林碧波?邢永梅?羅毅?洪明劍?劉新文?張新美

“一帶一路”戰(zhàn)略下廣西邊境貿(mào)易發(fā)展的稅收政策研究

摘 要：“一帶一路”戰(zhàn)略給我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型帶來了新的動(dòng)力，促進(jìn)了我國與“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來，也給我國邊疆經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外貿(mào)易帶來了難得的發(fā)展機(jī)遇。廣西自治區(qū)作為“一帶一路”的重要銜接點(diǎn)、門戶，作為面向東盟國家的橋頭堡、窗口，是我國連接越南的前沿陣地，也是我國對(duì)外開放的重要組成部分，其邊境貿(mào)易的發(fā)展無疑成為維護(hù)我國與越南外交關(guān)系的重要紐帶。本文基于廣西邊境貿(mào)易所處戰(zhàn)略背景，從稅收視角研究目前廣西邊境貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀、存在問題和不足以及稅收政策內(nèi)容與執(zhí)行情況，進(jìn)一步提出促進(jìn)廣西邊境貿(mào)易稅收政策的政策建議，以期為廣西邊境貿(mào)易發(fā)展和政府職能部門提供決策參考。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”戰(zhàn)略；廣西邊境貿(mào)易；稅收政策

一、引言

廣西地處我國西南地區(qū)，與越南東北部接壤。自1989年與越南正式開展各種形式的邊境貿(mào)易以來，邊境貿(mào)易在國家、自治區(qū)各種稅收優(yōu)惠政策的支持下，取得了較大的發(fā)展?！段覈吘迟Q(mào)易外匯管理辦法》明確指出，邊民互市貿(mào)易①、邊境小額貿(mào)易②和邊境地區(qū)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作③是我國邊境貿(mào)易三種主要的形式。與邊民互市貿(mào)易、邊境地區(qū)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作相比，邊境小額貿(mào)易因其具有經(jīng)營比較規(guī)范，貿(mào)易規(guī)模和金額比較大等特點(diǎn)，往往用來衡量一國（或地區(qū)）邊境貿(mào)易的發(fā)展?fàn)顩r（吳漢洪和蘇睿，2013；楊小娟，2014）。截止2015年底，廣西對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口總額為512.62億美元。其中，邊境小額貿(mào)易進(jìn)出口總額為162.83億美元④，占廣西對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口總額的31.76%，其邊境小額貿(mào)易進(jìn)出口總額同比增長10.56%?？梢?，邊境貿(mào)易在廣西對(duì)外貿(mào)易中扮演著重要的角色。一方面，邊境貿(mào)易的發(fā)展是廣西邊境縣市（區(qū)）財(cái)政收入的重要來源之一，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)國際分工，提升邊境地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而進(jìn)一步帶動(dòng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，增加了邊民經(jīng)濟(jì)收入，最終促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。然而，另一方面，廣西邊境貿(mào)易的發(fā)展仍然存在稅收優(yōu)惠政策不明確、執(zhí)法困難；產(chǎn)業(yè)鏈短、集群效應(yīng)弱，稅收綜合貢獻(xiàn)偏低；重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)業(yè)與稅收優(yōu)惠政策契合度不高，稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)效應(yīng)不明顯以及國家邊貿(mào)政策實(shí)施不到位、政策不統(tǒng)一等諸多問題（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院課題組，2007；田孟清和鐘金伶，2007）。且這不僅是廣西邊境地區(qū)所面臨和亟需解決的問題，也是其他邊境地區(qū)迫切解決的問題之一。此外，廣西作為“21世紀(jì)海上絲綢之路”和“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”的重要銜接點(diǎn)，作為沿邊金融綜合改革試驗(yàn)區(qū)和中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)，其邊境貿(mào)易發(fā)展在“雙核驅(qū)動(dòng)、三區(qū)統(tǒng)籌”戰(zhàn)略下面臨新的問題、機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也是我們?cè)诎l(fā)展廣西邊境貿(mào)易時(shí)需考慮的重要因素。鑒于此，本文試圖從稅收視角探討促進(jìn)廣西邊境貿(mào)易的發(fā)展的政策因素，以期為廣西政府職能部門提供理論參考和決策依據(jù)。

