陳沛東

（德州學(xué)院，山東 德州 253023）

探討會計行業(yè)誠信缺失問題

陳沛東

（德州學(xué)院，山東 德州 253023）

會計誠信缺失，嚴重影響著市場經(jīng)濟秩序。公司信息失衡、利益驅(qū)動及會計自身的缺陷等造成了會計行業(yè)的誠信缺失。會計行業(yè)誠信缺失直接加重了社會整體缺乏誠信的現(xiàn)狀。因此，文章分析了會計行業(yè)誠信缺失的問題，使各方對企業(yè)及其他組織的財務(wù)狀況有真實、客觀地了解。

會計行業(yè)人員；誠信；缺失

誠信是一個道德范疇，是公民的第二個身份證，是日常行為的誠實和正式交流信用的合稱。它既是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)，也是現(xiàn)代社會中不可或缺的立身之道，立業(yè)之本。人們的奮斗目標過多的局限于看得見，摸得著的物質(zhì)利益，社會各個群體都在自己的領(lǐng)域里謀求個體利益最大化。在這樣的社會背景下，缺乏誠信的現(xiàn)象滲透到各個行業(yè)、各個領(lǐng)域。

會計行業(yè)作為整個社會大家庭的一部分，也無法幸免，會計行業(yè)誠信缺失的狀況非常嚴重，上至政府機關(guān)、事業(yè)單位，下至各行各業(yè)的工商從業(yè)者幾乎毫無例外的在不同程度上存在提供虛假會記信息的行為，國家財政審計部門所提供的各種數(shù)據(jù)往往與人們的日常切身感受不同，其原因是未以嚴謹科學(xué)的態(tài)度從事基礎(chǔ)調(diào)查，存在主觀臆造，甚至是根據(jù)實際需要人為的制造虛假數(shù)據(jù)的情形，這其中尤為嚴重的是國有企業(yè)造假，不可避免地會造成國有資產(chǎn)大規(guī)模流失，嚴重損害國家和全體人們的利益。

1 當前會計行業(yè)誠信缺失的主要表現(xiàn)

為了防止會計人員提供不實信息，規(guī)范會計行業(yè)，主管部門不斷通過加強對會計人員的有效監(jiān)督，財政部自1999年開始組織會計信息質(zhì)量檢查，定期向社會公開發(fā)布會計信息質(zhì)量檢查報告，截至2011年，共發(fā)布報告22期。將檢查結(jié)果和違法、違規(guī)行為的處理處罰情況向社會公布。通過定期檢查和結(jié)果公開、處罰措施公開等方式，對會計造假行為起到了有效的震懾和警示教育作用，取得了良好的監(jiān)督效果。

（1）各類企業(yè)普遍存在不同程度的造假現(xiàn)象。我國現(xiàn)行制度下，國有經(jīng)濟占主要地位，財政部重點檢查的對象也是國有大中型企業(yè)和上市公司。國有企業(yè)經(jīng)營的是國有資產(chǎn)，所涉及的領(lǐng)域通常都是能源、通信、金融、郵政等涉及社會公共利益和國家安全等領(lǐng)域。上市公司涉及到公眾投資者，其影響范圍均非常廣泛，易引發(fā)社會問題。從檢查情況來看，國有企業(yè)需對上級負責，管理層的職務(wù)與經(jīng)營業(yè)績密切相關(guān)：上市公司財務(wù)狀況公布在社會公眾視野之下，而上市公司通常還會有再融資需求，這些企業(yè)都有更大的財務(wù)造假的現(xiàn)象。

（2）會計師事務(wù)所存在不認真履行審計職責的現(xiàn)象。財政部和審計署歷次對會計師事務(wù)所的檢查、審計中均查出會計師事務(wù)所存在各種問題。例如國際知名會計師事務(wù)所——中石油的審計機構(gòu)為普華永道、中石化的審計機構(gòu)為安達信，這些知名事務(wù)所每年向被審計單位收取6000萬元以上的審計費用，建設(shè)銀行更是向?qū)徲媶挝黄杖A永道支付上億元的審計費用。拿人錢財，與人消災(zāi)，正是這種報酬支付機制，使這些審計機構(gòu)選擇性失明，對于非常明顯的造假行為視而不見，違反誠信原則，出具不實會計報告。

（3）行政機關(guān)、事業(yè)單位也存在不同程度的造假現(xiàn)象。行政、事業(yè)單位也普遍存在會計造假情況。在2009年財政部對全國部分行政事業(yè)單位會計工作進行檢查中發(fā)現(xiàn)，“部分行政事業(yè)單位收支未統(tǒng)一核算、預(yù)算編制不完整 、挪用專項資金、賬外設(shè)帳等問題較突出。檢查共發(fā)現(xiàn)違規(guī)會計信息所涉及金額達582.26億元，為國家挽回稅款5.95億元。各級財政部門對檢查發(fā)現(xiàn)問題，依法做出了嚴肅處理，共處理處罰企事業(yè)單位4843戶（移送其他部門處理188戶），對單位處以罰款3778.75萬元，對27名直接責任人員給予了相應(yīng)處罰”。這行政事業(yè)單位的會計人員及單位有關(guān)負責人，不認真執(zhí)行國家會計法律法規(guī)，不能實現(xiàn)會計法賦予會計人員的責任，與單位同流合污，共同進行了財務(wù)造假行為。

