章靜雯

摘 要：我國(guó)正處于個(gè)人所得稅改革之際，對(duì)個(gè)稅稅收收入能力的測(cè)算因此需要做出調(diào)整與改善。構(gòu)建白色與灰色模型，對(duì)我國(guó)個(gè)稅稅收收入進(jìn)行測(cè)算，以期為我國(guó)財(cái)政預(yù)算與新一輪個(gè)稅改革提供科學(xué)依據(jù)。模型一為基于居民收入分布的測(cè)算模型，創(chuàng)新性地在基尼系數(shù)、應(yīng)稅收入方面予以改進(jìn)，同時(shí)通過(guò)該模型，具體測(cè)算我國(guó)2014年的個(gè)稅稅收收入能力，并具體分析工薪所得稅的稅收組成結(jié)構(gòu)。模型二為基于灰色模型，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收收入的預(yù)測(cè)。最后，通過(guò)總結(jié)上述建模結(jié)果，針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的改革、征管等方面提出相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收收入；收入分布函數(shù)；個(gè)稅改革

中圖分類(lèi)號(hào)：F126.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）07-0077-05

引言

個(gè)人所得稅向來(lái)是民生熱點(diǎn)和“兩會(huì)”焦點(diǎn)。個(gè)人所得稅作為一個(gè)與人們密切相關(guān)的直接稅，對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平，支持財(cái)政收入都起到了積極的推動(dòng)作用。合理測(cè)算稅收收入對(duì)協(xié)助財(cái)政部們進(jìn)行預(yù)算管理，合理評(píng)估財(cái)力，提高政府間轉(zhuǎn)移支付水平，探究稅收公平，優(yōu)化個(gè)稅結(jié)構(gòu)，促進(jìn)個(gè)稅改革有重要意義。

本文在前人研究的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性地在基尼系數(shù)、應(yīng)稅收入等方面進(jìn)行了調(diào)整，修正并構(gòu)建基于居民收入分布的個(gè)人所得稅稅收收入的測(cè)算模型。接下來(lái)，利用宏觀分組數(shù)據(jù)并對(duì)其進(jìn)行模擬與調(diào)整，還原真實(shí)數(shù)據(jù)，擬合出我國(guó)居民的收入分布函數(shù)。并據(jù)此實(shí)際測(cè)算了我國(guó)的個(gè)人所得稅稅收收入，然后根據(jù)所得結(jié)果對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了詳盡的分析。此外，利用灰色模型，進(jìn)一步估算了我國(guó)個(gè)稅的實(shí)際稅收收入。最后，總結(jié)前文結(jié)論并據(jù)此提出有關(guān)個(gè)稅改革與稅收征管方面的政策建議。

一、個(gè)人所得稅稅收收入積分模型

目前，個(gè)稅應(yīng)稅所得被分為工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11項(xiàng)，分項(xiàng)計(jì)征。同時(shí)，依照《個(gè)人所得稅法》我們能夠得到任意一項(xiàng)應(yīng)稅所得稅收收入能力的計(jì)算通式，如式（1）所示：

稅收收入能力= 應(yīng)納稅所得額①× 適用稅率 （1）

=（應(yīng)稅所得-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）× 適用稅率

不難發(fā)現(xiàn)，（1）式中“適用稅率”和“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”由《個(gè)人所得稅法》明確規(guī)定，且具有一定的穩(wěn)定性，可視為已知常量；而“應(yīng)稅所得”則是基于“居民收入”的隨機(jī)變量。那么，式（1）實(shí)際上僅隨居民收入變化而變化，稅收收入能力則應(yīng)是“居民收入”的單變量函數(shù)。因此，為了測(cè)算稅收收入能力，我們只需要獲得居民收入的概率密度函數(shù)②即可。

據(jù)此，我們不妨假設(shè)居民收入為X（元/年③），其概率密度函數(shù)用fX（x）表示，任意一項(xiàng)應(yīng)稅所得Y（元/月）可以表述為：Y=kX/12（其中，k表示該項(xiàng)應(yīng)稅所得占居民收入的比重）。計(jì)算可得Y的概率密度函數(shù)fY（y），可以表示為fY（y）=fX（）。比照式（1），令該項(xiàng)應(yīng)稅所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為T(mén)，適用稅率為t，N表示全國(guó)總?cè)丝跀?shù)。則該項(xiàng)應(yīng)稅所得Y的稅收收入能力R可以表述為：

