鄒寧

摘 要：在面臨轉(zhuǎn)型升級、競爭異常激烈的形勢下，制造業(yè)企業(yè)加強成本核算與管理是提升競爭力的重要手段。文章從界定成本核算與管理的關(guān)系、分析成本核算對于提高成本管理水平的重要性出發(fā)，指出了當前我國制造業(yè)成本核算方面存在的問題，進而從三個方面提出了通過成本核算提高企業(yè)成本管理水平的對策。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 成本核算 成本管理問題 對策

中圖分類號：F275.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-129-02

一、相關(guān)概念界定

（一）成本核算與管理的關(guān)系

成本核算是對成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，也是成本控制結(jié)果的事后反映，還可以為制定產(chǎn)品價格提供依據(jù)。

成本管理，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核職能。

成本核算與管理的正確與否，直接影響到企業(yè)成本的控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。成本核算管理過程是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費如實反映、加強控制的過程，也是更好地實施管理，進行成本信息反饋的過程，因此，成本核算與管理對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用

（二）加強成本核算對于提高成本管理水平的重要性

成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響，具體表現(xiàn)為：

一是關(guān)系到成本管理能否實現(xiàn)成本計劃分析的準確性和成本計劃的嚴肅性。成本核算過程，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費如實反映的過程，成本核算在控制成本，實現(xiàn)目標成本上有很大的主導作用，這有利于實行企業(yè)成本計劃。因此，成本核算對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。

二是關(guān)系到成本管理能否揭示生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營管理中取得的成績和存在的問題。成本核算直接面向的對象是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，可以被看做是企業(yè)在實施成本管理中的成本信息反饋過程。通過科學合理的歸集方式，反映出企業(yè)在生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營管理方面的成本費用發(fā)生情況，從而為企業(yè)管理人員客觀評價成本管理在這些方面取得的成績或存在的問題提供有力的依據(jù)。

三是關(guān)系到成本管理能否為生產(chǎn)經(jīng)營決策、預(yù)測成本和利潤提供客觀依據(jù)。成本在核算過程中，它能很清晰地反饋成本管理運行中的成本信息，這對企業(yè)成本和利潤的預(yù)測等諸多重要控制工作有直接關(guān)系；同時，有效的成本和利潤預(yù)測又為企業(yè)進行科學的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù)。

二、當前我國制造業(yè)企業(yè)成本核算方面存在的問題

（一）企業(yè)缺乏完善的財務(wù)制度

一是企業(yè)管理層對成本核算的認識以及重視度不夠。在不少企業(yè)中，管理人員對成本核算知識相對缺乏，并簡單地認為，成本核算只是一個工具，對其監(jiān)督職能就更不重視，成本核算業(yè)務(wù)就由相關(guān)的會計賬務(wù)人員負責。而且，有的企業(yè)，為了能夠降低企業(yè)成本，使其利潤最大化，精簡會計機構(gòu)的設(shè)置。如此，造成企業(yè)在成本核算業(yè)務(wù)上缺乏人員，這樣加重了會計人員的任務(wù)，相關(guān)的會計人員在處理成本核算業(yè)務(wù)時，就易于造成在成本核算的資料中出現(xiàn)混亂與錯誤，直接導致了不良后果。

二是財務(wù)人員的素質(zhì)不一。在企業(yè)中，很多財務(wù)人員具備相當專業(yè)的財務(wù)知識，可是，由于各種原因，他們在業(yè)務(wù)處理上其主動性和積極性嚴重缺乏，在更新核算成本的手段與方式上不能根據(jù)實際較快調(diào)整，并缺乏在成本比較中認真分析的意識。對月底的結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)只是單純的操作，沒有實質(zhì)性地提出促進企業(yè)科學發(fā)展的財務(wù)建議。同時，由于一些財務(wù)人員在職業(yè)道德感上不是很強，所以，對企業(yè)的經(jīng)營情況也不能根據(jù)相關(guān)的賬務(wù)信息做出真實的總結(jié)。

