（天津農(nóng)學(xué)院 經(jīng)管學(xué)院，天津 300384）

摘 要：養(yǎng)殖合作社起步晚，缺乏經(jīng)營管理人才，經(jīng)濟(jì)效益差強(qiáng)人意。而會(huì)計(jì)核算是管理工具中實(shí)用、顯效的工具之一，能夠幫助養(yǎng)殖合作社加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。養(yǎng)殖合作社資產(chǎn)眾多，這里僅以奶牛生物資產(chǎn)為例闡述資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理過程。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)殖合作社；奶牛；會(huì)計(jì)；核算

一、引言

繼2013年中央一號(hào)文件首次提出關(guān)于加快農(nóng)業(yè)合作社、家庭農(nóng)場(chǎng)建設(shè)之后，2014年中央一號(hào)文件再次強(qiáng)調(diào)推進(jìn)農(nóng)業(yè)合作社和家庭農(nóng)場(chǎng)建設(shè)。農(nóng)業(yè)合作社養(yǎng)殖模式開始引起業(yè)內(nèi)關(guān)注。相比國內(nèi)大型規(guī)模化牧場(chǎng)，50～100頭規(guī)模的養(yǎng)殖合作社養(yǎng)殖風(fēng)險(xiǎn)更小。奶農(nóng)世代相傳，有著持續(xù)經(jīng)營下去的理念，更加看重長遠(yuǎn)利益。養(yǎng)殖合作社采取人性化養(yǎng)殖模式，不僅提高了奶牛的產(chǎn)奶量，同時(shí)也減少了奶牛的發(fā)病率，減少了抗生素等藥物的使用，提高了牛奶的質(zhì)量，疫情更容易控制。但是目前國內(nèi)養(yǎng)殖合作社處在發(fā)展的初期，經(jīng)營管理水平低，缺乏專業(yè)的管理人才，經(jīng)濟(jì)效益不盡人意。

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)養(yǎng)殖合作社經(jīng)濟(jì)效益的作用

會(huì)計(jì)核算作為實(shí)用、顯效的工具可以提供合作社在某一時(shí)段、某一時(shí)點(diǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況及變動(dòng)情況的信息；用適合本行業(yè)本合作社的財(cái)務(wù)管理制度和科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算方法，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)； 通過嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度、預(yù)算定額和定價(jià)指標(biāo)等對(duì)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，追求利潤的最大化；為管理者進(jìn)行各類考核、決策提供依據(jù)。

奶牛是有生命的重要的生物資產(chǎn)，決定養(yǎng)殖合作社的效益。所以本文重點(diǎn)闡述養(yǎng)殖合作社的奶牛生物資產(chǎn)全過程的會(huì)計(jì)核算。

三、奶牛生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》要求，對(duì)奶牛生物資產(chǎn)要設(shè)置“牲畜資產(chǎn)”總分類科目，下面設(shè)置“幼畜及育肥畜”“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)科目，按奶牛種類設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）奶牛生物資產(chǎn)初始計(jì)量

1.外購奶牛生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

外購奶牛生物資產(chǎn)成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該生物資產(chǎn)的支出均應(yīng)資本化。會(huì)計(jì)處理是：

借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

貸：銀行存款

外購奶牛未達(dá)產(chǎn)飼養(yǎng)期間發(fā)生的飼料費(fèi)用、人工費(fèi)等應(yīng)作為資本化支。會(huì)計(jì)處理是：

借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

貸：產(chǎn)品物資

應(yīng)付工資

銀行存款等

2.自行培育奶牛生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

自行繁殖的奶牛生物資產(chǎn)成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等均作為資本化支出。會(huì)計(jì)處理是：

借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

貸：產(chǎn)品物資

應(yīng)付工資

銀行存款等

（二）幼牛成年，開始產(chǎn)奶，轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜。

幼牛的成本包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生購買的成本和飼養(yǎng)費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理是：

借：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

（三）奶牛生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

1.奶牛生物資產(chǎn)費(fèi)用化后續(xù)計(jì)量

奶牛在開始產(chǎn)奶后，需要對(duì)其進(jìn)行管護(hù)、飼養(yǎng)等。此時(shí)的奶牛能夠產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品（牛奶），帶來現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，因此所發(fā)生的這類后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)人當(dāng)期損益。設(shè)置“經(jīng)營支出”科目，實(shí)際飼養(yǎng)過程中，發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)，記入此科目中。會(huì)計(jì)處理是：

借：經(jīng)營支出

貸：產(chǎn)品物資

應(yīng)付工資

銀行存款等

2.奶牛生物資產(chǎn)計(jì)提折舊后續(xù)計(jì)量

按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》，合作社應(yīng)根據(jù)奶牛生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法是年限平均法。奶牛生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。提取折舊的會(huì)計(jì)處理是：

借：經(jīng)營支出

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

（四）奶牛生物資產(chǎn)收獲及處置

1.奶牛生物資產(chǎn)產(chǎn)出的牛奶是最終農(nóng)產(chǎn)品。在“經(jīng)營支出”科目中核算其實(shí)際總成本，按重量、定額等標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算單位成本。

2.奶牛生物資產(chǎn)出售、對(duì)外投資、死亡、毀損時(shí)會(huì)計(jì)處理。

（1）出售時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 /應(yīng)收款

貸：經(jīng)營收入

按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：經(jīng)營支出

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

（2）對(duì)外投資時(shí)，按照協(xié)議或合同確定的價(jià)值記入“對(duì)外投資”科目，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與奶牛生物資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。會(huì)計(jì)處理是：

借：對(duì)外投資

借（或貸）：資本公積

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

（3）死亡或毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~記入“成員往來”、“應(yīng)收款”科目。會(huì)計(jì)處理是：

借：成員往來/應(yīng)收款

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜/幼畜

如發(fā)生凈損失，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入“其他收支”科目。會(huì)計(jì)處理是：

借：其他支出

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜/幼畜

如發(fā)生凈收益，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入“其他收入”科目。會(huì)計(jì)處理是：

借：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜/幼畜

貸：其他收入

四、總結(jié)

養(yǎng)殖合作社發(fā)展過程中需要根據(jù)產(chǎn)品的特殊性進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。會(huì)計(jì)核算通過奶牛生物資產(chǎn)的取得，培育，產(chǎn)出、減少全過程的分類記錄、計(jì)算，保障養(yǎng)殖合作社控制牛奶的生產(chǎn)過程每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低成本，提高經(jīng)濟(jì)附加值，提高銷售量和銷售額，提高養(yǎng)殖合作社的經(jīng)濟(jì)管理水平。

作者簡介：張軍霞、1963.03.20、女、山東省商河縣、本科、副教授、研究方向：農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

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[2]朱道華.農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]北京：中國農(nóng)業(yè)出版社，2014.

[3]農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）農(nóng)業(yè)部經(jīng)管司經(jīng)管總站農(nóng)村集體資產(chǎn)管理處.中國農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng)：http：//www.caein.com.

[4]劉蕾.淺談農(nóng)民專業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算[j].會(huì)計(jì)之友.2012（12）