(天津商業(yè)大學(xué) 天津 300134)

企業(yè)所得稅納稅籌劃
——以BGY房地產(chǎn)公司為例

莊雪

(天津商業(yè)大學(xué)天津300134)

企業(yè)所得稅始終是企業(yè)納稅籌劃的核心所在。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營具有復(fù)雜性、多樣性和投資周期長等特點。根據(jù)其行業(yè)特點對房地產(chǎn)企業(yè)進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃是非常有必要的。本文以BGY地產(chǎn)公司為例，具體介紹了三種方案對其企業(yè)所得稅進行合理籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，這三種方案分別是: 通過設(shè)立獨立核算的銷售公司的形式進行稅務(wù)籌劃，通過外捐贈的形式進行稅務(wù)籌劃，通過控制業(yè)務(wù)招待費的形式進行稅務(wù)籌劃。

企業(yè);所得稅;納稅籌劃

一、案例簡介

BGY房地產(chǎn)集團是全國知名的綜合性商業(yè)集團，其主要業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)與銷售，其他業(yè)務(wù)包括房屋內(nèi)部裝簧、房地產(chǎn)物業(yè)管理，旅游酒店開發(fā)與管理等一整個系列房地產(chǎn)開發(fā)的附屬業(yè)務(wù)。全部業(yè)務(wù)在集團內(nèi)部形成了房地產(chǎn)項目運營的完整生態(tài)鏈。房地產(chǎn)集團己經(jīng)在國內(nèi)外超過300個城鎮(zhèn)開發(fā)了自己的地產(chǎn)項目。公司在2007年在香港A板上市，2015年銷售額大致是1402億元，年納稅額超過140億元，并獲得2015中國房地產(chǎn)公司價值品牌前十、2015公司管理綜合實力百強企業(yè)、中國民營企業(yè)百強第22位等榮譽稱號。BGY房地產(chǎn)公司通過優(yōu)秀的建筑質(zhì)量，精致的園林景觀和專業(yè)的物業(yè)管理，已經(jīng)在國內(nèi)消費者中形成不錯口碑。

BGY公司近幾年成波動式成長態(tài)勢，在企業(yè)所得稅方面， 2013年增長較大，但于2014年又恢復(fù)至2012年水平。2016 年比 2015 年增加3231.426千元企業(yè)所得稅，增幅 172.10%。企業(yè)所得稅增長明顯。由此看來BGY 公司開展相關(guān)的所得稅籌劃工作迫在眉睫。

二、案例分析

(一)案例中采取的避稅策略

1.以設(shè)立獨立核算的銷售公司的形式進行稅務(wù)籌劃

BGY房地產(chǎn)公司的組織機構(gòu)如上圖所示，其中最高層級是股東大會，下設(shè)了監(jiān)事會、董事會等各個部門是為了更好的管理和經(jīng)營BGY房地產(chǎn)公司，下屬的部門較多，有85家直銷門店?？梢酝ㄟ^由直銷店轉(zhuǎn)變成獨立核算的銷售部門(子公司)。子公司具有獨立的法人資格，承擔(dān)著全面的納稅義務(wù)，可以獨立接受稅收優(yōu)惠政策，母公司與子公司的稅收風(fēng)險剝離開來，為更多體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策降低納稅成本。

2.以對外捐贈的形式進行稅務(wù)籌劃

BGY一直樹立良好的企業(yè)形象，經(jīng)常開展幫助有困難的貧苦大眾的慈善活動，如開展希望工程.綠絲帶和救助大學(xué)生等公益活動。以2015年為例，2015年決定向希望工程捐贈價值 60萬元的建筑材料，這些建筑材料源自BGY屬下建材公司的自產(chǎn)產(chǎn)品，公司預(yù)計2015年和 2016年的利潤總額分別為200萬元和360萬元，企業(yè)所得稅的稅率為25%，因此， BGY制訂了兩套稅務(wù)方案。

方案一: BGY在2015年年底通過國家民政部門一次性向希望工程捐贈價值 60萬元的自產(chǎn)建材，按照新稅法的規(guī)定，可以在稅前扣除的金額為: 200 × 12% = 24萬元，如果超出，超出的那部分則不能在稅前扣除。顯然在此方案中， BGY只能稅前扣除 24萬元，剩下的36萬元依舊得按照稅法規(guī)定繳納稅款。

