摘要：2016年被稱為“網絡直播元年”，作為“互聯(lián)網+”的產物，各類直播APP應運而生，網絡直播發(fā)展成為具有強大生命力的新興產業(yè)。網絡主播進入門檻低和直播平臺變現能力的增強，激發(fā)了全民做網絡主播的熱潮。網絡主播的收入有簽約于直播平臺的固定收入，也有來自粉絲們的打賞。網絡主播的個人所得在征稅過程中涉及的問題有：網絡主播的個人所得稅的計算方法不統(tǒng)一；稅源控制措施不力，代扣代繳難以到位；提現進賬的平臺沒有統(tǒng)一標準，稅務機關監(jiān)管困難，這些問題都會造成稅款流失。因此，我們必須完善現行個人所得稅制，在過渡期間，對網絡主播的收入建立統(tǒng)一的個人所得稅征收標準；建立制度化稅收征管機制；統(tǒng)一提現進賬平臺，有利于稅務機關監(jiān)管等，防止稅款流失。

關鍵詞：網絡直播；稅收政策；稅法

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-02

一、網絡主播：“全民直播”時代

首先，我們看幾組統(tǒng)計數據。中國互聯(lián)網絡信息中心發(fā)布的統(tǒng)計數據：截止2015年12月，我國網民規(guī)模達6.88億，全年共計新增網民3951萬人。中國手機網民規(guī)模達6.20億，較2014年底增加6303萬人。網民中使用手機上網人群占比由2014年的85.8%，提升至90.1%。中國信通院政策與經濟研究所聯(lián)合網宿科技共同發(fā)布的統(tǒng)計數據：目前各類型網絡直播平臺已經突破200家，用戶規(guī)模高達3.25億，直播App的日活躍用戶數達2400萬，市場規(guī)模超過百億。這些數字在總體上表明，我國使用互聯(lián)網的人數越來越多，作為“互聯(lián)網+”的產物，網絡直播迅速躥紅。網絡直播作為一個新興行業(yè)，在網絡直播上的主播也應運而生。

所謂網絡主播，是從策劃、編輯、錄制、制作、觀眾互動等一系列工作大多由主播負責參與，并由主播本人擔當主持工作。自由性強、不受場地和時間的限制和智能手機的普及等都為網絡主播創(chuàng)造了便利條件。除了進入網絡主播門檻較低，還有網絡主播的直播平臺收入和粉絲們的豐厚打賞，都是吸引人們進入到網絡主播行業(yè)?！?016直播行業(yè)年度報告》顯示，映客、花椒、陌陌、易直播收入前1萬名主播作為樣本，在2016年，至少有2名主播收入過千萬，45%的主播收入在5萬-10萬元之間。然而，網絡主播的收入主要來自粉絲們的打賞，粉絲們的打賞不是直接給予現金，而是直播平臺的各式禮物，這些禮物按直播平臺的要求給予直播平臺一定的分成后，才是網絡主播的收入，網絡主播可以將這些收入提現到支付寶、微信、銀行卡等支付平臺。

那么，網絡主播的收入征稅了嗎？個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得?！秱€人所得稅法》列舉征稅的個人所得共11項，其中，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或受雇有關的其他所得。勞務報酬所得，是指個人從事新聞、廣播、影視、錄音以及其他勞務報酬的所得，上述各項所得一般屬于個人獨立從事自由職業(yè)取得的所得或屬于獨立個人勞動所得。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。所以，網絡主播的收入是否按規(guī)定繳納個人所得稅，以及其按什么樣的所得來繳納個人所得稅都是值得我們關注的。

二、網絡主播收入的涉稅問題

1.網絡主播的個人所得稅的計算方法不統(tǒng)一

YY直播平臺的規(guī)定是主播的傭金收入超過800的部分就需要繳稅（城建稅、營業(yè)稅、增值稅等多項稅額），扣稅后的金額才是主播的實得金額。斗魚直播平臺的規(guī)定是魚丸為每個月統(tǒng)計結算一次，主播需承擔該部分稅費，根據魚丸獎勵性質劃分，魚丸獎勵應當依照稅法規(guī)定，繳納個人偶然所得稅。網易CC的具體待遇政策，收入日結則免稅，系統(tǒng)將根據主播后臺金豆自動日結；主播底薪月結則繳稅，主播月兌換不低于1500元，滿足其他軟性標準可發(fā)放1500元底薪；主播月兌換不低于2500元，滿足其他軟性標準可發(fā)放2500元底薪，除此之外，主播還有豐富的季度獎金。來瘋直播平臺則實行月結算制度，每月結算一次分成，公司財務統(tǒng)計無誤后，系統(tǒng)會在每月10個工作日之前自動將上月收入打入歌手銀行卡，其扣稅制度：關于國家稅收，以上均為稅后金額，公司將代繳稅費。YY和斗魚的規(guī)定都有說明主播的收入該如何征稅，而網易CC和來瘋直播只有提及到網絡主播的收入需要征稅。