三是缺少成本核算的監(jiān)督。在不少企業(yè)中，關(guān)于成本的核算上缺乏監(jiān)督標準，例如在企業(yè)運作中，一旦在材料采購、材料領(lǐng)取、材料分配和廢料回收以及成品的質(zhì)量等方面的成本核算中出現(xiàn)問題，而又缺少成本核算的監(jiān)督標準，就不能及時發(fā)現(xiàn)和找出根本原因，進行相應(yīng)的處理。

（二）成本管理責任不明

一是缺少專門的成本管理機構(gòu)。沒有專門的成本管理機構(gòu)，導致責任成本的意識始終無法養(yǎng)成。在一些生產(chǎn)企業(yè)，管理者思想上還沒有完全轉(zhuǎn)化為市場經(jīng)濟意識，認為只有提高產(chǎn)品數(shù)量才是企業(yè)增加財富的基本條件，特別是在市場銷路暢通、產(chǎn)品供不應(yīng)求時更是強化了這種觀點。毫無疑問，增加產(chǎn)量可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的增值機會，可以減少產(chǎn)品單位成本中的固定費用，但是未建立專門的成本管理機構(gòu)，比如成本責任中心，缺乏自下而上的日常成本控制手段則為成本管理工作埋下隱患，出現(xiàn)產(chǎn)量增加成本升高的情況。

二是責任成本控制的主體不明確。成本管理包括制定成本預(yù)算、日常成本控制、成本分析及成本考核，制造業(yè)企業(yè)制定成本預(yù)算的基本思路一般是以銷定產(chǎn)，根據(jù)各年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計采用的增量預(yù)算的方法，制定產(chǎn)品成本的各項指標，日常核算成本項目按預(yù)算指標進行控制，量化各項指標，這種量化指標下達到相關(guān)車間，車間再進一步下達到班組，班組再把各項相關(guān)的消耗指標落實到車間人員，這種方式在落實到人員時比較困難，因為在實際發(fā)生消耗數(shù)據(jù)時不是按照與操作者及相關(guān)的行為活動聯(lián)系的緊密程度進行分配，所以指標的下達也不盡合理，往往使操作者硬性接受，不能達到很好的控制目的，成本的分析及考核也起不到應(yīng)有的效果。

（三）成本核算理念和方式方法落后

一是成本核算參與成本管理意識不強。成本會計核算不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，成本會計人員仍然停留在報賬型會計上，沒有樹立參與成本管理的思想。一些企業(yè)閉關(guān)自守，不學習先進的成本核算方法，不與同行業(yè)進行交流，成本核算方法上落后、成本信息滯后，根本達不到防患于未然的作用，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求，進而也對成本管理產(chǎn)生不利影響。

二是成本核算方法簡單陳舊。企業(yè)成本會計的前提與基礎(chǔ)就是正確的成本核算方法。當前的現(xiàn)實情況是，現(xiàn)在的中小企業(yè)，對分批法采用很少，只有少部分企業(yè)采用，而大多數(shù)還是喜歡使用分步法或者品種法來計算成本。而目前，新的生產(chǎn)發(fā)展趨勢是小批量，多品種的生產(chǎn)模式，以此來滿足消費者的不同需求。但是，目前，在我國企業(yè)很少有使用分批法來計算成本，這反映了廣泛的企業(yè)生產(chǎn)管理方式未根據(jù)實際情況調(diào)整成本核算方法，忽視了消費者的個性需求，大大降低了市場競爭力，也造成了成本核算的不準確。

三、通過成本核算提高企業(yè)成本管理水平的對策

（一）建立健全完善的財務(wù)制度

一是提高管理層對成本核算重要性的認識。企業(yè)領(lǐng)導在把經(jīng)濟效益作為企業(yè)管理首要目標的同時，必須樹立全員成本管理意識，使所有部門、車間重視生產(chǎn)成本、人人關(guān)心成本，發(fā)揮每個職工的主觀能動性。企業(yè)應(yīng)將成本的控制意識作為企業(yè)文化的一部分，深入到每個職工思想深處，在企業(yè)內(nèi)部形成職工民主和自主的管理意識，從而實現(xiàn)以盡可能少的投入創(chuàng)造盡可能多的價值。

