烏魯木齊市政府投資審計局 新疆烏魯木齊 830017

摘要：近年來，政府投資項目在推動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越大，加強(qiáng)政府投資項目審計，有利于提高資金使用效益，完善政府投資項目管理，具有積極的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：政府投資項目；跟蹤審計；投資控制

引言

政府投資項目審計，是指國家審計機(jī)關(guān)依據(jù)《審計法》《審計法實施條例》等有關(guān)法律法規(guī)，對政府投資和以投資活動為主線對參與建設(shè)的項目的預(yù)算執(zhí)行情況和竣工投產(chǎn)后的效益，進(jìn)行的審計監(jiān)督。

1、政府投資項目跟蹤審計中存在的問題

1.1審計工作定位不清、審計內(nèi)容難界定

一方面，在跟蹤審計過程中，建設(shè)單位過分依賴審計，把審計人員當(dāng)作他們的助手與軍師，利用審計人員幫他們解決本應(yīng)自身解決的問題，使得審計監(jiān)督與管理難區(qū)分，導(dǎo)致審計缺位與越位，加大審計風(fēng)險。另一方面，相關(guān)行業(yè)管理部門沒有明確規(guī)定跟蹤審計的工作內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)等。審計機(jī)關(guān)為了彌補審計力量的不足，聘請社會審計資源進(jìn)行跟蹤審計，中介機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督觀念比較缺乏，盡管擁有國家審計監(jiān)督權(quán)力，往往比較遷就被審計單位，審計工作易受到被審計單位的影響與干擾。有的中介機(jī)構(gòu)與被審計單位存在代理招標(biāo)、編審標(biāo)底、工程監(jiān)理等經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使得中介機(jī)構(gòu)對被審計單位不能形成有效監(jiān)督。另外，中介機(jī)構(gòu)人員流動性較大、素質(zhì)良莠不齊，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)不符合要求時，卻又找不到相應(yīng)的合同依據(jù)。因此，審計機(jī)關(guān)對協(xié)審單位的工作質(zhì)量難以進(jìn)行有效約束，從而加大了審計的風(fēng)險。

1.2審計介入時間點難以確定

在地方政府投資項目中，跟蹤審計何時介入很難把握，究竟從項目決策階段還是從招投標(biāo)、施工階段介入，各地做法也不盡相同。長期以來，政府投資項目審計采用的審計方式是竣工決算審計，對決策與設(shè)計階段的跟蹤審計缺乏相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，項目前期審計基本上未涉及。因此，目前的跟蹤審計在施工階段介入的比較多，從項目建設(shè)單位方面看，跟蹤審計的主要成果體現(xiàn)在控制施工階段的工程造價。但實踐表明，沒有進(jìn)行招投標(biāo)審計、設(shè)計質(zhì)量及概算審計等前期審計，往往出現(xiàn)概算不完善、設(shè)計深度不到位等一系列問題，最終導(dǎo)致投資失控。

1.3送審工程結(jié)算造價不實

主要表現(xiàn)是高估冒算虛報工程量、重復(fù)計算增大工程量、材料價格虛高及變更單與實際不符、變更價款高套、規(guī)范文件執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)選取錯誤、工程造價技術(shù)人員業(yè)務(wù)水平不專業(yè)以致結(jié)算造價不實。建設(shè)單位在項目實施中，應(yīng)提高造價管理水平，施工單位應(yīng)誠信經(jīng)營，如實編制工程結(jié)算，造價咨詢單位應(yīng)認(rèn)真履行職責(zé)，確保工程結(jié)算的真實性、準(zhǔn)確性，避免工程結(jié)算價產(chǎn)生較大誤差。建議建設(shè)單位在和施工單位、造價咨詢單位簽訂合同時，可在合同中約定出現(xiàn)結(jié)算價誤差較大時的處罰措施。在發(fā)生上述情況時，建設(shè)單位可建議建設(shè)行政主管部門依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定對相關(guān)責(zé)任單位進(jìn)行行政處罰。

1.4工程造價審計與財務(wù)審計脫節(jié)

政府投資項目的全面審計，包括對項目的資金管理、財務(wù)收支、建設(shè)管理、概預(yù)算執(zhí)行、工程造價管理、竣工決算等活動的全過程審計，涉及財務(wù)審計和工程審計兩個專業(yè)學(xué)科，二者缺一不可。目前政府投資項目審計中，聘用社會中介機(jī)構(gòu)可以緩解審計部門的工作壓力，也能在一定程度上彌補專業(yè)力量上的不足，但同一審計項目的財務(wù)及工程審計人員往往來自不同中介機(jī)構(gòu)，各自領(lǐng)域?qū)I(yè)性均較強(qiáng)，易因溝通不及時、不暢通導(dǎo)致財務(wù)審計與造價審計嚴(yán)重脫節(jié)。同時由于二者專業(yè)視角不同，審計事項的重點和疑點也有所出入，難以保持審計目的高度一致，影響審計效率。

2、政府投資建設(shè)項目全過程跟蹤審計投資控制策略

2.1制定相關(guān)審計制度，完善相關(guān)跟蹤審計程序

首先必須要建立健全相關(guān)跟蹤審計制度，為跟蹤審計工作提供必要的政策法律支持，保證各項跟蹤審計工作的范圍清晰；其次，應(yīng)設(shè)置專門的跟蹤審計部門或機(jī)構(gòu)，明確各部門的審計職責(zé)，加強(qiáng)跟蹤審計人員的專業(yè)審計知識和審計技能培訓(xùn)。依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)和規(guī)章制度規(guī)定，進(jìn)一步完善跟蹤審計程序，制定合理嚴(yán)密的跟蹤審計方案，對審計人員、審計時間與地點、審計方式、審計依據(jù)等進(jìn)行合理的規(guī)劃。同時，在實施跟蹤審計前，要依法收集大量充分的審計證據(jù)，避免可能出現(xiàn)的資金投資風(fēng)險與跟蹤審計風(fēng)險，這樣才能從根本上保證跟蹤審計長期有效地開展。

