韓玉婷 劉飛仙

(北京物資學院 北京 101149)

新常態(tài)下國有企業(yè)審計發(fā)展方向淺析

韓玉婷 劉飛仙

(北京物資學院 北京 101149)

根據(jù)十八屆三中全會對國有企業(yè)提出的改革方向，并結(jié)合新常態(tài)的經(jīng)濟形勢，本文首先闡述了國有企業(yè)目前的審計現(xiàn)狀，包括外部審計、內(nèi)部審計、社會審計三部分，隨后根據(jù)國有企業(yè)的改革方向，提出了幾點發(fā)展走向:增強對資產(chǎn)管理體制改革的審計、加強對企業(yè)內(nèi)部控制管理的審計、加強社會審計對國有企業(yè)的監(jiān)督、加強社會審計在專項審計中的作用、提高管理者的管理水平。

新常態(tài);國有企業(yè);審計現(xiàn)狀;審計走向

一、前言

新常態(tài)是我國必須堅定全面深化改革的重大方針策略，其重點在于經(jīng)濟體制的改革，國有企業(yè)作為經(jīng)濟體制改革的中流砥柱更是重中之重。審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要方面，體現(xiàn)在我國經(jīng)濟社會的各個方環(huán)節(jié)。國有企業(yè)審計在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)和深化國企改革的環(huán)境中承擔著重要職責，也面臨著重要的挑戰(zhàn)。不斷完善國有企業(yè)審計的發(fā)展，是適應新常態(tài)要求，也是發(fā)揮國家審計治理價值的內(nèi)在要求，更是推動國有企業(yè)改革實現(xiàn)的重要保障。

二、新常態(tài)下國有企業(yè)審計改革方向

新常態(tài)下國有企業(yè)改革目標的新定位、新構(gòu)架、新特征以及改革中出現(xiàn)的新問題和新對象等，直接影響著國家審計在國有企業(yè)改革中的作用和職責的發(fā)揮，進而體現(xiàn)了國有企業(yè)審計面臨的新要求。

十八屆三中全會在召開中對國有企業(yè)提出了很多要求，并在《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中對國有企業(yè)改革的方向做出了全面部署，包括“不斷發(fā)展混合所有制經(jīng)濟、以管資本為主加強國有資產(chǎn)監(jiān)管”等等，加之經(jīng)濟新常態(tài)的發(fā)展，國有企業(yè)審計的廣度和深度都應繼續(xù)拓寬和加深。審計的內(nèi)容覆蓋面很廣，從經(jīng)濟到生態(tài)，從調(diào)控政策到廉潔從政等等，和人民群眾的生活密切相關(guān)，具體包括審查經(jīng)濟各項政策目前的落實情況，保障政策的執(zhí)行，查找企業(yè)中存在的潛在風險和舞弊風險，確保國有資產(chǎn)保值增值，堅決查處違法違紀行為，完善企業(yè)內(nèi)部控制，對于提高企業(yè)的管理水平，保證企業(yè)財務、資產(chǎn)和權(quán)益的真實、合法方面起到了不可代替的作用。審計工作在企業(yè)改革中發(fā)揮著越來越重要的作用，始終堅持發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題并解決問題的路線，直接有利于國有企業(yè)深化改革的推進和活力的增強。而且審計機構(gòu)密切關(guān)注外資的發(fā)展動向，保護我國的經(jīng)濟安全和資金的安全。審計機構(gòu)還從多種審計形式入手，監(jiān)督國有企業(yè)，積極響應國家經(jīng)濟政策，在經(jīng)濟發(fā)展中起到模范作用。

三、國有企業(yè)審計發(fā)展的現(xiàn)狀

國有資產(chǎn)是全國人民共奮斗的結(jié)晶，是人民群眾共同的財富，是我國經(jīng)濟發(fā)展和社會基礎(chǔ)建設(shè)等的重要資金來源，因此對國資國企的審計工作責任非常重要。

(一)國有企業(yè)外部審計現(xiàn)狀

1.審計獨立性較差

我國國家審計局由國務院、上級政府和本級政府指揮領(lǐng)導，審計經(jīng)費同樣來源于本級政府，由于國有企業(yè)與本級政府的關(guān)系錯綜復雜，所以經(jīng)常會發(fā)生經(jīng)費不足等的現(xiàn)象，使得審計的獨立性無法得到應有的保障。

