邱 萍

（四川攀大高速公路開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司 617061）

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后工程造價(jià)政策應(yīng)對(duì)分析

邱 萍

（四川攀大高速公路開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司 617061）

目前，我國(guó)稅收體制改革的“營(yíng)改增”方案已經(jīng)大體確定，這對(duì)很多行業(yè)的稅收繳納造成了非常大的改變，建筑業(yè)也不例外。建筑行業(yè)從以前的3%的營(yíng)業(yè)稅征收率，轉(zhuǎn)變目前的11%的增值稅征收率，必然會(huì)對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生較大的影響。本文通過(guò)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后工程造價(jià)主要方面的改革變動(dòng)進(jìn)行了解，對(duì)兩種稅收征管方式的區(qū)別進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后工程造價(jià)政策應(yīng)對(duì)方法分析，為 “營(yíng)改增”后的建筑行業(yè)提供一定的意見(jiàn)支持，維護(hù)其更好的發(fā)展。

建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；工程造價(jià)

引言

2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局為了更好的適應(yīng)我國(guó)稅制的政策，頒布了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，對(duì)我國(guó)對(duì)稅收征管體制進(jìn)行了“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的稅收改革，目前已經(jīng)大體確定其稅收征管方向。從根本上改變了很多行業(yè)稅收的征收率以及計(jì)稅方法等。建筑行業(yè)也改變成為 11%的增值稅征收辦法，這也從根本上改變了建筑行業(yè)稅收征管的體制，而這種改革對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)是否是有利的，就要綜合多種方面共同分析來(lái)確定。

1、“營(yíng)改增”對(duì)建筑工程造價(jià)的影響

1.1 “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)組織構(gòu)架和經(jīng)營(yíng)方式的影響

就我國(guó)目前的建筑行業(yè)組織形式中看，大多數(shù)企業(yè)采取子公司或分公司形式經(jīng)營(yíng)，由項(xiàng)目承包部門專門負(fù)責(zé)制定項(xiàng)目的開(kāi)展與治理。例如，中國(guó)鐵建已經(jīng)形成了從上到下、組織分工明確的集團(tuán)體系，并發(fā)展出多家子公司與分公司。在營(yíng)業(yè)稅管理模式下，主要由項(xiàng)目管理部門對(duì)其產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納；而改為增值稅征收之后，便要對(duì)每項(xiàng)層級(jí)產(chǎn)生的增值額進(jìn)行稅款繳納。這就造成企業(yè)的分層分部越詳細(xì)，需要繳納的增值稅額更多，一定程度上對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展是不利的。

1.2 “營(yíng)改增”在工程預(yù)算管理中的運(yùn)影響

工程預(yù)算主要是對(duì)工程的投標(biāo)以及報(bào)價(jià)進(jìn)行分析，選擇合理的承包單位，較少工程成本。在營(yíng)業(yè)稅體制下，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅比較容易理解，減少了投標(biāo)報(bào)價(jià)的過(guò)程，使企業(yè)能夠更好的需求承包商；而增值稅屬于價(jià)外稅，其主要通過(guò)增值額的經(jīng)銷差價(jià)來(lái)確定應(yīng)繳納的稅額，使得稅額的繳納增加了更多的不確定性，并且增加了城建稅以及教育費(fèi)附加等多項(xiàng)稅額，使得應(yīng)繳納的稅額變得更加復(fù)雜，增加了項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)的選擇難度。

1.3 “營(yíng)改增”對(duì)工程總承包的影響

（1）征稅依據(jù)的變動(dòng)

建筑行業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)，要根據(jù)稅收征管條例按照建筑行業(yè)與銷售行業(yè)不同的稅收征管辦法進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收。[1]由于建筑行業(yè)涉及的領(lǐng)域比較廣泛，使得很多情況下對(duì)于一些行業(yè)的劃分不準(zhǔn)確，或者是存在混業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，這就會(huì)導(dǎo)致稅收征管的模糊；而增值稅的征收辦法消除了這種不確定性，避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）加重稅收負(fù)擔(dān)

目前，由于建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的不斷增加，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)涉及到水電費(fèi)、材料費(fèi)以及人工費(fèi)用等多項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用的繳納在很多情況下，只能開(kāi)具普通發(fā)票，就會(huì)導(dǎo)致很多費(fèi)用的征收不存在可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致進(jìn)銷差價(jià)不斷增加，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

1.4 “營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算以及成本管理的影響

建筑行業(yè)的成本包括在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的直接人工、材料費(fèi)用以及期間成本等多項(xiàng)費(fèi)用。在營(yíng)業(yè)稅征收體制下，這些成本中已然包含增值稅；而增值稅管理方法下，對(duì)于其稅額的征收依然要對(duì)各種成本費(fèi)用進(jìn)行分開(kāi)核算，分別征稅。這就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算以及成本管理產(chǎn)生影響。根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)可知，在兩種稅制的價(jià)稅合計(jì)金額相同的情況下，營(yíng)改增后會(huì)對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入大概降低 10%左右。這是由于許多成本項(xiàng)目的繳納無(wú)法獲得可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的專用發(fā)票，這就使得增值稅的應(yīng)納稅額增加，導(dǎo)致稅負(fù)增加，減少企業(yè)的利潤(rùn)。進(jìn)而使得建筑行業(yè)整體的收入額減少，降低整個(gè)建筑行業(yè)的利潤(rùn)。

