劉 志

(佳木斯大學(xué)審計(jì)處，黑龍江 佳木斯 154007)

建筑工程審計(jì)問(wèn)題研究

劉 志

(佳木斯大學(xué)審計(jì)處，黑龍江 佳木斯 154007)

通過(guò)分析建筑工程中審計(jì)效率較低的原因，論述了提高審計(jì)效率的必要性，并從審計(jì)制度、審計(jì)人員、審計(jì)內(nèi)容三方面，闡述了具體的策略，以真正發(fā)揮出審計(jì)工作的作用。

建筑工程，審計(jì)管理，竣工結(jié)算，審計(jì)制度

工程審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)相關(guān)組織，在審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、政策條令等文件的指導(dǎo)下，審計(jì)建筑工程企業(yè)的資金運(yùn)行全過(guò)程，然后寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告，對(duì)建筑工程企業(yè)的資金運(yùn)行狀況做出客觀評(píng)價(jià)，以監(jiān)督工程建設(shè)中有無(wú)違法違紀(jì)的現(xiàn)象出現(xiàn)，包括隱匿資金、截留投資包干結(jié)余等。作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，工程審計(jì)保證了工程建設(shè)的順利進(jìn)行，強(qiáng)化了建設(shè)工程的質(zhì)量，提高了相關(guān)組織或個(gè)人的投資效益，維護(hù)了建筑工程企業(yè)、業(yè)主、國(guó)家的合法權(quán)益。只是，很多審計(jì)工作并不能發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，下面我們就其原因進(jìn)行分析并探討一下解決措施。

1 審計(jì)工作低效原因分析

建筑工程的資金運(yùn)作異常龐大而復(fù)雜，存在著確定的和不確定的種種因素，這給審計(jì)工作的展開(kāi)造成了不少難題。只有涉及審計(jì)的各方認(rèn)識(shí)到發(fā)生這些問(wèn)題的誘因并提出恰當(dāng)?shù)慕鉀Q措施，審計(jì)工作才能實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值，避免陷入形式誤區(qū)。

1.1 體制不夠健全

國(guó)家相關(guān)文件對(duì)于建筑工程的具體程序予以了明確規(guī)定：調(diào)查、決策、計(jì)劃、招投標(biāo)、施工、竣工、結(jié)算與決算、工程質(zhì)量評(píng)估，程序完善，有據(jù)可依。審計(jì)管理體制卻并非如此，存在著不健全之處，致使工程建設(shè)的資金運(yùn)行得不到有效的監(jiān)管，漏洞頻出。此外，因?yàn)榻ㄔO(shè)工程是由施工企業(yè)、監(jiān)理企業(yè)、開(kāi)發(fā)企業(yè)三方共同管理的，于是，在管理的過(guò)程中，難以避免責(zé)任不清與互相扯皮的現(xiàn)象，這對(duì)施工、監(jiān)理、管理等諸項(xiàng)工作造成了嚴(yán)重不便，審計(jì)工作的進(jìn)行自然也不例外，被錯(cuò)綜交迭的企業(yè)與部門(mén)妨礙著。如果能夠完善審計(jì)相關(guān)體制，甚至明確不同組織不同個(gè)人的責(zé)任，將會(huì)有截然不同的審計(jì)效率。

1.2 竣工結(jié)算問(wèn)題重重

目前的審計(jì)工作主要集中在工程竣工結(jié)算方面，工程竣工結(jié)算是否嚴(yán)謹(jǐn)而科學(xué)，對(duì)于審計(jì)的效率有直接影響。縱觀眾多企業(yè)的工程竣工結(jié)算，可以總結(jié)出以下的問(wèn)題：合同內(nèi)容訂立不嚴(yán)格導(dǎo)致施工企業(yè)多算，某些開(kāi)發(fā)企業(yè)不是很重視發(fā)包合同，在內(nèi)容方面諸多錯(cuò)漏，諸多的開(kāi)發(fā)企業(yè)在內(nèi)容上集中在進(jìn)度和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面，至于其他則完全忽略掉，包括工程價(jià)款，于是，在竣工結(jié)算時(shí)，發(fā)包合同難以起到其本應(yīng)該具有的約束價(jià)值，施工企業(yè)在竣工結(jié)算時(shí)，常常利用合同缺口多算；計(jì)量誤差也是竣工結(jié)算問(wèn)題的一個(gè)緣由所在，或者是不熟悉計(jì)量規(guī)則，或者是小數(shù)點(diǎn)有疏失的錯(cuò)位，或者是計(jì)量單位有所不同，這些都使得竣工計(jì)算問(wèn)題重重；此外，有些工作人員并不熟悉套用定額的計(jì)量，不管不顧文件對(duì)定額予以的正文或補(bǔ)充解釋?zhuān)晃哆M(jìn)行套用，甚至出現(xiàn)了高套定額或者是重復(fù)套用的現(xiàn)象，這導(dǎo)致了竣工結(jié)算的不準(zhǔn)確性；在費(fèi)用計(jì)算方面，施工企業(yè)枉顧合同規(guī)定或者開(kāi)發(fā)企業(yè)壓根沒(méi)有訂立相關(guān)合同內(nèi)容，于是，施工企業(yè)為自己的利益，劃分出工程類(lèi)別來(lái)計(jì)算費(fèi)用，于是，有很多費(fèi)用予以了重復(fù)計(jì)算?？⒐そY(jié)算中的這些問(wèn)題都給審計(jì)造成了難題。

