□馬 翠

信息時(shí)代的新經(jīng)濟(jì)模式與稅收征管改革

□馬 翠

一、信息時(shí)代的新經(jīng)濟(jì)模式

（一）電子商務(wù)的崛起

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，電子支付手段呈現(xiàn)多樣化，電子商務(wù)得到快速發(fā)展，相當(dāng)一部分基于傳統(tǒng)模式的商業(yè)運(yùn)作已被互聯(lián)網(wǎng)逐步取代。正如格林斯潘所說，世界經(jīng)濟(jì)正在邁進(jìn)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。以往的稅收征管手段已不能滿足信息時(shí)代電子商務(wù)模式下的稅收管理需求。因此，關(guān)于電子商務(wù)模塊的稅收征管問題成為各國稅收法律法規(guī)體系面臨的全新而亟待解決的難題。就目前來看，我國基于互聯(lián)網(wǎng)平臺的無形商品交易的相關(guān)征管法律幾乎是一個(gè)空白，中國稅制在征稅對象以及稅率的設(shè)計(jì)上還未對互聯(lián)網(wǎng)交易模式做出明確界定。就我國新經(jīng)濟(jì)模式在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長中的重要影響來看，如果不及時(shí)建立相關(guān)的稅收征管體制及完善稅收模式，明確納稅對象或交易額，很難保證稅款的及時(shí)收繳，從而造成國家稅收收入的大量流失，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)增長。電子商務(wù)的運(yùn)作橫跨通信技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字金融和國際稅務(wù)部門的合作，是我國較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程之一，由此引出一連串電子商務(wù)征稅的難點(diǎn)盲點(diǎn)，嚴(yán)重地阻礙了我國現(xiàn)行稅制的完善和稅收征管的順利開展?，F(xiàn)行的稅收法律規(guī)范是基于生產(chǎn)、貿(mào)易活動的總體社會規(guī)范，基本層面仍適用于電子商務(wù)新模式，因此用現(xiàn)行稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則去解釋、分析電子商務(wù)的稅收征管問題是合理的，具體實(shí)施細(xì)則則另作討論。

（二）共享經(jīng)濟(jì)的熱潮

近年來，我國共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)模式進(jìn)入新熱潮，共享單車、共享汽車、共享雨傘等商品逐漸走進(jìn)人們的日常生活。作為經(jīng)濟(jì)全球化大趨勢下科技革命和產(chǎn)業(yè)變革催生的新經(jīng)濟(jì)模式，共享經(jīng)濟(jì)正在加快驅(qū)動資產(chǎn)權(quán)屬、消費(fèi)形態(tài)、貿(mào)易環(huán)境和支付手段的革新。加快共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將有效促進(jìn)社會福利最大化，為人民群眾生活提供便利，有利于實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的步伐，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新進(jìn)入新領(lǐng)域，創(chuàng)造更多產(chǎn)業(yè)新形態(tài)。但是，共享經(jīng)濟(jì)的稅收征管也面臨著諸多前所未有的問題和挑戰(zhàn)，例如：法律不統(tǒng)一、制度不健全、缺乏保障力度等。據(jù)法國媒體報(bào)道，法國政府就共享經(jīng)濟(jì)的征稅問題展開討論，2016年8月其稅務(wù)部門公布一系列具體的實(shí)施意見，其中，要求居民通過網(wǎng)絡(luò)共享經(jīng)濟(jì)平臺在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)取得的所有收入額。實(shí)際上，私人自有財(cái)產(chǎn)租賃或提供有償公共服務(wù)的現(xiàn)象一直存在，但政府由于其規(guī)模較小始終放松監(jiān)管甚至不予理會。近年來，互聯(lián)網(wǎng)的流行導(dǎo)致共享經(jīng)濟(jì)規(guī)模迅速擴(kuò)大，現(xiàn)有法律法規(guī)已不能滿足新經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展需要。

