□郭 棟

新稅收政策下企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)扣除政策運(yùn)用分析

□郭 棟

為鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)投入，完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)我國制造業(yè)向價(jià)值量中高端躍升，為制造強(qiáng)國建設(shè)提供有力支撐。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（以下簡稱“通知”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（以下簡稱“公告”），新政策自2016年1月1日起執(zhí)行。新政策擴(kuò)大了企業(yè)研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)費(fèi)范圍、解決了委托開發(fā)研發(fā)費(fèi)用的爭議，簡化了會(huì)計(jì)核算要求。為充分享有國家研發(fā)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)稅法遵從度，本文將從以下方面對(duì)企業(yè)應(yīng)如何利用稅收政策加以分析。

一、加強(qiáng)事前籌劃，規(guī)范項(xiàng)目管理

根據(jù)通知規(guī)定，除“企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)、某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)、市場調(diào)查研究，效率調(diào)查或管理研究”等七種以外的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)，不再局限《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》等政策定的研發(fā)活動(dòng)，擴(kuò)大了研發(fā)活動(dòng)范圍。由于上述七種負(fù)面清單中部分研發(fā)活動(dòng)規(guī)定模糊，為避免與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議，企業(yè)需做好以下方面工作：一是成立科研管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)在現(xiàn)有部門設(shè)置基礎(chǔ)上，根據(jù)部門職責(zé)分工，以公文形式明確負(fù)責(zé)企業(yè)科研活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，制定企業(yè)科研活動(dòng)管理制度，規(guī)范企業(yè)科研活動(dòng)管理。二是制定科研計(jì)劃。企業(yè)應(yīng)制定年度科研活動(dòng)計(jì)劃，并以總經(jīng)理辦公會(huì)議紀(jì)要等形式予以明確。三是規(guī)范項(xiàng)目名稱。企業(yè)科研活動(dòng)項(xiàng)目名稱禁止出現(xiàn)負(fù)面清單中的字眼，例如“對(duì)XX的技術(shù)改造”、“增加XX強(qiáng)度的研發(fā)”等，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目名稱對(duì)企業(yè)申請的加計(jì)扣除項(xiàng)目予以否定。

二、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確歸集費(fèi)用

根據(jù)通知規(guī)定，企業(yè)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。為準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)要做好以下方面工作：一是完善核算體系。企業(yè)要設(shè)立研發(fā)項(xiàng)目輔助賬，按不同研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)核算；企業(yè)應(yīng)按照通知規(guī)定允許加計(jì)扣除的費(fèi)用項(xiàng)目，設(shè)立科目體系。二是費(fèi)用劃分準(zhǔn)確。企業(yè)要準(zhǔn)確劃分研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，以及不同研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用。其中研發(fā)人工費(fèi)用的歸集，由財(cái)務(wù)部按照研發(fā)項(xiàng)目組提供的成員出勤記錄，對(duì)研發(fā)人員的工資、社保及工資附加劃分為生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用；折舊費(fèi)用的歸集，由財(cái)務(wù)部按照研發(fā)項(xiàng)目組提供的儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況記錄表，按照實(shí)際工時(shí)占比法劃分為生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用；材料費(fèi)歸集，由財(cái)務(wù)部門按照研發(fā)項(xiàng)目組提供的領(lǐng)料單進(jìn)行歸集。

三、材料及時(shí)歸檔，防范檢查風(fēng)險(xiǎn)

按照通知第五條第5款規(guī)定，“稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)檢查將會(huì)常態(tài)化，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)憑證資料的管理，防范檢查風(fēng)險(xiǎn)。一是明確專人負(fù)責(zé)，研發(fā)項(xiàng)目組和財(cái)務(wù)部門要各自明確檔案管理人員，明確各自分工，落實(shí)崗位責(zé)任；二是及時(shí)歸檔，檔案管理人員要及時(shí)歸檔項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告論證、研發(fā)項(xiàng)目會(huì)議紀(jì)要、研發(fā)結(jié)果報(bào)告和結(jié)論的會(huì)議紀(jì)要、研發(fā)成果成功或失敗的報(bào)告及終止研發(fā)的說明材料等各項(xiàng)資料。項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組向財(cái)務(wù)部移交其所管理全部檔案資料。

四、加強(qiáng)溝通，及時(shí)完成備案

為實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除，降低企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)要做好以下方面工作，確保取得稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。一是加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，企業(yè)要按照規(guī)定及時(shí)完整向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，做好溝通解釋工作，爭取及時(shí)完成備案；二是合理利用中介機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)綜合考慮研發(fā)項(xiàng)目的投入金額、復(fù)雜程度等因素，合理利用中介機(jī)構(gòu)及時(shí)完成備案。

作者單位：國家電投集團(tuán)河南電力有限公司

責(zé)任編輯：趙 姝