就網易CC來說，日結免稅，底薪月結繳稅，這樣即使月收入總額和每日結算后得到的月總額相等，但是分日結算的納稅人不必繳稅，納稅人可以在總收入不變的條件下，將月結算發(fā)放的收入分開為日結算，進行避稅。稅后表現納稅人可支配收入的直接減少，納稅人心理上自然有所抵觸，能少交則少交。而在YY平臺上的主播收入超過800元的部分就需要繳稅，比其他直播平臺還要多繳納城建稅、營業(yè)稅、增值稅等多個稅種。

2.稅源控制措施不力，代扣代繳難以到位

在實際工作中，我國個稅征收方式主要依賴于代扣代繳，運行過程中受到很多外界因素干擾，有些單位嫌代扣代繳手續(xù)麻煩而不代扣代繳或少扣稅款。就網易CC來說，只對固定發(fā)放的貨幣工資部分進行代扣代繳稅款，而鼓勵收入日結算，日結算的收入免稅后，則省去這部分稅款的代扣代繳手續(xù)了。

3.提現進賬的平臺沒有統(tǒng)一標準，稅務機關監(jiān)管困難

網易CC提現進賬的平臺是網易寶，有些平臺可以選擇支付寶、微信和銀行卡?，F在人們線下購物支付都不一定要用到銀行卡或現金，直接用微信或支付寶掃一掃就可以完成支付了。那么，對于網絡主播來說，收入也不一定要提現到銀行卡再提取現金來使用。網絡主播可以根據自己的需要將收入提現到不同的進賬平臺。所以，提現進賬的平臺不一樣，稅務部門難以通過銀行系統(tǒng)掌握網絡主播的個人應稅所得，又缺乏其他有效的監(jiān)控手段，在公民納稅意識相對淡薄的情況下，造成大量的稅收流失。

三、網絡主播收入的征稅建議

1.完善現行個人所得稅制

推出綜合與分類相結合的混合所得稅制模式。單純的分類征稅制模式及缺乏彈性，又增加了征管難度和成本。我們應逐步采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。在制度設計上，確定綜合征稅的具體項目上，應考慮在征管水平可能的情況下，將盡可能多的項目納入綜合課征的范圍，以個人為計稅單位，以年度為課稅期，以個人的全部收入為稅基并全面進行納稅人的統(tǒng)一登記，給予每個人一個納稅編號，個人的全部收入會集在相應的納稅號下。這樣，網絡主播在直播平臺上的所有收入都會依法地納稅。

但是，綜合與分類相結合的混合所得稅制模式還在規(guī)劃階段，距離真正實施還有一段時間，在這個過渡期內，我們應該對網絡主播收入的個人所得稅征收設立統(tǒng)一的標準。因為網絡主播們的個人所得歸類不同，所繳納的個人所得稅項目也有所不同。

如果網絡主播與網絡直播平臺是雇傭關系的，其個人所得的計稅方法應按照工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。如果網絡主播取得四個季度的獎金，只能選擇其中的一個季度作為全年一次性獎金計算征收個人所得稅，其余三個季度都得并入當月收入按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。如果網絡主播與網絡直播平臺不是雇傭關系的，按照《個人所得稅法》規(guī)定，個人兼職取得的收入，應按照“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額，對勞務報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法。偶然所得和其他所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不扣除任何費用。

例如：某網絡主播某月做直播的收入為4000元，按照上述的分類有三種不同稅額的繳納情況，第一種，雇傭關系按工資薪金所得的應繳納個人所得稅額為（4000-3500）*3%=150元；第二種，非雇傭關系按勞務報酬所得的應繳納個人所得稅額為4000*（1-20%）*20%=640元；第三種，非雇傭關系按偶然所得的應繳納個人所得稅額為4000*20%=800元。所以，直播平臺與網絡主播的雇傭關系和對于非雇傭關系的應稅所得應屬于勞務報酬所得還是偶然所得，應設立統(tǒng)一標準，以免造成稅款流失。

2.建立制度化稅收征管機制

一是建立和完善雙向申報制度，即代扣代繳與自行申報相結合，代扣代繳義務人和納稅義務人分別應向主管機關申報個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。進一步推進代扣代繳明細申報工作，明確扣繳義務人的法律責任，要求凡是向個人支付收入的法人，都必須向稅務機關申報有關表格以及資料信息。二是進一步關切落實代扣代繳制度，主要是強化扣繳義務人的責任監(jiān)督、業(yè)務培訓和工作獎懲。稅務機關可以建立高收入重點納稅人檔案管理系統(tǒng)，對高收入的網絡主播主動進行跟蹤管理和納稅提醒，促進重點納稅人年終自覺自行匯總申報。

3.統(tǒng)一提現進賬平臺，有利于稅務機關監(jiān)管

實行網絡主播收入銀行進賬支付辦法，而不是支付寶和微信等不易監(jiān)管的支付平臺。稅務機關可以通關銀行系統(tǒng)掌握網絡主播的應稅所得收入，凡是通過直播平臺轉賬到網絡主播的銀行賬戶的款項都應視為網絡主播從直播平臺獲得的收入，這樣稅務機關就可以準確把握網絡主播的應稅所得，并按照個人所得稅法繳納個人所得稅。

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作者簡介：梁嘉茵（1992-），女，廣東廣州人，主要從事財政學研究。