)對象時(shí)，必須選擇增值稅一般納稅人，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發(fā)票。采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，盡量不要向自然人采購，而向小規(guī)模納稅人采購，以取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樨?cái)稅【2013】106號文件第五十條規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。而自然人不是小規(guī)模納稅人，其申請代開的發(fā)票只能是普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.2對經(jīng)營模式、組織機(jī)構(gòu)的改造。建筑施工企業(yè)可以成立專業(yè)化的子公司，這樣能夠在獲取進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票這一方面具有便利性，另外也可以從另一方面入手，比如建筑企業(yè)可以開發(fā)機(jī)械租賃的業(yè)務(wù)，采取租金這一方式獲得增值稅的發(fā)票。

3.3甲供材料的問題。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不合裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。營改增之后，建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，計(jì)稅的銷售額中必須包含材料價(jià)值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業(yè)必須取得建材的增值稅專用發(fā)票。因此，在工程承包合同規(guī)定甲供材料，直接明確甲供材料不計(jì)入結(jié)算總價(jià)?；蛘咧苯硬扇〖锥ㄒ夜┓绞剑追街付ü┴浬毯徒ú牡钠放?，由施工單位直接采購。

3.4改變觀念，建筑企業(yè)在采購貨物或接受勞務(wù)過程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其實(shí)，“營改增”采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標(biāo)之一。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù)，建筑企業(yè)必須改變觀念，才可以在如此激烈的市場競爭中存活下去。

結(jié)語：

“營改增”后，給建筑施工企業(yè)帶來了很大的便利，同時(shí)也給建筑施工企業(yè)帶來了一些問題。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對，揚(yáng)長避短，有效利用其便利性促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，積極采取合理合法的應(yīng)對措施避免稅負(fù)增加，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，提高企業(yè)市場競爭力。

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