張?zhí)K寧

(河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 河南 鄭州 450044)

關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相關(guān)性與可靠性的辯證思考

張?zhí)K寧

(河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 河南 鄭州 450044)

相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息最重要的兩個(gè)質(zhì)量特征。長(zhǎng)期以來(lái)，相關(guān)性和可靠性的兩難選擇一直困擾著會(huì)計(jì)界。我們認(rèn)為相關(guān)性和可靠性不是孤立存在的，是緊密相聯(lián)的，相關(guān)性和可靠性是一對(duì)統(tǒng)一又對(duì)立的矛盾。在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，不能以忽略可靠性來(lái)提升相關(guān)性，同時(shí)亦不能以忽略相關(guān)性來(lái)提升可靠性。本文試采用辯證的方法去了解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性，并在這一方法中尋求這兩種特性的平衡。

會(huì)計(jì)信息;可靠性;相關(guān)性

一、引言

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)性與可靠性，這兩種特性是為正確的決策服務(wù)的。所以，為了滿足會(huì)計(jì)信息應(yīng)用者的需求，在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，需要采用正確的辯證思想看待相關(guān)性與可靠性，在相互協(xié)調(diào)發(fā)展中尋求兩者之間的平衡。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性在不斷地實(shí)踐和協(xié)調(diào)中產(chǎn)生的最終成果。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性概念簡(jiǎn)述

根據(jù)相關(guān)資料表明，在我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)中，會(huì)計(jì)信息經(jīng)常出現(xiàn)失效與失真的問(wèn)題，因此保持會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性與真實(shí)性已經(jīng)成為了當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)中函待解決的問(wèn)題。相關(guān)性能夠影響到會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)用者的決策，而可靠性能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息提供更為真實(shí)與完整的數(shù)據(jù)。

(一)相關(guān)性

對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性來(lái)說(shuō)，主要是指會(huì)計(jì)信息與決策的相關(guān)性，以及會(huì)計(jì)信息對(duì)決策是否有用。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息可以幫助使用者做出科學(xué)的決策，促進(jìn)決策能力的提高，并且可以對(duì)以前錯(cuò)誤的決策起到一定的糾正作用。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性最早是隨著資本主義市場(chǎng)的發(fā)展而不斷發(fā)展的，然而由于在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的分析時(shí)，并不能完全符合投資者的要求，所以就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性產(chǎn)生了一定的懷疑。

(二)可靠性

會(huì)計(jì)信息的可靠性是指會(huì)計(jì)信息在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)評(píng)估的時(shí)候所采用的數(shù)據(jù)或者是某一事實(shí)，是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事件或者是能夠證明這些事件的科學(xué)憑證為支撐，并且確保所用的會(huì)計(jì)信息都是正確的、客觀的，能夠如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況的。會(huì)計(jì)信息提供的各項(xiàng)信息是從國(guó)家政府部門(mén)到企業(yè)單位進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)的有力支撐，是包括投資者在內(nèi)的其他經(jīng)濟(jì)主體，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。

三、可靠性與相關(guān)性的國(guó)內(nèi)外研究

各個(gè)國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中都對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性問(wèn)題進(jìn)行了闡述，以下簡(jiǎn)單介紹國(guó)內(nèi)外有代表性的一些觀點(diǎn)。

1.美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)的觀點(diǎn)。在FASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，首次將會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性并列，作為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。此后，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，大都延用了這一模式。但是透析美國(guó)隨后一系列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改革的系列文獻(xiàn)就不難發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)ASB更為傾向于“相關(guān)性”。

2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (IASC)的觀點(diǎn)。IASC提出，財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征主要有四項(xiàng)，其中就包含相關(guān)性和可靠性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為相關(guān)性和重要性聯(lián)系在一起，認(rèn)為一項(xiàng)信息的相關(guān)性受到其性質(zhì)和重要性的影響。信息可靠與否則由真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎和完整性等要素共同決定。