2.法律法規(guī)不夠健全、全面

國家審計局對國有企業(yè)外部審計查出問題后，會將審計結(jié)果和建議公告于社會大眾，這樣可以懲戒國有企業(yè)，并且可以監(jiān)督國有企業(yè)改善審計中存在的問題，無形中增強外部監(jiān)督的影響力，對于國有企業(yè)的發(fā)展起到了推動作用。但是由于政府對國有企業(yè)多或少存在偏袒，使得在現(xiàn)實生活中無法全面制止國有企業(yè)的不良經(jīng)營、財務活動和資金運作等，不利于國有企業(yè)的全面深化改革。

3.監(jiān)督不到位

我國《審計法》對審計監(jiān)督方面制定了明確的準則和規(guī)范，但內(nèi)容卻廣泛且不夠具體，再加上政府對國企審計工作的偏袒，或多或少使得審計局的監(jiān)督職責未得到全面的發(fā)揮，阻止了國有企業(yè)的進一步改革。

(二)國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計部門的地位沒有得到法律認可

國有企業(yè)內(nèi)部審計部門主要是對國有企業(yè)的財務收支、經(jīng)營活動、制度管理和經(jīng)濟活動效益等多方面進行監(jiān)督和審查工作，然后形成專項、全面、定期或不定期的審計報告，為該國有企業(yè)主要領(lǐng)導人所應用。在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計部門和其他各職能部門的地位是平等的，但是國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門的地位沒有受到法律機構(gòu)的認定。

2.內(nèi)部審計部門在體系上不健全且缺乏獨立性

《審計法》和《公司法》都沒有對內(nèi)部審計部門的組織構(gòu)架和體系規(guī)章做出明確規(guī)定，這樣就造成內(nèi)部審計部門在一定程度上缺乏嚴重的獨立性，而且審計部門有些方面的制度建設(shè)都不完善?？梢妰?nèi)部審計在對國有企業(yè)的審計上缺乏獨立性，另外內(nèi)部審計的獨立性遠遠不如外部審計。

3.內(nèi)部審計部門的審計職責與治理未區(qū)分開

一些國有企業(yè)的內(nèi)審部門主要是對經(jīng)營管理提出評價和建議等，這是國有企業(yè)治理經(jīng)營管理的主要職責。而內(nèi)審部門的審計職責是防止企業(yè)經(jīng)營管理和制度規(guī)范的錯誤和舞弊。所以只有把國有企業(yè)內(nèi)部審計部門與經(jīng)營管理機制區(qū)分開來，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性，進而發(fā)揮審計的作用。

(三)社會審計機構(gòu)對國有企業(yè)外部審計的現(xiàn)狀

1.社會審計覆蓋面較窄

按照我國國家的法律規(guī)定，國家審計機關(guān)以及社會審計機構(gòu)都可以對國有企業(yè)進行審計檢查，但在現(xiàn)實生活中，我國社會審計機構(gòu)很少能夠?qū)衅髽I(yè)進行審計，并且能夠?qū)徲嫷降膬?nèi)容覆蓋面較窄。

2.社會審計機構(gòu)交叉作業(yè)現(xiàn)象比較嚴重

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場越來越復雜和多元化，國有企業(yè)又需要大量的財會資料等信息材料，工作量很大，但是在任務繁重的同時又不得不接受社會審計機構(gòu)的監(jiān)督和審計。所以對于要同時接受社會審計和國家審計的國有企業(yè)來說，這種交叉作業(yè)不僅降低了工作效率，限制了審計監(jiān)督功能的發(fā)揮，同時也給國有企業(yè)帶來了負擔。

3.社會審計機構(gòu)對外封閉運作

在我國，國有企業(yè)要接受國家審計和社會機構(gòu)審計，但是兩者對審計前后的工作狀況或結(jié)果溝通較少，審計信息未做到共享，基本上對外封閉操作，這種情況下不利于國有企業(yè)改革的進行。

三、國有企業(yè)的審計發(fā)展走向

根據(jù)國有企業(yè)改革的具體改革措施，審計也應近一步調(diào)整策略方向，與之更好的相適應，同時也應處理好國家、社會和內(nèi)部審計三者的職責和監(jiān)督關(guān)系，才能不斷完善審計的工作，提升國有企業(yè)的效益，推動我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展。