（三）人工智能的風(fēng)靡

今年年初，微軟創(chuàng)始人比爾·蓋茨提出稅收部門應(yīng)向機(jī)器人征稅，該話題立即在全球范圍內(nèi)引發(fā)激烈的討論。目前，社會各階層人士對于向機(jī)器人征稅的話題持有不同態(tài)度，褒貶不一，但大多數(shù)人一致認(rèn)為如果將安裝了人工智能裝備的高技能機(jī)器人投入到企業(yè)或者工廠進(jìn)行勞動時(shí)，必然會導(dǎo)致很多工人面臨下崗，進(jìn)而影響社會就業(yè)率。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者羅伯特·席勒贊成向機(jī)器人征稅的觀點(diǎn)，他進(jìn)一步建議將收繳的機(jī)器人稅收收入用于支付勞動者的職業(yè)技能培訓(xùn)費(fèi)用，將有助于緩解待就業(yè)者的心理焦慮進(jìn)而促進(jìn)社會穩(wěn)定。機(jī)器人經(jīng)濟(jì)的到來引發(fā)了人們對于人工智能（AI）發(fā)展的各種猜測。一方面，這意味著人工智能時(shí)代必然使經(jīng)濟(jì)展示出巨大的發(fā)展活力與潛力，推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新向更廣范圍、更深程度延伸拓展，而相對地，該模式下的稅收征管改革也給稅務(wù)部門帶來了一系列難題。

二、新經(jīng)濟(jì)模式下我國稅收征管現(xiàn)狀

（一）信息不對稱

目前稅收征管面臨很大挑戰(zhàn)，由于信息不對稱，征管雙方不能了解對方真實(shí)情況。盡管互聯(lián)網(wǎng)的普及使得稅務(wù)部門擁有大數(shù)據(jù)平臺，但各部門、單位內(nèi)部之間，信息交流不能達(dá)到及時(shí)有效暢通。目前納稅人進(jìn)行無稅申報(bào)的現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅款流失問題卻無能為力。最近十年來我國信息化發(fā)展非常迅猛，在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展下信息化建設(shè)的成本顯著降低，參與對象發(fā)生了很大的變化，原本“放水養(yǎng)魚”的思路應(yīng)該徹底被取締，電商免稅將成為過去式。我國的電子商務(wù)逐漸趨于成熟化，而稅收方面的缺失既違背了公平交易原則，又造成了國家的稅款流失。政府在管理市場的過程中，應(yīng)當(dāng)對電商平臺采取特殊的方式進(jìn)行監(jiān)管，比如從法律上要求電商平臺提供全面交易數(shù)據(jù)，以達(dá)到信息共享化。

（二）征管手段落后

現(xiàn)階段，現(xiàn)行稅收征管手段不再適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展的需要。我國應(yīng)以電子商務(wù)交易的信息流和資金流為出發(fā)點(diǎn)，把握其特點(diǎn)和規(guī)律，改革技術(shù)手段，建立全新的稅收征管模式，基于傳統(tǒng)稅收征管程序，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以“人、財(cái)、物”為核心，建立各部門信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)模式的稅收征管過程電子化、自動化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化。同時(shí)，還必須制定相關(guān)法律規(guī)范，保證整個(gè)征管過程嚴(yán)密、安全、高效運(yùn)行。在我國還未出臺關(guān)于新經(jīng)濟(jì)模式的具體稅收政策情況下，研究如何對其進(jìn)行稅收征管是保證稅收收入的重點(diǎn)。

目前，我國小微企業(yè)陷入融資困難、稅負(fù)過高的困境，國家的扶持性稅收政策非常必要。通過提高起征點(diǎn)、降低小規(guī)模納稅人的門檻來解決間接稅稅負(fù)過重的問題。在個(gè)人所得稅方面，應(yīng)該加快推進(jìn)分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革，降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)。在征管方面，目前的征管手段滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏法律手段的支持以獲得電子商務(wù)交易的涉稅信息。另外，最新稅收征管法的修訂針對電子商務(wù)稅收征管問題出臺了一些草案措施，如在稅務(wù)檢查中稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)為網(wǎng)絡(luò)交易提供者提供與納稅相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)交易和支付信息；電商交易平臺應(yīng)在納稅年度終了之日起90日內(nèi)提交業(yè)主信息；建立自然人納稅人識別號制度等將電商征稅的基本原則、征稅主體、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理等問題予以系統(tǒng)化、法律化。