3.在我國(guó)，朱元午 (1999)以“改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——面向用戶”為出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)正確處理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系，過(guò)于強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和過(guò)于強(qiáng)調(diào)可靠性都可能招致失敗。同時(shí)，可靠性除了真實(shí)、客觀的要求外，還應(yīng)當(dāng)具備確定性的特點(diǎn)，可以保證在提高相關(guān)性的同時(shí)，保障可靠性的基本要求。

三、相關(guān)性、可靠性與會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系

(一)歷史成本下的相關(guān)性與可靠性

從會(huì)計(jì)信息可靠性方面來(lái)看，這種歷史成本計(jì)量方法具有一定的客觀性與驗(yàn)證性，所以歷史成本是最合適以及最理想的會(huì)計(jì)成本計(jì)量方式。由于歷史成本法中含有有很多計(jì)算、確認(rèn)、準(zhǔn)備以及分配的方法，所以不僅能夠在最后的效益計(jì)算中變現(xiàn)出失實(shí)的后果。同時(shí)，也能夠反應(yīng)出歷史交易或相關(guān)事項(xiàng)中的某一信息，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向在不斷的變化，所以市場(chǎng)價(jià)格也在不斷的發(fā)生波動(dòng)，因此使用歷史成本計(jì)量方法是不能充分的反映出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化走勢(shì)的。

(二)公允價(jià)值下的相關(guān)性與可靠性

公允價(jià)值能夠科學(xué)的反映出當(dāng)前有效的市場(chǎng)條件所帶來(lái)的具體影響，因?yàn)楣蕛r(jià)值隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)價(jià)格的不斷變化而變化，所以也可以充分的反映出市場(chǎng)條件的變化與影響效果。公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)就在于能夠重視市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀與未來(lái)，所以公允價(jià)值的計(jì)量方法能夠更好的適應(yīng)當(dāng)前飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)也能為企業(yè)提供有用的會(huì)計(jì)信息，為會(huì)計(jì)信息應(yīng)用者進(jìn)行預(yù)計(jì)和預(yù)期打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

四、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的對(duì)比分析

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)重要的特征，兩者之間出于對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，它們之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系。而在實(shí)際需求中，各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的要求是不盡相同的，因此企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中，充分考慮到這些人的會(huì)計(jì)信息需求情況。

(一)對(duì)立排斥性

相關(guān)性與可靠性二者相互排斥，對(duì)立的。在進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的時(shí)候會(huì)遇到對(duì)一些會(huì)計(jì)信息是否進(jìn)行使用的問(wèn)題。如果使用的話那就會(huì)失去會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而如果不使用的話就會(huì)使得整個(gè)報(bào)告失去可靠性，影響企業(yè)的相關(guān)決策。因而提高相關(guān)性有可能會(huì)使得可靠性下降，而提高可靠性有可能會(huì)使得相關(guān)性下降。

(二)統(tǒng)一性

相關(guān)性與可靠性二者相互依存，相互補(bǔ)充。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于決策有用性的目標(biāo)之下。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中因?yàn)橄嚓P(guān)性而失去了可靠性，那么最終相關(guān)性也會(huì)大大降低;而如果片面追求可靠性而損失了相關(guān)性，那么就會(huì)使得我們的會(huì)計(jì)信息與使用者的實(shí)際需求相差較遠(yuǎn)，因此也失去了其原本的意義。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性是緊密連接在一起的，盡管兩者之間存在對(duì)立的關(guān)系，但是離開(kāi)了一方，去談另一方面也是失去意義的。因此這兩者是共同作用于財(cái)務(wù)信息的，需要將兩者在一個(gè)對(duì)立統(tǒng)一的角度下進(jìn)行思考分析。只有這樣才能夠推進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作公平、公正、公開(kāi)。

［1］李玉敏.論會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的博弈問(wèn)題 ［J］.中國(guó)管理信息化，2010.

［2］鄒璟.對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的認(rèn)識(shí)及權(quán)衡 ［J］.黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2005

［3］胡建忠.我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性和可靠性研究［J］.企業(yè)家天地 (理論版)，2010

［4］趙黎明，李冰.關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性的協(xié)調(diào)研究 ［J］.新經(jīng)濟(jì)，2016

張?zhí)K寧 (1995－)，女，漢族，江蘇徐州市人，本科，河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院。