(一)增強對資產(chǎn)管理體制改革的審計

審計機構(gòu)應對出資人職責是否落實、國有資產(chǎn)監(jiān)督制度是否完善、與投資公司的關(guān)系是否理清等多方面進行審計檢查，并且重點對企業(yè)戰(zhàn)略管理、發(fā)展方向、以及風險控制等問題進行監(jiān)督審計，做到國有資產(chǎn)的安全和落實。其次還要監(jiān)督投資運營公司的管理模式，了解它的預期目標，保證國有資產(chǎn)監(jiān)管的安全到位。在此基礎(chǔ)上審計機構(gòu)還要關(guān)注國有資本的經(jīng)營和其他預算支出，穩(wěn)定國民經(jīng)濟命脈以及國家安全的重要行業(yè)領(lǐng)域。最后，還要審計企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，以監(jiān)督企業(yè)管理層正確履行職責，保證企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

(二)加強企業(yè)內(nèi)部控制管理的審計

審計機構(gòu)要對企業(yè)重大經(jīng)營決策加強監(jiān)督，嚴厲懲罰違法違規(guī)現(xiàn)象，保證國有資產(chǎn)的安全可靠，其中對國有企業(yè)重大投資的審計應給予關(guān)注。還要加強對內(nèi)部管理的監(jiān)督。國有企業(yè)的損失情況也不容忽視，國有資產(chǎn)多用于醫(yī)療、基礎(chǔ)建設(shè)等關(guān)乎民生的事項，因此審計機構(gòu)在審計檢查中也應當把民生加入到監(jiān)督的過程中。

(三)加強社會審計對國有企業(yè)的監(jiān)督

社會審計在我國的地位越來越重要，而且社會審計的獨立性和專業(yè)性是其他審計無法相比的。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷完善，國有企業(yè)也向著全世界邁進，所以國有企業(yè)的審計必須規(guī)范，符合市場的變化，因此外部中介機構(gòu)對國有企業(yè)的審核也越發(fā)重要。我國政府應該較少地干預社會機構(gòu)對國有企業(yè)的審計監(jiān)督，堅持“小政府、大社會”的原則，由市場決定國有企業(yè)的發(fā)展，較多的由社會審計機構(gòu)監(jiān)督國有企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務信息。

(四)加強社會審計在專項審計中的作用

社會審計也應該加強對國有企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任和經(jīng)濟決策效益性、合法性的監(jiān)督，從而保護我國的國有資源并有利于其保值升值。有學者在實踐中發(fā)現(xiàn):當社會審計與國家審計之間加強溝通并做到信息共享時，可以很大程度上提升工作效率，做到資源的充分利用和合理優(yōu)化，避免了資源的浪費。

(五)提高管理者的管理水平

人力資源是企業(yè)發(fā)展中的核心資源，優(yōu)秀的決策人員有利于企業(yè)的更好更快發(fā)展。因此，國有企業(yè)想要完善內(nèi)部審計，就必須對審計人員進行正規(guī)、定期的培訓，并充分了解審計的特點和要求，做到明確分工、明確職責，減少審計工作的決策失誤。國有企業(yè)也要實現(xiàn)員工的優(yōu)化利用，使其更加符合國有企業(yè)的審計工作要求。審計工作還要求各個部門的統(tǒng)一配合和協(xié)調(diào)合作，建立健全的職責規(guī)范，最終實現(xiàn)審計工作的有效運行。

四、結(jié)語

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱，它的發(fā)展影響到整個國家的發(fā)展，對我國經(jīng)濟起著中流砥柱的作用。本文根據(jù)國有企業(yè)在新常態(tài)的背景下適當?shù)恼{(diào)整了方向，因此國有企業(yè)的審計工作也應隨之調(diào)整。文章中還提出了加強對國有企業(yè)資產(chǎn)管理的審計、加強對企業(yè)內(nèi)部控制管理的審計、完善社會審計對國有企業(yè)的監(jiān)督、加強社會審計在專項審計中的作用、提高管理者的管理水平五點趨勢走向，希望國有企業(yè)的發(fā)展越來越好。

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韓玉婷 (1992－)，女，漢族，山西呂梁市人，會計學碩士在讀，北京物資學院，研究方向:財務管理;劉飛仙 (1992－)，女，漢族，山西呂梁市人，會計學碩士在讀，北京物資學院，研究方向:財務會計。