（三）稅收征管法律制度不健全

每一筆電子商務(wù)的交易均在網(wǎng)絡(luò)平臺上進(jìn)行，所以良好的經(jīng)營環(huán)境是經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。在獲取信息的過程中，保證電子商務(wù)各方面運(yùn)行的有序開展并且充分披露交易信息的真實(shí)性和完整性，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管才變得有意義。2004年8月頒布的《中華人民共和國電子簽名法》規(guī)定電子簽名具有法律效力，并且政府機(jī)構(gòu)對電子商務(wù)數(shù)據(jù)享有知情權(quán)，這是我國在電子商務(wù)發(fā)展背景下稅收征管的初次規(guī)范性文件。由于電子商務(wù)法律缺乏系統(tǒng)有效的實(shí)施和維護(hù)，目前對于個(gè)人隱私和網(wǎng)絡(luò)商業(yè)隱私的權(quán)屬問題、ISP、CA、EM的認(rèn)定和行為約束問題、新經(jīng)濟(jì)模式網(wǎng)絡(luò)安全問題以及網(wǎng)絡(luò)違法行為等在我國還沒有相關(guān)明確的法律規(guī)范給予劃分界定，信息網(wǎng)絡(luò)安全性、信用性等問題層出不窮。在稅收征管法中，對于電子商務(wù)經(jīng)營行為負(fù)有納稅義務(wù)的規(guī)定也存在很多缺陷。例如：并未明確規(guī)定交易主體必須進(jìn)行稅務(wù)登記，導(dǎo)致部分納稅人利用稅收征管漏洞，開展網(wǎng)上營業(yè)活動時(shí)不依法登記。事實(shí)上，只要發(fā)生交易行為產(chǎn)生交易額，納稅人就存在納稅的義務(wù)，進(jìn)行稅務(wù)登記是交易主體開展商業(yè)活動應(yīng)盡的義務(wù)，因此，為防止納稅人利用法律的漏洞違反相關(guān)規(guī)定，必須在稅收征管的源頭上進(jìn)行明晰。

三、新經(jīng)濟(jì)模式下關(guān)于我國稅收征管改革的幾點(diǎn)政策建議

（一）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，防止稅款流失

目前，稅收征管不到位是我國在電子商務(wù)領(lǐng)域稅款流失的主要原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于網(wǎng)絡(luò)交易主體很難進(jìn)行合理的掌控。征管不到位，首先是我國稅收征管的制度規(guī)范跟不上電子商務(wù)的發(fā)展步伐。以稅號為例，我國關(guān)于企業(yè)法人稅號已建立統(tǒng)一規(guī)范的體系，但是卻缺乏對自然人稅號的具體規(guī)定。電子商務(wù)征稅，在法理上是毋庸置疑的，不需要單獨(dú)立法。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口服務(wù)的單位和個(gè)人均是增值稅的納稅人?！颁N售貨物”（營改增之后還應(yīng)包括“提供服務(wù)”）的行為，無論是在實(shí)體店發(fā)生還是在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易，只要產(chǎn)生了銷售額就應(yīng)該對其征稅，電子商務(wù)只是交易形式的單純改變，因此不需要對其進(jìn)行單獨(dú)立法。