2.2把握跟蹤審計的內(nèi)容

對于政府投資項目，各級審計機(jī)關(guān)根據(jù)內(nèi)容逐一控制。首先是對招投標(biāo)及合同簽訂、施工過程及隱蔽工程等環(huán)節(jié)分別進(jìn)行控制。其次是在控制過程中，及時收集資料和證據(jù)，一旦出現(xiàn)狀況，及時組織人員進(jìn)行跟進(jìn)，收集到的第一手資料進(jìn)行備案管理，在跟蹤審計中，審計人員在合同簽訂前逐一檢查合同細(xì)節(jié)，比如合同價款的約定和竣工決算程序及方式的約定等。再次是在施工過程中重點注意設(shè)計變更，嚴(yán)格控制工程造價。審查工程變更理由、變更方案是否經(jīng)過論證，工程造價是否增加。對設(shè)備、材料采購價格進(jìn)行審查，嚴(yán)格控制成本。最后在項目施工中查看是否有隱蔽工程，并做好相應(yīng)的證據(jù)保存，及時向有關(guān)單位提出審計意見及改進(jìn)建議。

2.3準(zhǔn)確把握切入時點

根據(jù)國家關(guān)于政府投資項目跟蹤審計的工作安排，項目建設(shè)單位要想取得建筑審批文件，必須將項目建設(shè)前期的可行性研究報告、項目預(yù)算及相關(guān)設(shè)計上報至相關(guān)職能部門。結(jié)合此條政策建議，本人認(rèn)為政府投資項目跟蹤審計工作的最佳切入時點就是初期的項目投資估算，這樣既減少了審計人員由于專業(yè)知識匱乏而審計不力的狀況，同時也減少了重復(fù)工作帶來的人財物力的重復(fù)損耗，降低了項目綜合開支。當(dāng)然，這并不意味著我們在政府投資項目跟蹤審計工作中一概而論的選擇投資估算作為審計切入點，審計工作必須結(jié)合審計對象的實際情況，綜合項目規(guī)模、重要程度、人員構(gòu)成等因素，制定科學(xué)合理的跟蹤審計工作計劃，防控審計風(fēng)險。

2.4工程造價審計與財務(wù)審計相結(jié)合

實踐表明，工程造價審計并不是獨立存在的，與財務(wù)收支密切相關(guān)，二者相輔相成才能從各自不同的角度進(jìn)行審計，運用不同的審計方式來反饋信息，從而達(dá)到揚長避短、優(yōu)勢互補。在進(jìn)行政府投資項目審計時，將財務(wù)審計人員和工程造價審計人員交替混編，成立一個統(tǒng)一的審計組，同時開展政府投資項目的工程造價審計和財務(wù)審計。雙方工作人員應(yīng)及時交流溝通，就其發(fā)現(xiàn)的疑點、難點進(jìn)行重點審計，在工程造價審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)收支領(lǐng)域的疑點問題，往往就是財務(wù)審計的重點，反之亦然。同時，審計機(jī)關(guān)應(yīng)實行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度和招投標(biāo)制度，對社會中介機(jī)構(gòu)在服務(wù)質(zhì)量和職業(yè)道德等方面進(jìn)行量化考核，從制度上約束社會中介機(jī)構(gòu)參與政府投資的行為，促使其嚴(yán)格遵守審計紀(jì)律和程序，提高審計能力和水平。

2.5拓展審計成果、轉(zhuǎn)變使用途徑，增強(qiáng)政府投資項目審計成果利用效率

第一，定期向政府和上級主管部門匯報政府投資項目審計狀況。審計部門每年要定期及時向本級政府系統(tǒng)及上級審計機(jī)關(guān)匯報這一階段政府投資項目審計狀況和審計整頓工作狀況，并依據(jù)其審議建議和要求，安排有關(guān)部門探討研究，優(yōu)化審計方式方法，及時完成審計整頓任務(wù)。

第二，使用不同方式不定期匯報政府投資項目審計情況。高效使用審計情況專報等平臺，對同一時期、同一種類或某一時間段內(nèi)政府投資項目審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題進(jìn)行分類、匯總，把當(dāng)中共同、多次出現(xiàn)、情況嚴(yán)重的問題挑選出來，探討導(dǎo)致問題的各個因素，思考合理高效、治標(biāo)又治本的有利建議，為領(lǐng)導(dǎo)決斷供給參考的資料。

第三，按流程公示政府投資項目審計成果及審計整頓狀況。促進(jìn)政府投資項目審計結(jié)果公示體制，依據(jù)特定的流程，通過在報紙雜志、電視媒體、門戶網(wǎng)站宣布公示、公報等方式，向社會宣告政府投資項目審計成果。還可以向社會揭露工程建設(shè)范疇中的一些不合規(guī)行為，帶動社會全方面的重視，形成強(qiáng)大的輿論督查和社會監(jiān)督力度，推動這些不當(dāng)行為迅速得到有效地整改和處理。

3、結(jié)語

做好政府投資項目跟蹤審計工作，不僅要牢記有關(guān)審計法律、法規(guī)，更要不斷提高自身專業(yè)能力。通過實施全過程跟蹤審計，全面、真實地反映政府投資建設(shè)項目自立項至竣工財務(wù)決算的建設(shè)、管理情況，有利于減少國家財政資金損失浪費、提高項目管理水平和投資效益，為當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)決策提供有力的參考依據(jù)。

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