二、廣西邊境貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀

廣西邊境地區(qū)有東興、防城、寧明、憑祥、龍州、大新、靖西、那坡8個(gè)邊境縣市（區(qū)），邊界線全長637公里，與越南的廣寧、諒山、高平和河江4省17個(gè)縣接壤。廣西有防城港、北海港、欽州港（含果子山港）、江山港、企沙港、石頭埠港等6個(gè)沿海一類口岸。里火、楊屋、叫隘等26個(gè)邊民貿(mào)易互市點(diǎn)，還有欽州保稅港區(qū)、憑祥綜合保稅區(qū)、南寧保稅物流中心和北海出口加工區(qū)4個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，以及東興國家重點(diǎn)開發(fā)開放試驗(yàn)區(qū)，東興、憑祥、龍邦跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)等⑤。廣西東興、龍州、那坡等8個(gè)邊境縣（市區(qū)）依托國家和自治區(qū)給予的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，積極開展邊境小額貿(mào)易、邊民互市貿(mào)易和邊境對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，通過與越南的邊境貿(mào)易促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)合作，增加居民收入，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，達(dá)到“以邊促貿(mào)，以貿(mào)促經(jīng)”的效果。

1.廣西邊境貿(mào)易發(fā)展規(guī)模

如本文所述，學(xué)術(shù)界在衡量邊境貿(mào)易發(fā)展情況時(shí)，往往以邊境小額貿(mào)易作為衡量邊境貿(mào)易發(fā)展的指標(biāo)。據(jù)廣西統(tǒng)計(jì)年鑒顯示，邊境小額貿(mào)易進(jìn)出口總額從2002年的34474萬美元增長至2014年的1472781萬美元，增長了41.72倍。邊境小額貿(mào)易進(jìn)出口總額占對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口總額的比重由2002的14.18%，增長至2014年的36.32%。從邊境小額貿(mào)易進(jìn)口總額和出口總額來看，如圖1所示，邊境小額貿(mào)易進(jìn)口總額呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢(shì)，邊境小額貿(mào)易出口總額由2002年的20582萬美元增加至2014年的1400883萬美元，增加了67.06倍，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)外貿(mào)易出口總額的15.13倍?？梢姡瑥V西邊境貿(mào)易尤其是出口貿(mào)易在廣西對(duì)外貿(mào)易中具有重要的作用。

2.廣西邊境貿(mào)易發(fā)展速度

從圖2可知，整體而言，邊境小額貿(mào)易進(jìn)出口總額增長率在2002年-2014年均大于0，但在不同的年份，其增長率呈現(xiàn)出波動(dòng)起伏的特征。且除2004年邊境小額貿(mào)易進(jìn)出口總額增長率為3.58%外，其他年份的增長率均超過20%。進(jìn)一步，我們從邊境小額貿(mào)易進(jìn)口總額增長率和出口總額增長率來看，呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：（1）邊境小額貿(mào)易出口增長率在2004年為-13.87%外，其他年份均大于0，說明廣西邊境小額貿(mào)易出口總額規(guī)模在2004年有遞減外，其他年份均呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢(shì)。（2）邊境小額貿(mào)易出口總額增長率在2008年達(dá)到峰頂，其值為97.40%，其后呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)。（3）邊境小額貿(mào)易進(jìn)口總額增長率呈現(xiàn)出不規(guī)則的變化，且從2011年起，邊境小額貿(mào)易總額增長率呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)，至2014年其增長率為-30.63%。這表明廣西邊境小額貿(mào)易進(jìn)口總額規(guī)模在2011-2014年出現(xiàn)逐年遞減的現(xiàn)象。（4）從2007年開始，邊境小額貿(mào)易出口總額增長率遠(yuǎn)大于其進(jìn)口總額增長率。

3.廣西邊境貿(mào)易進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)

