覃卓姣

摘 要：傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露模式在準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可靠性等方面已難以滿足利益相關(guān)者的需求，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式扮演著越來越重要的角色?；谪?cái)務(wù)重述的視角，利用2007-2014年上證50上市公司數(shù)據(jù)對(duì)XBRL的實(shí)施效果進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)XBRL的實(shí)施能夠在一定程度上改善財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)重述行為的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：可拓展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言XBRL；財(cái)務(wù)重述；披露質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.03.052

1 引言

可拓展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（Extensible Business Reporting Language，簡(jiǎn)稱XBRL），是在可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言（eXtensible Markup Language，簡(jiǎn)稱XML）技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的支持下，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容被其分解成不同的元素，XBRL再根據(jù)信息技術(shù)的規(guī)則對(duì)這些元素進(jìn)行唯一的數(shù)據(jù)標(biāo)記，并通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行披露，極大方便了信息數(shù)據(jù)的流通。

2004年，美國(guó)SEC宣布開始評(píng)估實(shí)施XBRL的潛在收益，同時(shí)頒布披露規(guī)則。2007年，SEC免費(fèi)將XBRL數(shù)據(jù)對(duì)使用者公開。我國(guó)證券交易所于2003年開始實(shí)施XBRL。2005年，上交所、深交所加入XBRL國(guó)際組織。2009年，上交所推出全新的XBRL平臺(tái)，標(biāo)志中國(guó)的資本市場(chǎng)真正完成XBRL年報(bào)的全面披露，全球掀起XBRL的浪潮。

2 文獻(xiàn)回顧與研究設(shè)計(jì)

2.1 文獻(xiàn)回顧

在美國(guó)，XBRL的主要驅(qū)動(dòng)力來自于美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）。XBRL提高了信息的可比性、可靠性和決策有用性（Hodge，2004；Baldwin，2006）以及財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的透明度（Li等，2006），XBRL不僅對(duì)信息數(shù)量和準(zhǔn)確度產(chǎn)生直接作用，也會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)上的信息組成形態(tài)、傳播、分布情況發(fā)揮持久影響（Pinsker&Li，2008）。沈穎玲（2003）發(fā)現(xiàn)XBRL對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)中的盈余操縱以及會(huì)計(jì)失真問題起到緩解作用。曲吉林（2004）認(rèn)為XBRL在財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度、透明度等方面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。王艷艷（2009）認(rèn)為XBRL有效改善企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)。王琳等（2012）研究表明XBRL在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？梢?，學(xué)者們一致認(rèn)為XBRL的實(shí)施有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

本文試圖從財(cái)務(wù)重述的視角，來探討XBRL的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量的影響，為XBRL的廣泛推進(jìn)提供證據(jù)支持。

2.2 研究假設(shè)推導(dǎo)

財(cái)務(wù)重述一般是指上市公司在公布年度財(cái)務(wù)報(bào)告后，對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行事后修改補(bǔ)救的行為，具體表現(xiàn)在發(fā)布各類補(bǔ)充及更正公告，在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中糾正錯(cuò)誤或補(bǔ)充信息，或者重復(fù)公布年度財(cái)務(wù)報(bào)告等行為。根據(jù)資本市場(chǎng)信號(hào)傳遞理論，管理當(dāng)局與企業(yè)外部投資者之間由于信息不對(duì)稱而難以達(dá)到帕累托最優(yōu)。財(cái)務(wù)重述行為產(chǎn)生的負(fù)面的市場(chǎng)反應(yīng)使上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量大打折扣。

從理論上來說，XBRL的實(shí)施能夠減少財(cái)務(wù)重述行為的發(fā)生。從財(cái)務(wù)重述角度出發(fā)，重述行為本身就對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露質(zhì)量構(gòu)成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。而XBRL的實(shí)施，大大減少財(cái)務(wù)報(bào)告中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或盈余操縱的幾率，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露質(zhì)量。由此，本文提出如下假設(shè)：

H1：實(shí)施XBRL能有效遏制財(cái)務(wù)重述行為的發(fā)生，提高年度財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露質(zhì)量。

2.3 研究思路和樣本來源

為檢驗(yàn)H1，統(tǒng)計(jì)出了上市公司公開的或是隱藏的財(cái)務(wù)重述行為的證明。通過分析2008年前后重述行為性質(zhì)和方式的變化趨勢(shì)，只需驗(yàn)證財(cái)務(wù)重述行為是否在XBRL實(shí)施后有所改善就可以驗(yàn)證假設(shè)H1。同時(shí)，為消除不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量的影響，本文選取了2007-2014年中國(guó)上證成分股50家上市公司作為研究樣本。

3 數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

3.1 財(cái)務(wù)重述行為分類數(shù)量及占比分析

五大類重述行為數(shù)量與比例分布如表1所示。

從表1中可知，被認(rèn)為危害較大的更正公告的數(shù)量在2008年達(dá)到最大值7之后，就處于不斷減少的狀態(tài)。被認(rèn)為比較無害的補(bǔ)充公告的數(shù)量卻在逐年攀升，兩者呈現(xiàn)相反的發(fā)展趨勢(shì)，但重述行為的總數(shù)量是在不斷減少的。

3.2 與盈余相關(guān)的重述公司數(shù)量和比例分析

投資者對(duì)財(cái)務(wù)重述行為非常敏感，調(diào)節(jié)盈余的重述行為對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生的危害是最大的。發(fā)生重述行為的上市公司中，與盈余相關(guān)和無關(guān)的公司及占比如表2所示。

如表2，發(fā)生與盈余相關(guān)的財(cái)務(wù)重述行為的公司的數(shù)量占所有重述公司數(shù)量的比例總體上在下降，除了2007年和2008年外，其余的年份都低于50%，2010年和2012年甚至減到了18.18%。因此，不僅發(fā)生重述行為的公司的數(shù)量在減少，與盈余相關(guān)的重述公司的比例也在減少，這體現(xiàn)了上證成分股的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量不僅有了“量”的變化，更重要的是有了“質(zhì)”的飛躍。

綜上，XBRL實(shí)施后，使這些上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量得到了改善和提高，降低了財(cái)務(wù)重述行為發(fā)生的幾率。

4 結(jié)論與建議

4.1 研究結(jié)論

本文對(duì)2007年至2014年發(fā)生年報(bào)財(cái)務(wù)重述行為的公司進(jìn)行較為系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)研究，驗(yàn)證了假設(shè)H1，得出如下結(jié)論：XBRL的實(shí)施能夠有效遏制財(cái)務(wù)重述行為的發(fā)生，提高年度財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露質(zhì)量。

XBRL的實(shí)施：對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者來說，能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)性、可靠性，有助于信息使用者做出更準(zhǔn)確的決策；對(duì)于上市公司來說，有助于提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化，減少差錯(cuò)率；對(duì)于上市公司監(jiān)管部門來說，增加了監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)的可能性。

4.2 政策建議

在上文研究結(jié)論基礎(chǔ)上，從公司和國(guó)家層面提出相關(guān)的建議如下：

在公司層面上，建議公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施XBRL標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)代大多數(shù)公司正在使用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)無法從企業(yè)內(nèi)部不同口徑及時(shí)收集和匯總數(shù)據(jù)，實(shí)施XBRL后，這些問題都有望得到有效解決。在國(guó)家層面上，建議國(guó)家抓緊推廣實(shí)施XBRL，減小企業(yè)的報(bào)送成本；同時(shí)，上市公司監(jiān)管部門應(yīng)借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，利用電子信息技術(shù)提高證券市場(chǎng)監(jiān)管效率。

參考文獻(xiàn)

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