1.3 審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)不到位

不少審計(jì)人員認(rèn)為，審計(jì)就是對(duì)工程的費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行一個(gè)統(tǒng)計(jì)，是財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，對(duì)于審計(jì)起到的其他價(jià)值卻不甚曉得，比如促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部調(diào)控、提高企業(yè)收益等，于是，審計(jì)變成了一項(xiàng)應(yīng)付性的差事，審計(jì)結(jié)果可想而知。此外，審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有形成認(rèn)知，工程審計(jì)涉及內(nèi)容頗為復(fù)雜，這些內(nèi)容很多存在漏洞，如果審計(jì)人員不能予以發(fā)現(xiàn)，做出了不適宜的結(jié)論，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性變高。

1.4 審計(jì)管理存在的問(wèn)題

首先是審計(jì)內(nèi)容單一，目前，審計(jì)，重在計(jì)而不審，審計(jì)人員成為了變相的發(fā)票復(fù)核會(huì)計(jì)，不是審查工程建設(shè)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題。其次是審計(jì)滯后，不能及時(shí)對(duì)問(wèn)題予以發(fā)現(xiàn)或糾正：曾經(jīng)有一個(gè)工程由兩家施工企業(yè)負(fù)責(zé)施工，一家施工單位在完成自身任務(wù)后便按照任務(wù)量進(jìn)行了竣工結(jié)算，另一家施工單位卻在一年之后才完成自身任務(wù)卻按照整個(gè)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)進(jìn)行竣工結(jié)算，沒(méi)有任何部門(mén)和人員發(fā)現(xiàn)第二家施工單位重計(jì)了工程量，均予以了簽字通過(guò)，直到審計(jì)時(shí)，才發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，并且有著變更與簽證的其他問(wèn)題，但是工程已經(jīng)建設(shè)完成，很多事情已無(wú)法改變。原因是工程周期長(zhǎng)造成了審計(jì)的模糊性，建筑工程通常不是一年內(nèi)可以完工的，建筑材料的品種與價(jià)格在這漫長(zhǎng)的周期內(nèi)會(huì)發(fā)生很大的變化，并且在建設(shè)中還存在著質(zhì)次價(jià)高與大量的浪費(fèi)，這些都使得審計(jì)可以發(fā)生模糊性，即與事實(shí)不符。

2 審計(jì)功能提高之必要性解析

2.1 投標(biāo)不規(guī)范

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)政府規(guī)定建筑行業(yè)實(shí)行招投標(biāo)機(jī)制，這減少了上下勾連的暗箱操作，促進(jìn)了競(jìng)爭(zhēng)的公平，有效保障了工程建設(shè)的資金需求和質(zhì)量。招標(biāo)是建筑工程建設(shè)工作的重要內(nèi)容，然而審計(jì)組織的審計(jì)工作卻很少把注意力集中在招標(biāo)上，只是關(guān)注在竣工結(jié)算方面。監(jiān)督的不嚴(yán)格，導(dǎo)致招標(biāo)并不會(huì)嚴(yán)格按照程序進(jìn)行，出現(xiàn)種種不規(guī)范招標(biāo)現(xiàn)象，影響了市場(chǎng)秩序和工程建設(shè)。比如：很多環(huán)節(jié)，諸如勘察、采購(gòu)、審計(jì)等，應(yīng)在招標(biāo)之列，卻實(shí)際并未招標(biāo)；在發(fā)布招標(biāo)信息時(shí)，并未在規(guī)定之內(nèi)的網(wǎng)站或媒體上發(fā)布，而且信息也不夠具體，缺乏對(duì)投標(biāo)單位相關(guān)資質(zhì)的明確規(guī)定，這使得投標(biāo)單位魚(yú)龍混雜，對(duì)工程建設(shè)質(zhì)量和利潤(rùn)造成不利影響，而且一些重要的項(xiàng)目定價(jià)并不確切，甚至標(biāo)記為暫定，這埋下了后面的諸多隱患；在對(duì)投標(biāo)企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查時(shí)，進(jìn)行一些人為操作，內(nèi)定中標(biāo)人，甚至一些中標(biāo)人的資質(zhì)根本不合格，招標(biāo)成了一種形式，并不能實(shí)現(xiàn)其應(yīng)該具有的價(jià)值。如果審計(jì)工作涵蓋了招標(biāo)環(huán)節(jié)并且能夠有效，招標(biāo)的不規(guī)范現(xiàn)象將會(huì)大量減少。

