吳 慮

(華東交通大學(xué) 江西 南昌 330000)

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化研究

吳 慮

(華東交通大學(xué) 江西 南昌 330000)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上遇到了很多的機(jī)遇，但同時(shí)也面臨了許多的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)存在著諸多問題，所以目前內(nèi)部審計(jì)外部化已經(jīng)逐漸成為了一種趨勢。本文主要從分析企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)入手，通過對其現(xiàn)狀的了解來引出我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)劣勢，并提出可行性分析，最后提出相應(yīng)對策。

內(nèi)部審計(jì)外部化;可行性;現(xiàn)狀;對策

一、我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的背景

盡管我國審計(jì)開始的時(shí)間較晚，但目前，在我國現(xiàn)代企業(yè)管理中已經(jīng)有了明確的審計(jì)體系，由國家、社會和內(nèi)部審計(jì)三方面構(gòu)成。但是隨著企業(yè)的競爭日益激烈，他們便把主要精力放在了盈利上，對于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理不太重視。所以，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還存在著缺乏獨(dú)立性等一系列問題。但內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的核心競爭力息息相關(guān)，鑒于一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化，并得到了優(yōu)質(zhì)的服務(wù)質(zhì)量，所以我國企業(yè)也逐步形成了將內(nèi)部審計(jì)外包的趨勢。

二、我國內(nèi)部審計(jì)外部化的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員定位存在缺陷

(1)組織機(jī)構(gòu)的弊端。按照規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下對單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，但是由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員都是由單位任命的、領(lǐng)導(dǎo)的，所以說在監(jiān)督上并不能起到一定的作用，因?yàn)樵谄髽I(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)人員和管理層會互相協(xié)調(diào)，畢竟企業(yè)的利益關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)人員自身的利益。

(2)人員定位不清。我國審計(jì)人員的職能定位于監(jiān)督與服務(wù)并舉。這種情況下會讓審計(jì)人員處在進(jìn)退兩難的境地。如果內(nèi)部審計(jì)人員不優(yōu)先考慮企業(yè)的利益，客觀的進(jìn)行審計(jì)，那么便會阻礙工作的順利進(jìn)行;如果內(nèi)部審計(jì)人員與管理層協(xié)調(diào)好，優(yōu)先考慮企業(yè)，把自身利益和企業(yè)聯(lián)系在一起的話，就會讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，失去了它存在的意義。

2.內(nèi)部審計(jì)對象的局限性

就目前來說，我國的內(nèi)部審計(jì)一般說的就是財(cái)務(wù)審查，注重于財(cái)政收支的查錯(cuò)防弊，但隨著我國已逐步形成了一個(gè)具有中國特色的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)對象存在著局限性，制約了內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。財(cái)務(wù)的審查監(jiān)督已經(jīng)不能滿足企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理相對于審查監(jiān)督可以說是有過之而無不及。企業(yè)在乎的是持續(xù)性發(fā)展，對風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)及預(yù)測是必不可少的。雖然我國由于內(nèi)部審計(jì)起步時(shí)間晚，但其內(nèi)對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督時(shí)期主要職能，但為了順應(yīng)發(fā)展趨勢，審計(jì)的內(nèi)容和對象必將延伸至內(nèi)部控制、經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)評估領(lǐng)域。

3.內(nèi)部審計(jì)人員的總體素質(zhì)和水平不高

一方面，由于我國內(nèi)部審計(jì)起步晚，而且我國大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員都是從財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)換而來，專業(yè)知識不夠全面;另一方面，也是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員的不能兩全，所以很多財(cái)務(wù)人員并不想從事審計(jì)方面的工作。由此可以看出這些情況進(jìn)而導(dǎo)致了我國內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險(xiǎn)、判斷對錯(cuò)的能力較差。而且有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑，從而影響審計(jì)工作。