廣西邊境貿(mào)易進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)總體呈現(xiàn)出以服裝、布匹、玻璃、自行車、家用電器等工業(yè)產(chǎn)品和以肉禽蛋、蔬菜、干鮮果等農(nóng)副土特產(chǎn)產(chǎn)品為主的出口商品結(jié)構(gòu)，進(jìn)口則呈現(xiàn)出以龍眼、火龍果、香蕉、西瓜、水產(chǎn)品、煤炭、鋅礦、錳礦和橡膠等資源性產(chǎn)品為主的商品結(jié)構(gòu)。但廣西各邊境縣市（區(qū)）邊境貿(mào)易進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)又呈現(xiàn)不同的特點(diǎn)。如東興口岸進(jìn)口商品主要以棉紗和復(fù)合橡膠為主，出口商品則以紡織品、陶瓷產(chǎn)品和機(jī)電產(chǎn)品為主。而寧明縣出口商品主要以中草藥材為主，龍州縣則主要以鐵礦、錳礦、鋅礦為主要進(jìn)口商品。

4.利用外資激活廣西邊境貿(mào)易情況

近年來，廣西憑借其得天獨(dú)厚的地理位置優(yōu)勢(shì)，國內(nèi)優(yōu)惠政策最富集的地區(qū)之一的政策優(yōu)勢(shì)，大力推進(jìn)“引資強(qiáng)貿(mào)”、“引金入桂”工程，實(shí)際利用外資額創(chuàng)十年來最高水平。2015年，廣西實(shí)際利用外資額13.25億美元，同比增長68%，比全國增幅高63個(gè)百分點(diǎn)，總量和增長速度均創(chuàng)近十年來同期最好水平。其中外商投資企業(yè)外貿(mào)進(jìn)出口1068.3億元，比去年同期（下同）增長16%，占同期廣西外貿(mào)總值的78%。

外資投資企業(yè)由于在生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)條件等方面具有一定優(yōu)勢(shì)，且制造業(yè)中服裝、紡織、塑料制品、食品等行業(yè)是廣西傳統(tǒng)的出口產(chǎn)業(yè)，具有較為成熟的勞動(dòng)力資源，因而可以將其自身技術(shù)優(yōu)勢(shì)與廣西勞動(dòng)力資源優(yōu)勢(shì)相結(jié)合，形成較強(qiáng)的出口能力，從而推動(dòng)廣西對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。另一方面，外商投資企業(yè)的高技術(shù)產(chǎn)品加快了廣西出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和出口產(chǎn)品競爭力的提高。由于他們主要集中在高技術(shù)產(chǎn)品、高附加值產(chǎn)品的進(jìn)口，可以為本地生產(chǎn)人員掌握先進(jìn)技術(shù)、加快企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高出口產(chǎn)品中技術(shù)型產(chǎn)品比重等方面起到重要的促進(jìn)作用。

