嚴(yán)華光

[摘要]為了提高經(jīng)審計會計信息的質(zhì)量，證監(jiān)會、財政部對簽字注冊會計師定期輪換做出了相關(guān)規(guī)定，國資委則對會計師事務(wù)所定期輪換進(jìn)行了規(guī)定。文章從煙草企業(yè)的角度出發(fā)，在考慮煙草行業(yè)企業(yè)特殊性的基礎(chǔ)上，分析了煙草企業(yè)審計師定期輪換可能造成的有利及不利影響。文章認(rèn)為，煙草企業(yè)審計師定期輪換利大于弊，需進(jìn)一步研究以確定恰當(dāng)?shù)妮啌Q周期。

[關(guān)鍵詞]煙草企業(yè)；審計師；定期輪換

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.08.234

1引言

中國證監(jiān)會、財政部于2003年10月聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于證券期貨業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》規(guī)定，除特殊情況外，簽字注冊會計師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計服務(wù)不得超過五年。國資委于2004年2月發(fā)布的《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》（國資發(fā)評價〔2004〕173號）規(guī)定，同一會計師事務(wù)所承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)不應(yīng)連續(xù)超過5年。

煙草企業(yè)審計師也實行定期輪換，但卻有其自身的特點：中國煙草總公司聘請的主審所的輪換周期，往往大于為各省級公司及其下屬企業(yè)提供審計的會計師事務(wù)所。并且只有通過公開招標(biāo)進(jìn)入中國煙草總公司審計業(yè)務(wù)定點供應(yīng)商庫的會計師事務(wù)所才能參與輪換。某家事務(wù)所輪換后，可能會成為另一家煙草企業(yè)的年報審計服務(wù)供應(yīng)商。煙草行業(yè)的特殊性是否會造成審計師定期輪換產(chǎn)生的影響發(fā)生變化呢？文章將從煙草企業(yè)的角度分析審計師定期輪換可能產(chǎn)生的影響。

2煙草企業(yè)審計師定期輪換的有利影響

2.1有利于確保審計的獨立性

審計獨立性包括形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立。煙草企業(yè)審計師定期輪換，首先滿足了審計形式上獨立的要求，進(jìn)一步提高了財務(wù)報告使用者對經(jīng)審計財務(wù)報告的信任度。從審計實質(zhì)性獨立的角度來看，隨著審計師連續(xù)提供審計服務(wù)時間的增加，其與客戶的關(guān)系會變得越來越密切，審計師對客戶的依賴程度也會越來越高，審計師也會更容易受客戶的影響。審計師出于維系客戶關(guān)系的考慮，在與客戶產(chǎn)生分歧時，可能會犧牲獨立性進(jìn)行妥協(xié)，以此與客戶達(dá)成一致。

定期對審計師進(jìn)行輪換，有助于減少審計師因擔(dān)心失去客戶而犧牲獨立性的動機(jī)，為其開展獨立審計工作提供支持。并且，由于只有在中國煙草總公司的審計業(yè)務(wù)定點供應(yīng)商庫中的會計師事務(wù)所才能參與煙草企業(yè)審計師的輪換，為了避免因喪失審計獨立性，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險及問題，而被總公司剔出審計業(yè)務(wù)供應(yīng)商庫，審計師也有動力在審計時保持實質(zhì)上的獨立，發(fā)表客觀正確的審計意見。

2.2有利于審計師形成行業(yè)專長

煙草企業(yè)包括煙草工業(yè)企業(yè)、煙草商業(yè)企業(yè)、煙草機(jī)械制造企業(yè)、煙葉復(fù)烤企業(yè)及各多元化企業(yè)等。煙草企業(yè)審計師定期輪換，審計師有機(jī)會對各種不同類型的煙草企業(yè)進(jìn)行審計，可以更加全面地認(rèn)識煙草行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，特殊的會計準(zhǔn)則會更好地評估其風(fēng)險。并據(jù)此對事務(wù)所員工進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，豐富其煙草行業(yè)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。審計師也可在輪換過程中，不斷完善針對煙草行業(yè)客戶的特有審計程序及審計方法，逐漸在煙草行業(yè)形成行業(yè)專長。