2.2 施工不嚴(yán)謹(jǐn)

審計(jì)相關(guān)制度制定部門(mén)缺少對(duì)建筑工程施工過(guò)程進(jìn)行審計(jì)的意識(shí)，沒(méi)有對(duì)施工這個(gè)過(guò)程予以審計(jì)的明確規(guī)定，導(dǎo)致了審計(jì)施工時(shí)有時(shí)無(wú)，即使有，也是對(duì)一些人造數(shù)據(jù)的審計(jì)，沒(méi)有對(duì)施工相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)的跟蹤。審計(jì)工作對(duì)施工過(guò)程的忽視導(dǎo)致施工企業(yè)會(huì)鉆一些空子，為了謀求自身利益違規(guī)違法。比如：施工企業(yè)對(duì)于施工內(nèi)容擅自進(jìn)行更動(dòng)，諸如進(jìn)場(chǎng)材料規(guī)格的降低、位置的調(diào)整等，這對(duì)建筑工程的質(zhì)量造成了嚴(yán)重影響；有些施工企業(yè)申請(qǐng)了施工內(nèi)容變更簽證，但是申請(qǐng)不及時(shí)，申請(qǐng)內(nèi)容也不完備，一些重要的不合規(guī)格的更動(dòng)內(nèi)容被故意的疏漏在外，這導(dǎo)致了巨大的隱患；在監(jiān)理方面有所疏失，或者是不聘請(qǐng)監(jiān)理企業(yè)，或者是監(jiān)理企業(yè)的監(jiān)理職責(zé)履行不到位，或者是沒(méi)有準(zhǔn)確記錄監(jiān)理的相關(guān)情況，監(jiān)理的這些問(wèn)題使得施工企業(yè)具有了一些隨意性，于是建筑工程質(zhì)量問(wèn)題堪憂；建筑材料進(jìn)場(chǎng)存在問(wèn)題，或者是不進(jìn)行檢驗(yàn)，或者是檢驗(yàn)不嚴(yán)格，使得某些建筑材料以次充好，或者是不記錄檢驗(yàn)結(jié)果或者不及時(shí)更新情況，這都不利于建筑工程的有效和真實(shí)；在建設(shè)隱蔽工程時(shí)，不能依據(jù)相關(guān)設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行建設(shè)，也沒(méi)有進(jìn)行必要的記錄，包括過(guò)程記錄和驗(yàn)收記錄；計(jì)量不及時(shí)，并且出現(xiàn)了重復(fù)計(jì)量的現(xiàn)象，造成了人力與時(shí)間的浪費(fèi)。

3 強(qiáng)化審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的策略探析

3.1 健全審計(jì)制度

為了使審計(jì)工作充分實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，與建筑工程相關(guān)的審計(jì)制度必須得到完善，可以從設(shè)立工程監(jiān)理監(jiān)督制度、預(yù)決算審計(jì)監(jiān)督制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度三個(gè)方面入手。

設(shè)立并實(shí)施工程監(jiān)理監(jiān)督制度，是為了讓監(jiān)理充分履行自己的職責(zé)，有效監(jiān)督工程施工的全過(guò)程，強(qiáng)化監(jiān)理專(zhuān)業(yè)性，監(jiān)理需要做的是吹毛求疵而不是睜只眼閉只眼。與其他行業(yè)相比，建筑工程的投資巨大可見(jiàn)一斑，因?yàn)橥顿Y高，風(fēng)險(xiǎn)也就相對(duì)較大，而提高施工技術(shù)保證施工質(zhì)量無(wú)疑是減少風(fēng)險(xiǎn)的一條路徑。施工技術(shù)的質(zhì)量保證一方面需要施工企業(yè)的自覺(jué)，另一方面卻要得益于其他組織的有力監(jiān)督，畢竟慎其獨(dú)也的君子不多，被規(guī)范之下懂禮儀的人卻是不少。監(jiān)理的監(jiān)督內(nèi)容包括以下方面：審閱建筑圖紙，勘察建筑材料，審查合同的鑒定與更改、勘察具體施工等，然后將自己的工作予以詳細(xì)的記錄。其實(shí)，一定程度來(lái)說(shuō)，監(jiān)理承擔(dān)了審計(jì)的審之責(zé)任，保證工程建設(shè)合法有序進(jìn)行。