其中，G表示基尼系數(shù)，X 表示該區(qū)域的人均收入。因此，只需求得居民收入的均值與基尼系數(shù)，即可唯一確定居民收入分布函數(shù)的兩個(gè)參數(shù)μ與σ，從而唯一確定分布函數(shù)。

2.我國(guó)居民收入的均值測(cè)算?？紤]到國(guó)家統(tǒng)計(jì)局組織的居民收入調(diào)查是按城鎮(zhèn)、農(nóng)村兩部分分別進(jìn)行的，所以想得到居民收入的總體均值和基尼系數(shù)，就必須將農(nóng)村數(shù)據(jù)與城市數(shù)據(jù)二者整合。整合方式概括而言，就是將我國(guó)城鄉(xiāng)居民平均收入加權(quán)求和，權(quán)重的依據(jù)是城鄉(xiāng)居民人口比重。用公式表示即：

ωurbanχurban+ωruralχrural=χ

其中，χurban表示城鎮(zhèn)人口的人均收入，χrural為農(nóng)村人口的人均收入，ω表示兩者的權(quán)重，χ為全國(guó)的人均收入。

3.我國(guó)居民收入的基尼系數(shù)G的測(cè)算?；嵯禂?shù)是考察居民內(nèi)部收入差異的指標(biāo)。結(jié)合每一年度城鄉(xiāng)居民人均收入的數(shù)據(jù)，通過(guò)R程序計(jì)算，可以得到相關(guān)年度分區(qū)域的基尼系數(shù)。同時(shí)以城鎮(zhèn)、農(nóng)村面積作為相關(guān)權(quán)重，加權(quán)求和得到全國(guó)的基尼系數(shù)，用公式表示即：

G=SruralGrural+SurbanGurban

其中，Gurban、Grural分別表示城鎮(zhèn)、農(nóng)村的基尼系數(shù)，Surban、Srural表示以城鎮(zhèn)、農(nóng)村面積作為權(quán)重的系數(shù)。

三、個(gè)人所得稅稅收收入的測(cè)算

（一）基尼系數(shù)與居民收入均值的測(cè)算結(jié)果

由于可以用城鄉(xiāng)面積數(shù)量作為權(quán)重的方法即可用以計(jì)算全國(guó)城鄉(xiāng)居民整體的基尼系數(shù)G，因此根據(jù)計(jì)算的我國(guó)城鄉(xiāng)居民分別的基尼系數(shù)和相關(guān)年份的城鄉(xiāng)面積作為權(quán)重，可以得到2010—2014年份全國(guó)的平均基尼系數(shù)分別為0.59245、0.5895、0.58785、0.56405、0.54485。通過(guò)計(jì)算可獲得了全國(guó)相關(guān)年份的基尼系數(shù)如上，綜合比較各類(lèi)機(jī)構(gòu)與各項(xiàng)研究所得出的基尼數(shù)，本文調(diào)整所得的基尼系數(shù)是具有一定的可信性的。

（二）我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入分布的擬合

經(jīng)過(guò)計(jì)算可知，2010—2014我國(guó)居民收入的概率分布函數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)差分別為1.0607、1.1031、1.1324、1.1597、1.1738。同時(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)差σ與居民收入的均值與也存在如下的關(guān)系：

本文通過(guò)Mathmatica計(jì)算求解可得，得到2014年的個(gè)稅收入分別為8 632億元，實(shí)際實(shí)現(xiàn)稅收收入為7 377億元，考慮存在一定的稅收流失，與結(jié)果較為準(zhǔn)確（見(jiàn)圖1）。

此外，中產(chǎn)階級(jí)居民承擔(dān)了主要的稅收收入，他們也是稅收收入來(lái)源的主力軍。

四、基于灰色預(yù)測(cè)模型GM（1，1）的實(shí)際稅收收入的估測(cè)

（一）模型的選取與概述

由于稅收流失的存在，稅收收入能力并不等于實(shí)際稅收收入。影響實(shí)際稅收收入的因素很多，如稅基變化、政府征稅效率等等。若想對(duì)實(shí)際稅收收入進(jìn)行預(yù)測(cè)，一方面可以通過(guò)預(yù)估稅收流失率，然后利用實(shí)際稅收收入=稅收收入能力稅收努力=稅收收入能力（1-稅收流失率）計(jì)算稅收收入能力。除此之外，還可以利用灰色預(yù)測(cè)模型GM（1，1）來(lái)估測(cè)實(shí)際稅收收入能力。通過(guò)基于居民收入分布的稅收收入模型估測(cè)可以清楚地解釋稅收收入的變化，而GM（1，1）可大致估測(cè)稅收收入的規(guī)模，用以檢驗(yàn)方法是否合理。結(jié)合兩者方法，即可得到較為可信且可以解釋清晰的結(jié)果。