二是著力提高財會人員的綜合素質(zhì)。成本核算和管理工作是一項內(nèi)容豐富、涉及面廣、非常具體、繁瑣且極為重要的經(jīng)濟管理工作。如今在這經(jīng)濟迅猛發(fā)展、社會快速進步的時代，高素質(zhì)的財會人員是經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的必要條件。要著力培養(yǎng)提高財會人員的綜合素質(zhì)，包括思想道德素質(zhì)、文化素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)等。做到既要在正確的思想指導下做出正確的會計行為，也要提升文化層次，對會計改革和新的會計制度、會計準則能夠全面理解和準確應(yīng)用，更要提升專業(yè)素質(zhì)，對一些事項作出正確的職業(yè)判斷和選擇，確保會計信息質(zhì)量。

三是加強成本核算的監(jiān)督。企業(yè)主要負責人應(yīng)該重視成本核算的監(jiān)管以及指示，使成本管理的相關(guān)責任能夠全面落實。負責監(jiān)督的人員要切實根據(jù)國家的財經(jīng)政策、會計法規(guī)和單位的內(nèi)部制度，利用各方面信息，對成本核算活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，促進成本核算的準確和規(guī)范，提高成本管理水平。

（二）明確成本管理責任

一是設(shè)立專門的成本管理機構(gòu)。為了解決當今成本核算存在的問題，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，建立責任成本制度是有效的方法之一。責任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營組織系統(tǒng)中確定成本責任層次，建立責任成本中心，按責任成本指標控制成本耗費，傳遞、考核、報告成本信息，從而把經(jīng)濟責任落實到各部門、各層組織和執(zhí)行人。按照經(jīng)營決策所規(guī)定的目標，進行事前指標分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟責任制度。其原則上是使干與管一致，成本管理與經(jīng)濟責任密切掛鉤，彌補傳統(tǒng)成本核算的缺點，做到權(quán)責分明，有效地控制成本。

二是在生產(chǎn)車間推行成本責任制?？梢钥紤]在制造業(yè)企業(yè)實行責任會計制度。實踐證明，責任會計制度能夠滿足成本管理需要，其基本工作內(nèi)容包括設(shè)置責任中心、編制責任預(yù)算、實施責任監(jiān)控和進行業(yè)績考核評價。它的基本類型有成本中心、利潤中心、投資中心，其主要特點是分權(quán)管理，逐級授權(quán)，層層負責。它強調(diào)激發(fā)人的內(nèi)在積極性，明確權(quán)責范圍，使各生產(chǎn)部門始終保持與企業(yè)整體目標一致。在車間實施責任會計，推行責任成本制度是實施成本管理行之有效的手段。

（三）采用科學的成本計算方法

一是提高成本核算參與成本管理的意識。成本核算是企業(yè)加強成本管理的重要方面。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該全面糾正錯誤認識成本核算工作的觀念，使正確的成本管理意識得到樹立，確保企業(yè)在實際發(fā)展中的成本意識得到增強，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略方案、發(fā)展目標的需求，對成本核算進行確定，使成本管理參與相關(guān)工作的作用能夠全面發(fā)揮，保證企業(yè)日常管理、經(jīng)營決策對成本信息的需求得到滿足。

二是創(chuàng)新成本核算的方法。企業(yè)可以根據(jù)成本核算工作具備的相關(guān)模塊知識，構(gòu)建實際的核算類型，根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品存在的差別，數(shù)據(jù)形式均以制造費用分配表、工資分配表、原材料分配表等進行呈現(xiàn)，這樣的方式能夠使成本核算工作有著科學合理、清晰明了的環(huán)節(jié)，確保經(jīng)營發(fā)展工作中財務(wù)數(shù)據(jù)能夠滿足充足可信的需求。

參考文獻：

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[2] 張文莉.企業(yè)成本核算與管理中的問題與對策[J].企業(yè)改革與管理，2014（17）：11-12

（作者單位：寧波復能新材料股份有限公司 浙江寧波 315000）

（責編：趙毅）