設(shè)立和實(shí)施預(yù)決算審計(jì)監(jiān)督制度，是為了減少審計(jì)人員的工作量，同時(shí)有效監(jiān)督工程建設(shè)中的預(yù)算和決算數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。因?yàn)榻ㄖこ坦ぷ髁看笄沂掷m(xù)繁多，審計(jì)人員如果對(duì)每個(gè)瑣碎的環(huán)節(jié)都進(jìn)行測(cè)量，對(duì)每個(gè)數(shù)據(jù)都予以核實(shí)，審計(jì)人員將會(huì)勞累不堪且審計(jì)效果未必佳，如果相關(guān)企業(yè)在預(yù)算和決算方面做的盡職盡責(zé)，審計(jì)人員只是監(jiān)督預(yù)算和決算過(guò)程，并且審計(jì)預(yù)決算的數(shù)據(jù)，那么審計(jì)人員的工作量有所減少不說(shuō)，也能夠預(yù)防預(yù)決算中的一些關(guān)系問(wèn)題。

設(shè)立和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，是將審計(jì)貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程。在工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，設(shè)計(jì)人員需要對(duì)相關(guān)企業(yè)的可行性報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并作出科學(xué)的評(píng)價(jià)，審計(jì)人員也需要對(duì)投標(biāo)的相關(guān)企業(yè)資質(zhì)進(jìn)行審核，保證參與工程建設(shè)的相關(guān)企業(yè)可信。在工程項(xiàng)目建設(shè)中，審計(jì)人員需要監(jiān)督施工的具體過(guò)程，定期或不定期勘測(cè)具體施工是否按規(guī)劃在進(jìn)行。在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算后，嚴(yán)格審計(jì)結(jié)算數(shù)據(jù)，對(duì)于其中的不確定數(shù)據(jù)進(jìn)行明確核實(shí)，保證竣工結(jié)算的客觀。

3.2 提高審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于審計(jì)的質(zhì)量形成直接影響，對(duì)于審計(jì)人員，必須通過(guò)專(zhuān)業(yè)的教育或者是培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人必須具有審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)工程建設(shè)有具體的了解，這是審計(jì)的基礎(chǔ)素質(zhì)；審計(jì)人員也必須具有高尚的道德水平，能夠?qū)Ｓ诼毷兀灰宰约旱膷徫恢\取私利，對(duì)建筑工程中的違規(guī)行為視而不見(jiàn)；審計(jì)人員也需要具有精深的認(rèn)知，對(duì)審計(jì)的價(jià)值以及審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性形成先進(jìn)的理念。

3.3 豐富審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)人員的審計(jì)不能只聚焦在竣工結(jié)算方面，也應(yīng)該包括工程建設(shè)的其他環(huán)節(jié)，尤其是招投標(biāo)和施工，強(qiáng)化這兩個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，可以減少為追逐利益而導(dǎo)致的違規(guī)違法行為，審計(jì)人員需要意識(shí)到審計(jì)在工程建筑諸環(huán)節(jié)的重要價(jià)值。此外，審計(jì)人員需要在必要時(shí)進(jìn)行審查和取證工作，比如圖紙繪制是否合理甚至弄虛作假、在預(yù)決算時(shí)是否有謊報(bào)工程量，材料報(bào)價(jià)是否質(zhì)價(jià)相合等，如果出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)人員必須進(jìn)行調(diào)查，而不是自以為是地略過(guò)或者改動(dòng)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員需要意識(shí)到審計(jì)工作在審和計(jì)兩個(gè)字。

[1] 鐵 英.工程審計(jì)中存在問(wèn)題的分析與對(duì)策建議[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2010(8)：32.

[2] 楊 靖.工程審計(jì)中存在的問(wèn)題與對(duì)策研究[J].湖南商學(xué)院學(xué)報(bào)，2010(32)：11-16.

On auditing problems in architectural projects

Liu Zhi

(AuditingDivision,JiamusiUniversity,Jiamusi154007,China)

According to the analysis of the reasons for the low efficiency in the auditing in architectural projects, the paper indicates the necessity to improve the auditing efficiency, and illustrates the strategies from the auditing system, auditing personnel, and auditing content, so as to exert the role for the auditing.

architectural project, auditing management, complete settlement, auditing system

1009-6825(2017)03-0247-03

2016-11-12

劉 志(1974- )，男，碩士，工程師

F239

A