1.5 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響

由于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法以及會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)易，很多建筑行業(yè)的企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，一般對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)管理比較隨意，不會(huì)設(shè)置過(guò)多關(guān)于稅務(wù)管理的部門以及人員；而對(duì)于營(yíng)改增后的建筑行業(yè)，提高了企業(yè)稅務(wù)管理的專業(yè)性，設(shè)置專人專崗，并進(jìn)行崗位分離，更好的對(duì)于企業(yè)的稅收進(jìn)行規(guī)劃統(tǒng)籌。[2]增值稅的征收使得企業(yè)的稅收管理更加專業(yè)化，按照規(guī)定的手續(xù)進(jìn)行票據(jù)的獲得、稅額的抵扣以及稅款的繳納，提高了企業(yè)稅收管理體制的專業(yè)性。使得相關(guān)的企業(yè)更加標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行稅收的征收管理，降低稅收征收風(fēng)險(xiǎn)。

2、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后工程造價(jià)政策應(yīng)對(duì)方法分析

2.1 轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，創(chuàng)建并完善企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，對(duì)于建筑行業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)規(guī)則產(chǎn)生了比較大的影響，這就要求企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)進(jìn)行具體的了解與溝通。增值稅的征收，從根本上改變了建筑行業(yè)的稅收繳納辦法，從前的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)階段增值稅的征稅管理辦法。為了保證企業(yè)更好的進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)管理，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況出發(fā)，重新制定一套適合企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系。因此，在進(jìn)行相關(guān)的成本預(yù)算時(shí)，根據(jù)增值稅的征收原則，合理區(qū)分可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)成本費(fèi)用，綜合進(jìn)銷稅額來(lái)選擇最適應(yīng)的投標(biāo)企業(yè)，使本企業(yè)能夠獲得更夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)，減少企業(yè)的稅負(fù)。

2.2 重視相關(guān)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)

對(duì)于建筑行業(yè)的營(yíng)改增體制，企業(yè)的管理人員要充分了解營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后對(duì)于企業(yè)稅收繳納的影響。綜合這種改變對(duì)于企業(yè)應(yīng)納稅額的總體影響，并根據(jù)增值稅的稅收管理來(lái)規(guī)范員工的工作，為其制定相應(yīng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，正確處理這種稅制改革的變化。[3]建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行相關(guān)的營(yíng)改增體制培訓(xùn)，使全員參與到培訓(xùn)中來(lái)，使員工適應(yīng)增值稅的納稅體系，從企業(yè)整體方面適應(yīng)增值稅的稅收征管體系。

2.3 謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商

營(yíng)改增后，對(duì)于建筑行業(yè)材料費(fèi)用的稅收繳納產(chǎn)生了較大的變化。因此，合理選擇材料的狗狗硬傷能夠保證企業(yè)更合理的進(jìn)行稅款的繳納，進(jìn)而提升企業(yè)的利潤(rùn)。對(duì)于供應(yīng)商的選擇，要盡量避免小規(guī)模納稅人，盡量選擇可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一般納稅人，或者在兩者之間做出合理的比較，選擇更加適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的企業(yè)作為供應(yīng)商。并且在進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)要求其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，以便企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。

2.4 適時(shí)減少對(duì)建筑業(yè)征收的增值稅稅率

從近年來(lái)建筑業(yè)營(yíng)改增的狀況來(lái)看，建筑行業(yè)增值稅稅率的不斷提升使得稅收平衡點(diǎn)比以往降低。如果這種現(xiàn)象的發(fā)生是普遍的，那么長(zhǎng)此以往，會(huì)造成增值稅的征收點(diǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出營(yíng)業(yè)稅的征收點(diǎn)，便會(huì)大幅度增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，增加建筑行業(yè)的負(fù)擔(dān)。這樣就會(huì)在很大程度上限制建筑行業(yè)的發(fā)展，無(wú)法刺激我國(guó)建筑行業(yè)的活力。因此，要處理好建筑行業(yè)的增值稅征稅率，適當(dāng)對(duì)其進(jìn)行降低處理，使其征收率能與建筑業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)，減少建筑業(yè)的行業(yè)發(fā)展負(fù)擔(dān)，激活企業(yè)活力。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”這一政策的實(shí)行，是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展的大環(huán)境下產(chǎn)生的，是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體目標(biāo)的稅收征收體制。而對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)言，這一稅收體制的改變是一把雙刃劍，只有正確應(yīng)對(duì)改革的變化，才能使得建筑行業(yè)獲得更好的發(fā)展空間，這便是建筑業(yè)“營(yíng)改增”后工程造價(jià)需要正確處理的問(wèn)題。這有正確處理好這一問(wèn)題，才能保證建筑行業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，取得長(zhǎng)久的發(fā)展契機(jī)。

[1]錢承浩.建筑業(yè)“營(yíng)改增”工程造價(jià)對(duì)策研究與影響分析[J].建筑經(jīng)濟(jì),2013,07:18-21.

[2]方偉.建筑業(yè)“營(yíng)改增”工程造價(jià)對(duì)策與影響分析[J].建材與裝飾,2016,12:162-163.

[3]黃珍.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)的影響分析[J].江西建材,2016,16:232+229.

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1007-6344（2017）02-0191-01