三、促進(jìn)廣西邊境貿(mào)易發(fā)展的稅收政策內(nèi)容

1.國家層面邊境貿(mào)易稅收政策

廣西于1989年與越南恢復(fù)邊境貿(mào)易以來，其邊境貿(mào)易發(fā)展取得了較大的成績。邊境貿(mào)易發(fā)展得益于國家出臺(tái)相關(guān)政策尤其是集中在進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅等稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，廣西也享受到來自國家層面對(duì)邊境地區(qū)貿(mào)易的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。如1991年《中華人民共和國政府和越南社會(huì)主義共和國政府關(guān)于處理兩國邊境事務(wù)的臨時(shí)協(xié)定》中第9條規(guī)定：“雙方同意由兩國具有邊境貿(mào)易和地方貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的貿(mào)易機(jī)構(gòu)在邊境地區(qū)進(jìn)行邊境貿(mào)易和地方貿(mào)易。”第10條規(guī)定：“雙方在本協(xié)定規(guī)定的各種方式的貿(mào)易中，按本國的法律規(guī)章對(duì)商品征收關(guān)稅和其他有關(guān)稅收?！本蛯?duì)廣西邊境貿(mào)易的開展做了相關(guān)規(guī)定。1991年《關(guān)于積極發(fā)展邊境貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)合作促進(jìn)邊疆繁榮穩(wěn)定的意見》就對(duì)邊境貿(mào)易的形式及管理辦法、邊境貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策、邊境貿(mào)易遵守的原則、開展經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和邊境貿(mào)易貨物和人員出境等做了具體規(guī)定。如“在1995底以前，對(duì)由經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)的邊貿(mào)公司通過指定口岸進(jìn)口的商品，除國家限制進(jìn)口的機(jī)電產(chǎn)品和煙、酒、化妝品等商品外，減半征收進(jìn)口關(guān)稅和產(chǎn)品稅（增值稅）?！?、“邊民互市進(jìn)口的商品，不超過人民幣300元的，免征進(jìn)口關(guān)稅和產(chǎn)品稅（增值稅）；超過人民幣300元的，對(duì)超過部分按國家稅法規(guī)定稅率征收進(jìn)口關(guān)稅和產(chǎn)品稅（增值稅）。”進(jìn)一步的，國務(wù)院于1996年頒布《關(guān)于邊境貿(mào)易有關(guān)問題的通知》，該《通知》規(guī)定對(duì)于邊民互市貿(mào)易的進(jìn)口商品，每人每日價(jià)值在人民幣1000元以下的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；超過人民幣1000元的，對(duì)超出部分按法定稅率照章征稅。隨后，國家于1998年又進(jìn)一步將邊民互市貿(mào)易進(jìn)口商品免稅的價(jià)值額提高到3000元；對(duì)邊境小額貿(mào)易進(jìn)口商品按法定稅率減半征收，其他相關(guān)政策繼續(xù)執(zhí)行到2000年底。

2000年《關(guān)于實(shí)施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》頒布，該《通知》在出口退稅、進(jìn)出口商品經(jīng)營范圍、進(jìn)出口商品配額、許可證管理、人員往來等方面做出了具體規(guī)定，用以促進(jìn)我國邊境地區(qū)開展經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來和技術(shù)合作。2008年為進(jìn)一步落實(shí)“提升沿邊開放”戰(zhàn)略部署，財(cái)政部頒布了《關(guān)于促進(jìn)邊境貿(mào)易發(fā)展有關(guān)財(cái)稅政策的通知》等政策，從而提出了更加優(yōu)惠邊貿(mào)稅收政策：（1）邊民通過互市貿(mào)易進(jìn)口的生活用品，每人每日價(jià)值在人民幣8000元以下的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。超過人民幣8000元的，對(duì)超出部分按法定稅率照章征稅。（2）以邊境小額貿(mào)易方式進(jìn)口的商品，進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅照章征收，改由通過專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付方式扶持邊貿(mào)企業(yè)。（3）新設(shè)立的重點(diǎn)邊貿(mào)市場自項(xiàng)目取得第一筆經(jīng)營收入所屬納稅年度起，兩年減半征收企業(yè)所得稅地方分享部分。（4）邊境小額貿(mào)易企業(yè)均享有對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作經(jīng)營權(quán)，開展與邊境地區(qū)的承包工程和勞務(wù)合作業(yè)務(wù)；邊境地區(qū)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作企業(yè)均享有邊境小額貿(mào)易權(quán)。

憑祥、東興跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)自1992年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立以來，在稅收政策方面也得到了國家的大力支持，如（1）對(duì)設(shè)在合作區(qū)內(nèi)的國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)在2003年至2013年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)新辦的其他企業(yè)，除國家明令禁止和淘汰的企業(yè)外，從生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅兩年。（3）凡符合減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，同時(shí)又符合減半征收條件的，可在減按15%稅率的基礎(chǔ)上再減半征收企業(yè)所得稅。（4）合作區(qū)內(nèi)的企業(yè)投資國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備除國家規(guī)定不予免稅商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（5）外資企業(yè)的外國投資者，從企業(yè)分得的稅后利潤匯出境外，免征匯出額的所得稅。