方案二: BGY把價值60萬元的自產(chǎn)建材分兩個會計年度進行捐贈給希望工程，通過上述的稅法規(guī)定和資料，我們可以得到，公司預(yù)測 2015年和2016年的利潤總額分別為200萬元和300萬元。那么在2015年， BGY可以稅前扣除的金額為: 200 × 12% = 24萬元> 20萬元， 2016年可以稅前扣除的金額為: 360 ×12% =43. 2萬元>40萬元，所以 BGY在2015年捐贈的價值20萬元的自產(chǎn)建材和2016年捐贈的40萬元的自產(chǎn)建材均可以全額稅前扣除。

通過計算結(jié)果的對比，我們可以清晰的看出，方案二相對方案一節(jié)省稅款 (60 - 24)× 25% = 9萬元，所以方案二比方案一更具有可行性。這樣一來，節(jié)約了成本，無疑會提升該公司的競爭力，提高在中國房地產(chǎn)市場的地位。

3.以控制業(yè)務(wù)招待費的形式進行稅務(wù)籌劃

BGY公司遍布全國各地，企業(yè)高管們經(jīng)常出差來交流管理經(jīng)驗，業(yè)務(wù)招待費也是一筆很大的開銷。以2015年為例，2015年BGY屬下的C房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售收入為30000萬元，那么，允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費年最高額度不得超過30000 × 5‰ = 150萬元，即財務(wù)預(yù)算2015年全年的業(yè)務(wù)招待費為150 /60% = 250萬元。如果 C在2015年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費300萬元，大于計劃的 250萬元，即是大于當(dāng)年銷售收入的5‰，在稅前抵扣時只能按實際發(fā)生額的60%扣除。

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除然而最高不得超過當(dāng)年銷售 ( 營業(yè)) 收入的5‰也就是說企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得以稅前扣除既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定。

C需要通過納稅調(diào)整增加: 300 -300 × 60% = 120萬元，而銷售收入的 5‰為 150萬元，還需要進行納稅調(diào)整30萬元，根據(jù)限制孰低原則，經(jīng)過調(diào)整以后，共計應(yīng)納稅所得額150萬元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為37. 5萬元，也就是說要接待消費300萬元就要付出 337. 5萬元的成本代價。如果C在2014年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為200萬元，小于計劃的250萬元，那么就小于當(dāng)年銷售收入的5‰，業(yè)務(wù)接待費也可以按實際招待業(yè)務(wù)總發(fā)生額的60%標(biāo)準(zhǔn)進行全額扣除。那么進行的納稅稅額調(diào)整就增加200 - 200* 60%= 80萬元，而銷售收入的5‰為150萬元，此時。不需要進行納稅調(diào)整。所以， C應(yīng)納企業(yè)所得稅為: 80* 25% = 20萬元，也就是說要接待消費 200萬元只需要付出220萬的成本代價。假設(shè)C在 2014年的銷售收入為X，年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用為 Y，那么在2014年允許在稅前抵扣的招待費用為Y × 60% < X × 5‰，只有在Y × 60% = X × 5‰的情況下，即是 Y = X × 8. 33‰，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費在銷售收入的8. 33‰這個臨界點時，企業(yè)方可利用業(yè)務(wù)招待費的企業(yè)所得稅籌劃方案，來減少管理費用，實現(xiàn)利潤最大化。所以只有在業(yè)務(wù)招待費控制為249.9萬元時，企業(yè)可以實現(xiàn)節(jié)稅最大化。

三、結(jié)論

BGY公司股東會和董事會為減少納稅支出，避免稅收違法行為，越發(fā)重視納稅管理，進行企業(yè)所得稅籌劃正逢其時，即符合國家政策引導(dǎo)，又可以降低企業(yè)納稅成本。本文將企業(yè)所得稅籌劃與企業(yè)管理相融合，既有理論依據(jù)，又有數(shù)據(jù)比較；既關(guān)注籌劃收益，又關(guān)注風(fēng)險防范，得出以下結(jié)論：

(一)制定BGY公司組織體制改革方案。設(shè)立具有獨立銷售部門子公司，將原有85家直銷門店轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?，以享受企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

(二)制定BGY 公司對外捐贈納稅籌劃方案。自產(chǎn)建材分兩個會計年度進行捐贈，以得到國家稅務(wù)政策的支持。

[1]蓋地,企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù),大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2012,10～15.

[2]蔡昌．房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃實戰(zhàn)報告與涉稅指南[J]．北京：中國市場出版社，2010：307～314

[3]財政部會計資格評價中心,經(jīng)濟法,北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2011,36～37,50～52.

莊雪(1993.06-)，女，漢，山東，在讀碩士，研究方向：會計融資租賃。