周瑩穎

摘 要：2016年5月1日起，“營(yíng)改增”開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)試點(diǎn)。建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)其影響可見(jiàn)一斑。文章以建筑業(yè)為對(duì)象，分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響，并提出了相應(yīng)的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 影響 建筑業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-147-01

“營(yíng)改增”是繼1994年中國(guó)建立增值稅制度、2009年推進(jìn)生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅之后，中國(guó)增值稅制度的又一次重大改革。我國(guó)建筑業(yè)是以各類(lèi)土木建筑與安裝企業(yè)為基干組成的專(zhuān)門(mén)從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝以及工程的勘察與設(shè)計(jì)工作的物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，是人民生活的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。建筑業(yè)情況復(fù)雜，其涉及面廣、耗資巨大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，改革的成功與否可以說(shuō)關(guān)系到稅制轉(zhuǎn)換甚至是經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

（一）避免重復(fù)納稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

營(yíng)業(yè)稅是以取得的營(yíng)業(yè)額為征收對(duì)象的一種稅，增值稅則是以銷(xiāo)售的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，多環(huán)節(jié)課稅。兩稅并存，不可避免存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。建筑業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)，屬于社會(huì)再生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，連接了繳納增值稅的產(chǎn)業(yè)。建筑業(yè)按照營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，其工程成本中的原材料等還需要再繳納增值稅，并且增值稅“以票抵稅”的作用也得不到發(fā)揮，致使增值稅的抵扣鏈條斷裂。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，購(gòu)買(mǎi)的原材料和固定資產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅額就能夠抵扣，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也就避免了重復(fù)納稅的問(wèn)題。

（二）統(tǒng)一稅制，促進(jìn)行業(yè)內(nèi)稅負(fù)公平

在建筑行業(yè)，混合經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)行為對(duì)于稅收的征管造成了困境。我國(guó)目前的稅制下，勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物繳納增值稅，建筑行業(yè)往往涉及貨物也涉及勞務(wù)，在這種情況下，可能同樣的銷(xiāo)售行為會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)，并且在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，也難以界定提供的勞務(wù)范圍。統(tǒng)一稅制后，能夠從制度上緩解貨物、勞務(wù)稅制不統(tǒng)一的問(wèn)題，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)，既有利于外包服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，也有利于建筑業(yè)的主輔分離，促進(jìn)建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（三）優(yōu)化稅收環(huán)境，降低稅收成本

由于建筑行業(yè)自身業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜且規(guī)模大，在稅收征管過(guò)程中往往難以對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為和業(yè)務(wù)種類(lèi)進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分和界定，一方面容易人為地操作，偷稅漏稅；另一方面給稅收的征管增加了難度。再者，建筑行業(yè)往往項(xiàng)目分散，涉及范圍廣，也增加了稅收征管的成本?！盃I(yíng)改增”后，能夠解決建筑行業(yè)混合、兼營(yíng)行為給稅務(wù)征收帶來(lái)的難題，提高稅收征管的效率。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題

企業(yè)在專(zhuān)用發(fā)票的取得上存在困難。我國(guó)建筑行業(yè)目前尚不規(guī)范，購(gòu)買(mǎi)的材料來(lái)源廣泛、渠道分散，很多材料供應(yīng)商都是小規(guī)模納稅人甚至私營(yíng)業(yè)主，往往難以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有的輔材價(jià)值低，甚至可能就地取材，然而現(xiàn)狀是，建筑行業(yè)購(gòu)買(mǎi)的原材料成本在總成本中占據(jù)了很大一部分的比例。同時(shí)，建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，在目前的稅收方案下，該部分成本以及自有人工成本，很難取得可抵扣的增值稅發(fā)票。另一方面，大多數(shù)設(shè)備租賃公司是個(gè)人或合伙的小型公司，也無(wú)法提供專(zhuān)用發(fā)票。第三，建筑業(yè)工程周期長(zhǎng)，資金不能及時(shí)給付，延遲結(jié)算使企業(yè)無(wú)法及時(shí)取得發(fā)票。沒(méi)有發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，成本也就無(wú)法轉(zhuǎn)移。

“營(yíng)改增”也給建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)以往一直繳納營(yíng)業(yè)稅，稅制改革后，對(duì)具體的財(cái)務(wù)處理方法與之前存在差異，并且建筑業(yè)涉及范圍廣，在比較復(fù)雜的賬務(wù)情況下，可能存在一定的問(wèn)題。另外，由于要考慮到增值稅抵扣的問(wèn)題，那么在合同的簽訂等方面就需要更加細(xì)致的考量。以往訂立合同只需要考慮原材料等基本的成本問(wèn)題，但改革后，不僅要考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，還要考慮合同簽訂方的納稅身份，這就需要企業(yè)內(nèi)部通力合作，完善合同的細(xì)則。

三、對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策與建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理

“營(yíng)改增”后，企業(yè)是否能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，能否開(kāi)具合規(guī)的增值稅發(fā)票，都取決于企業(yè)對(duì)于基礎(chǔ)工作的管理，尤其是票據(jù)的管理。這就要求企業(yè)首先要強(qiáng)化內(nèi)部管理，完善企業(yè)的管理制度，培養(yǎng)員工索要發(fā)票的意識(shí)；其次，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行一個(gè)梳理，提高專(zhuān)用發(fā)票的管理力度，對(duì)混合及兼營(yíng)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，完善機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)核算，防范誤操作導(dǎo)致多繳增值稅；第三，要從發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、保管等方面，確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算建立在真實(shí)交易的基礎(chǔ)之上。在業(yè)務(wù)開(kāi)展方面，合理選擇供應(yīng)商，有選擇地訂立合同，減輕企業(yè)稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部人員培訓(xùn)

稅收制度的改變，對(duì)于習(xí)慣以營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)人員也是個(gè)挑戰(zhàn)。面對(duì)“營(yíng)改增”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前做好準(zhǔn)備措施，安排財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)與稅改相關(guān)的法律法規(guī)，提高業(yè)務(wù)能力，與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，做好“營(yíng)改增”的銜接工作。

同時(shí)，企業(yè)要積極培養(yǎng)稅務(wù)人員?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)能夠從更多的方面進(jìn)行稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)真研究新政策，為企業(yè)制定合理的納稅安排和繳納方式，合理開(kāi)展稅收籌劃工作。

（三）加速企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

我國(guó)建筑業(yè)目前存在許多問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)模式簡(jiǎn)單，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，原材料價(jià)格波動(dòng)異常，毛利率低?！盃I(yíng)改增”后，稅率上漲，市場(chǎng)混亂，給這些利潤(rùn)本來(lái)就不高的企業(yè)造成了困境。這就需要建筑企業(yè)向國(guó)際上的承包商學(xué)習(xí)，從工程的后期獲得利潤(rùn)，比如設(shè)計(jì)、咨詢(xún)等方面。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從主業(yè)中將“營(yíng)改增”試點(diǎn)業(yè)務(wù)分離出來(lái)，促使輔業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，發(fā)展多附加值產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展。增加對(duì)于科技的投入以及產(chǎn)品技術(shù)的升級(jí)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，激發(fā)企業(yè)活力，打通增值稅抵扣鏈條，使建筑業(yè)成為效率更高、能力更強(qiáng)的市場(chǎng)主體。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙力.淺析“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響.會(huì)計(jì)師，2013（18）

[2] 張璠.建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)對(duì)措施.財(cái)會(huì)月刊，2013（1）

（作者單位：十堰市太和醫(yī)院 湖北十堰 442000）

（責(zé)編：若佳）