2 會計行業(yè)誠信缺失的社會危害

（1）會計行業(yè)誠信缺失削弱了政府的經(jīng)濟管理職能。國家有責任對社會經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和管理，國家眾多機構(gòu)和部門從不同角度對社會經(jīng)濟活動進行管理，國務(wù)院負責制定全國的宏觀經(jīng)濟政策，確定國民經(jīng)濟發(fā)展的目標，制定實施規(guī)劃。在國務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下，財政、工商、審計、稅務(wù)、國資等部門，按照各自的職責分工負責本部門的經(jīng)濟工作。

（2）會計行業(yè)誠信缺失導(dǎo)致投資者利益受損。由于虛假會計信息而受到損害的主體多種多樣，但是最能直觀反映這些損害的無疑是提供虛假會計信息企業(yè)的投資者，而這其中以上市公司的投資者最為典型。由于上市公司在證券交易組織公開上市融資，為了保證證券市場秩序，國家對于企業(yè)公開融資做出了詳細的規(guī)定，無論是上市公司、公開融資應(yīng)當履行的程序、設(shè)計的監(jiān)管程序都不可謂不嚴格、不可謂不規(guī)范。

（3）會計行為誠信缺失導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制不過二十年左右的時間，社會主義市場經(jīng)濟是由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)制而來，在轉(zhuǎn)制過程中大量的國有和集體所有制企業(yè)通過股份制改造，成為實際上的私營或民營企業(yè)。在這個過程中，由于法律、法規(guī)不健全，或雖有法規(guī)但執(zhí)行不力，加上缺乏透明和監(jiān)督，造成了大量的國有資產(chǎn)的流失。

“20世紀90年代我國平均每年流失和損失的國有資產(chǎn)達到5000億元。1994年全國進行清產(chǎn)核資的企業(yè)有12.4萬戶，全部資產(chǎn)損失達2231.1億元，全部資金掛賬2206.9億元，損失與掛賬合計達4438億元，占12.4萬戶國有工商企業(yè)全部資產(chǎn)的10.7%。至1996年3月，國家國有資產(chǎn)管理局查處的8起國有資產(chǎn)流失案件，就為國家挽回損失15億元，平均每件涉及金額1.9億元”。

（4）會計行業(yè)誠信缺失為違法犯罪行為提供了便利。會計誠信缺失，造成會計信息失真會為違法犯罪分子提供方便，為其鋪平道路，從而造成國家財政稅收減少，國有資產(chǎn)流失，損害國家及全民利益，國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計資料顯示：長期以來我國對于財產(chǎn)權(quán)屬所涉及對象并不明確，一些具有重大經(jīng)濟價值的財產(chǎn)權(quán)并未取得重視，如商標、專利權(quán)、專利等，這些無形財產(chǎn)與有形財產(chǎn)權(quán)標的不同，價值確定方式不同，保護方式也不同，這些更具價值的財產(chǎn)權(quán)并未得到很好地保護，在財務(wù)會計信息中往往也未形成賬內(nèi)資產(chǎn)。

會計行業(yè)誠信缺失是一個長期存在的問題，為了解決會計人員缺乏誠信的問題，必須進行全方位的制度建設(shè)，完善相關(guān)法律法規(guī)；為了克服會計信息使用者缺位的弊端，應(yīng)當在不違反現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下，推行會計委派制；同時，要健全會計師事務(wù)所和會計師的責任制度，促使會計師事務(wù)所堅持職業(yè)操守，進行有效監(jiān)督。只有在全方位的制度體系下，才有可能對會計行業(yè)人員進行有效約束，使會計信息真實、可信。

Exploration of Lack of Integrity in the Accounting Profession

CHEN Pei-dong
（Dezhou University，Dezhou，Shandong 253023，China）

The lack of accounting integrity seriously affects the market economic order.Company information imbalance，benefit-driven and accounting of their own defects have caused the lack of integrity of the accounting profession.Lack of integrity of the accounting profession directly increases the overall lack of integrity in the whole society.Therefore，the paper analyzes the lack of integrity of the accounting profession，which makes all the parties have a real and objective understanding of the financial situation of enterprises and other organizations.

accounting industry personnel；integrity；missing

F233

A

2095-980X（2017）02-0125-01

2017-02-07

陳沛東，主要研究方向：會計學(xué)。