（二）模型的建立

由上述可知，GM（1，1）的白化實(shí)際上就是一個(gè)由離散到連續(xù)的過(guò)程。

（三）模型求解與檢驗(yàn)分析

依據(jù)2000—2014年十五年個(gè)稅實(shí)際收入數(shù)據(jù)，利用Matlab2015.a，可以預(yù)測(cè)出未來(lái)個(gè)人所得稅實(shí)際稅收收入。擬合結(jié)果（如圖2所示）。

21世紀(jì)以來(lái)，個(gè)稅的實(shí)際稅收收入大抵呈指數(shù)分布。這一方面是源于我國(guó)居民收入的大幅度提升，同時(shí)也有個(gè)稅制度改革的影響。個(gè)人所得稅近年來(lái)增速加快，根據(jù)估計(jì)2015—2018年的實(shí)際個(gè)人所得稅稅收收入為8 417億、9 314億、10 688億、12 265億元左右。根據(jù)我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局公布的數(shù)據(jù)，2015年個(gè)人所得稅實(shí)際稅收收入為8 618億元，與估測(cè)結(jié)果相近。從圖2也可看出，該模型擬合效果良好。

五、結(jié)論與政策建議

（一）結(jié)論

據(jù)估計(jì)我國(guó)2014年的稅收收入應(yīng)為8 632億元，實(shí)際實(shí)現(xiàn)稅收收入為7 377億元，由此來(lái)看，仍存在較大的稅收流失，其中工資薪金項(xiàng)目，由中產(chǎn)階級(jí)承擔(dān)著較大的比重的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，而富裕階級(jí)繳納的個(gè)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于中產(chǎn)階級(jí)。此外，對(duì)于實(shí)際實(shí)現(xiàn)收入可建立灰色模型GM（1，1）進(jìn)行預(yù)測(cè)，據(jù)估計(jì)2015—2018年的實(shí)際個(gè)人所得稅稅收收入為8 417億、9 314億、10 688億、12 265億元左右。

（二）政策建議

1.完善個(gè)人信息記錄系統(tǒng)，并做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作。相較于歐美等國(guó)，目前我國(guó)的個(gè)人信息的記錄、統(tǒng)計(jì)工作尚存在很大的發(fā)展空間。完善個(gè)人信息記錄系統(tǒng)，一方面為政策研究員提供數(shù)據(jù)支持，從而使其能夠根據(jù)我國(guó)國(guó)情，有所依據(jù)地制定合適的方針政策，從而很大程度上避免了“經(jīng)驗(yàn)主義”的錯(cuò)誤。僅憑專(zhuān)家預(yù)估，難免可能與實(shí)際情況存在較大的出入。另一方面，個(gè)人信息的記錄、統(tǒng)計(jì)也使得稅收征管更有效率。很大程度上，個(gè)人信息的記錄可大大降低偷稅、漏稅的幾率，從而提高稅收成果，促進(jìn)我國(guó)稅收征管工作水平的提升。此外，提高相關(guān)部門(mén)間信息共享程度，實(shí)施財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，也將幫助信息記錄、統(tǒng)計(jì)工作順利實(shí)施。

2.“以人為本”、完善個(gè)稅費(fèi)用扣除制度，保證稅收收入連貫性。目前，個(gè)稅改革的大方向已經(jīng)確定，即由分類(lèi)制走向分類(lèi)與綜合相結(jié)合的稅收制度。其改革的重點(diǎn)在于對(duì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目的選擇與標(biāo)準(zhǔn)的選定。費(fèi)用扣除的核心在于依據(jù)個(gè)人情況對(duì)其生計(jì)費(fèi)用予以一定的扣除。為了體現(xiàn)“公平稅負(fù)原則”，應(yīng)當(dāng)摒棄現(xiàn)行的“一刀切”的定額或定律扣除制度，而應(yīng)根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，采用基礎(chǔ)扣除和特別扣除相結(jié)合的個(gè)別扣除法。同時(shí)需要注意的是，在具體制定政策前，需進(jìn)行翔實(shí)的統(tǒng)計(jì)測(cè)算，以避免稅收的突變，保證稅收收入的連貫性，促進(jìn)稅收公平。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]