三、我國實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化的相關(guān)對策

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督

(1)完善法規(guī)制度建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)的有效進(jìn)行體現(xiàn)在它的獨(dú)立性上，而獨(dú)立性的確保則要靠與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法制法規(guī)。由于現(xiàn)在的人際交往的關(guān)系，尤其是對于內(nèi)部審計(jì)人員來說，因?yàn)閺膶儆谄髽I(yè)內(nèi)部職員，所以不得不與管理層達(dá)到關(guān)系上的一個(gè)平衡，都會想互惠互利，然而，這樣卻會是使審計(jì)工作不能做到客觀公正，并會產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以這時(shí)候制定并完善相關(guān)的法律法規(guī)則是必然的。

(2)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。不相容職務(wù)分離是企業(yè)內(nèi)部控制最基本的要求。所以為了加強(qiáng)其獨(dú)立性，就必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在職人員也必須是專業(yè)的審計(jì)人員，不能由其他會計(jì)人員兼任，并且要制定相關(guān)制度和職責(zé)，發(fā)生錯(cuò)誤也應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任。另外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該不受被審計(jì)單位的干預(yù)，客觀行事，從而保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，達(dá)到真正意義上的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.內(nèi)部審計(jì)工作重心的轉(zhuǎn)變

(1)監(jiān)督和服務(wù)并重?，F(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)的職能正在由監(jiān)督職能向服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。但值得注意的是，即使“服務(wù)導(dǎo)向型”側(cè)重于“服務(wù)”，但這并不代表不用監(jiān)督了。相反，其目的正是通過“服務(wù)”職能的有效發(fā)揮促使其監(jiān)督職能的到位。所以說，監(jiān)督和服務(wù)是相輔相成的，缺一不可。多重職能同樣也給監(jiān)督者帶來了方便，他們可以自由參與各種經(jīng)營管理工作，開拓視野。

(2)拓寬內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域。在建立健全的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，要盡最大努力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和評估，指出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對措施。當(dāng)然，做好評價(jià)工作也是必不可少的。評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)“服務(wù)主導(dǎo)型”的職能之一。如果只是將重心放在內(nèi)部監(jiān)督上，忽視審計(jì)的評價(jià)只能，則不能幫助企業(yè)增加市場競爭力，實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的目標(biāo)。

3.推廣CIA考試

因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)對于企業(yè)的重要性，而我國現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)較低，所以提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)是尤為重要的。雖然相對于內(nèi)部審計(jì)師來說，注冊會計(jì)師確實(shí)具備了更高的專業(yè)職能，但是值得關(guān)注的是，注冊會計(jì)師即使可以勝任外部審計(jì)，但對于內(nèi)部審計(jì)而言并不一定能完全勝任。國際注冊內(nèi)部審計(jì)師 (CERTIFIED INTERNALL AUDITOR，CIA)是國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前世界各國唯一共同認(rèn)證的職業(yè)資格。但是目前我國獲得這一資格的注冊會計(jì)師并不多。所以，大力推廣CIA考試是非常重要的，這樣會有更多優(yōu)秀的注冊會計(jì)師給予企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

綜上所述，鑒于我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，將內(nèi)部審計(jì)外部化是順應(yīng)形勢的。審計(jì)需要具有一定的客觀獨(dú)立性，而將內(nèi)部審計(jì)外包則在一方面以更專業(yè)的方式給企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告，并針對問題提出客觀建議，另一方面還能減少成本，也就是說用低成本創(chuàng)造出高收益。不能否認(rèn)的是，內(nèi)部審計(jì)外部化還存在著大大小小的缺陷有待改進(jìn)，而且在企業(yè)選擇外包單位時(shí)應(yīng)注意的問題也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。因此，在企業(yè)決定將內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，應(yīng)考慮自身和外部兩方面，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營管理模式選擇恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)外包單位，從而為企業(yè)贏得最大的效益。

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吳慮 (1994.10－)，女，漢，湖南長沙，在讀研究生，華東交通大學(xué)，研究方向:審計(jì)。