審計業(yè)務(wù)委托者往往認(rèn)為具有行業(yè)專長的審計師，在對相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計時，審計質(zhì)量往往更高，更能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告存在的問題，經(jīng)其審計的財務(wù)報告也往往更加可靠。審計師一旦具備煙草行業(yè)審計專長，很有可能增加其以后期間獲得煙草企業(yè)審計業(yè)務(wù)的機(jī)會，與煙草行業(yè)企業(yè)建立長久的合作關(guān)系。

2.3有利于提高經(jīng)審計財務(wù)報告的質(zhì)量

隨著審計師任期的增加，審計師對客戶的了解也會逐漸增加，有可能會導(dǎo)致審計師謹(jǐn)慎性的降低，從而縮小抽樣調(diào)查的范圍及減少必要的審計程序，導(dǎo)致未能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中存在的問題。并且，長時間為同一企業(yè)提供審計服務(wù)，有可能形成思維定式，不利于發(fā)現(xiàn)疑點。

煙草企業(yè)審計師定期輪換，審計師在首次對企業(yè)進(jìn)行審計時，出于降低審計風(fēng)險的考慮，往往會進(jìn)行較多的審計測試并執(zhí)行必要的審計程序，以獲取充分的審計證據(jù)，發(fā)表正確的審計意見，進(jìn)而提高經(jīng)審計財務(wù)報告的質(zhì)量。

不同事務(wù)所的審計程序及審計方法不同，對審計師進(jìn)行定期輪換也可打破前任審計師的思維定式，也有利于問題的發(fā)現(xiàn)。并且，后任注冊會計師在特定情況下可以查閱前任注冊會計師的工作底稿，這在一定程度上約束了前任注冊會計師的審計行為，促使其按照相關(guān)規(guī)定完成審計。

3煙草企業(yè)審計師定期輪換的不利影響

3.1增加審計師及企業(yè)成本

審計師首次對煙草企業(yè)進(jìn)行審計時，若審計人員對煙草企業(yè)缺乏了解，會計師事務(wù)所需對其進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，從而導(dǎo)致審計成本增加。并且，由于不熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，出于謹(jǐn)慎性的考慮，會擴(kuò)大審計范圍，并增加需執(zhí)行的審計程序，也會造成審計成本增加。從被審計企業(yè)的角度來看，定期輪換審計師會導(dǎo)致選擇成本增加。

煙草企業(yè)屬于國有獨資企業(yè)，更換審計服務(wù)供應(yīng)商，需經(jīng)過立項、審批、招標(biāo)等流程才能確定新的供應(yīng)商，若輪換期較短，則會增加企業(yè)選擇供應(yīng)商的時間及人力成本。同時，由于輪換后的審計師，對企業(yè)的不了解，會增加被審計企業(yè)與審計師溝通協(xié)調(diào)的工作量，從而間接導(dǎo)致企業(yè)成本增加。

3.2降低財務(wù)報告的及時性

會計信息的有用性會隨著其及時性的降低而不斷降低。不及時的信息，即便再有用，也難以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供支持。而煙草企業(yè)的年度財務(wù)報告只有經(jīng)過審計師審計，并通過總公司的審驗后，才能用于編制總公司的合并財務(wù)報告。

審計師出具審計報告的時間是年度財務(wù)報告及時性的重要影響因素。煙草企業(yè)審計師定期輪換后，由于繼任審計師需要一定的時間去熟悉被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及內(nèi)部控制制度，并與前任審計師溝通，會導(dǎo)致初次審計時審計師需花費更多的時間去制訂審計計劃，執(zhí)行更多的審計程序，以收集充分的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險。繼任審計師出具審計報告所需的時間也會相應(yīng)延長，從而導(dǎo)致煙草企業(yè)經(jīng)審計財務(wù)報告及時性的降低。

4結(jié)論

盡管煙草企業(yè)實行審計師定期輪換既有有利的影響，也有不利的影響，但筆者認(rèn)為煙草企業(yè)審計師定期輪換利大于弊。

雖然定期輪換審計師，會在一定程度上增加審計師及企業(yè)成本，降低財務(wù)報告及時性，但卻可提高審計師的獨立性，有助其形成行業(yè)專長，提高審計效率及質(zhì)量，確保企業(yè)披露的財務(wù)報告真實、可靠。

下一步研究方向應(yīng)為煙草企業(yè)審計師輪換周期的確定，只有確定一個恰當(dāng)?shù)妮啌Q周期，才能實現(xiàn)審計師、煙草企業(yè)及其監(jiān)管者的多方共贏。

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