（二）發(fā)展共享經(jīng)濟(jì)，完善相關(guān)信息共享化平臺

國務(wù)院總理李克強(qiáng)在國務(wù)院常務(wù)會議上指出，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺大力發(fā)展分享經(jīng)濟(jì)、合理配置社會資源是促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，這有利于提高社會就業(yè)率。因此，促使市場主體探索創(chuàng)造多元化分享經(jīng)濟(jì)，并健全完善適應(yīng)分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的配套稅收、社保等政策性文件，加強(qiáng)對分享經(jīng)濟(jì)平臺市場主體的準(zhǔn)入性監(jiān)管是稅務(wù)部門亟待解決的問題。首先，信息部門應(yīng)有效利用金融市場交易數(shù)據(jù)、企業(yè)信用信息以及全國征信平臺等數(shù)據(jù)庫，打破各領(lǐng)域信息孤島的現(xiàn)象，依法實(shí)現(xiàn)各類信息共享平臺的無縫對接。其次，建立政企合作的信息共享機(jī)制，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的優(yōu)勢，對現(xiàn)有數(shù)據(jù)庫進(jìn)行修補(bǔ)完善，并及時(shí)向征信部門匯報(bào)數(shù)據(jù)的重大更新變動?？傊?，建立適合分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的稅收征管體制，有利于依法開展關(guān)于企業(yè)征稅信息的采集工作，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警識別，達(dá)到線上線下一體化管理，不斷提高新經(jīng)濟(jì)模式下納稅服務(wù)的信息化水平，持續(xù)增強(qiáng)政府的納稅服務(wù)能力。

（三）推進(jìn)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息建設(shè)

近期，財(cái)政部提出推進(jìn)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息建設(shè)的具體實(shí)施方案，倡導(dǎo)建立稅收網(wǎng)絡(luò)一體化系統(tǒng)，力求有效追蹤納稅人收入情況和財(cái)產(chǎn)變動實(shí)時(shí)監(jiān)測?；诂F(xiàn)有數(shù)據(jù)庫和各類信息化平臺，在遵守法律法規(guī)前提下，推進(jìn)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息登記系統(tǒng)建立，明確定義數(shù)據(jù)庫歸集的個(gè)人收入情況和財(cái)產(chǎn)信息范疇。建立健全法律法規(guī)和管理規(guī)范，實(shí)行個(gè)人信息法律保護(hù)機(jī)制，確保納稅人信息安全和依法應(yīng)用。具體來說，建立與個(gè)人身份證號相匹配的稅號、社會保障號以記錄個(gè)人的各項(xiàng)收支變動、財(cái)產(chǎn)信息以及征信狀況，是實(shí)施稅收征管改革的基礎(chǔ)性工作。并且，設(shè)立一整套統(tǒng)一的自然人稅號，進(jìn)而監(jiān)測個(gè)人的納稅信息變動，也為我國房地產(chǎn)稅改革及建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制創(chuàng)造了有利條件，進(jìn)而提高我國稅收中的直接稅比重。

（四）完善稅收征管網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管體系

現(xiàn)行稅收征管制度完全滯后于電子商務(wù)的發(fā)展，處于法規(guī)修訂、制度建設(shè)和技術(shù)應(yīng)對的全面突破狀態(tài)。稅務(wù)部門可以創(chuàng)新體制機(jī)制，打破現(xiàn)有的層級壁壘，充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源實(shí)現(xiàn)跨界合作。除了稅務(wù)系統(tǒng)國稅、地稅之間，上下層級之間資源整合外，探索跨政府部門，與金融機(jī)構(gòu)、社會組織及中介機(jī)構(gòu)，與軟件公司、電商平臺、物流集團(tuán)等合作，動態(tài)了解納稅人互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代交易情況、結(jié)算方式、交易規(guī)模等數(shù)據(jù)信息，有效納入稅收監(jiān)控范圍，為強(qiáng)化稅源管理、稅收風(fēng)險(xiǎn)評估、稅務(wù)稽查選案及稅收政策調(diào)整做信息支撐。在法律層面明確相關(guān)部門的職責(zé)義務(wù)、信息內(nèi)容的準(zhǔn)確性、違規(guī)處罰力度等，借助法律法規(guī)的權(quán)威性和約束作用，建立健康高效的電子稅務(wù)環(huán)境。

作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院

責(zé)任編輯：韓 婷