2.廣西自治區(qū)層面邊境貿(mào)易稅收政策

廣西自治區(qū)政府在國務(wù)院、財(cái)政部等相關(guān)部委給予跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)、國家重點(diǎn)開發(fā)開放試驗(yàn)區(qū)和國家口岸等各類沿邊開放地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策后，進(jìn)一步根據(jù)本地區(qū)開放開發(fā)和邊境貿(mào)易發(fā)展實(shí)情頒布相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而與國家稅收優(yōu)惠政策形成政策疊加效應(yīng)，最終推動(dòng)廣西邊境貿(mào)易的發(fā)展和邊境地區(qū)的繁榮穩(wěn)定。如1997年南寧海關(guān)制定的《南寧地區(qū)關(guān)于邊境貿(mào)易的若干規(guī)定》；2003年廣西自治區(qū)人民政府頒布的《廣西自治區(qū)人民政府關(guān)于擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易的若干意見》，這些政策從進(jìn)出口關(guān)稅、金融支持等方面對(duì)邊境貿(mào)易做了規(guī)定。

值得注意的是，2012年廣西自治區(qū)政府頒布了《廣西壯族自治區(qū)人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)興邊富民行動(dòng)大會(huì)戰(zhàn)實(shí)施方案的通知》中規(guī)定，在0-3公里陸地邊境線以內(nèi)新設(shè)加工型的企業(yè)，稅收返還地方部分執(zhí)行5年免稅優(yōu)惠政策；在0-20公里以內(nèi)落戶的企業(yè)其企業(yè)所得稅稅收返還地方部分執(zhí)行“兩免三減半”政策。2012年廣西自治區(qū)政府頒布的《廣西壯族自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)加快推進(jìn)東興重點(diǎn)開發(fā)開放試驗(yàn)區(qū)建設(shè)若干政策的通知》規(guī)定，自2012年1月1日起至2020年12月31日，對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)符合國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)目錄的新辦企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起，前三年免征屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅，隨后年度減半征收。

可見，廣西邊境地區(qū)由于地處西部，且是少數(shù)民族聚集區(qū)，因而其邊境貿(mào)易的發(fā)展不僅享受來自廣西自治區(qū)、沿邊地區(qū)開放開發(fā)的相關(guān)稅收政策，還享受來自國家西部大開發(fā)、少數(shù)民族地區(qū)等國家層面的稅收政策。多重稅收政策的疊加，促進(jìn)了廣西邊境貿(mào)易的發(fā)展。然而，我們也發(fā)現(xiàn)，在促進(jìn)廣西邊境貿(mào)易發(fā)展的稅收政策在執(zhí)行中仍然面臨著諸多問題和挑戰(zhàn)，而這也是本文后續(xù)研究的重點(diǎn)內(nèi)容。

注釋：

①邊民互市貿(mào)易是指邊境地區(qū)居民（包括到邊境地區(qū)經(jīng)商人員）在邊境線20公里以內(nèi)、經(jīng)政府批準(zhǔn)的開放點(diǎn)或指定的集市上，在不超過規(guī)定的金額或者數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)行的商品交換活動(dòng).

②邊境小額貿(mào)易是指我國邊境地區(qū)經(jīng)批準(zhǔn)有邊境小額貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，通過國家指定的陸地邊境口岸，與毗鄰國家邊境地區(qū)的企業(yè)或者其他貿(mào)易機(jī)構(gòu)進(jìn)行的貿(mào)易活動(dòng).

③邊境地區(qū)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作是指我國邊境地區(qū)經(jīng)批準(zhǔn)有對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，與我國毗鄰國家邊境地區(qū)開展的承包工程和勞務(wù)合作項(xiàng)目.

④數(shù)據(jù)來源于2015年廣西國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公告.

⑤數(shù)據(jù)來自于欽州市地稅局.

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作者簡介：林碧波（1968.07- ），男，廣西上思人，欽州市地稅局，在職研究生學(xué)歷，研究方向：財(cái)稅工作研究；張新美（1977.06- ），男，湖北監(jiān)利人，欽州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，研究生學(xué)歷，主要研究方向：財(cái)稅研究、中小企業(yè)戰(zhàn)略管理、農(nóng)村問題研究，通訊作者、課題負(fù)責(zé)人