許培

[摘要]我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展二十多年以來(lái)，在上市公司的數(shù)量不斷增多的同時(shí)，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)盈余管理問(wèn)題的研究也開(kāi)始出現(xiàn)。有研究表明，我國(guó)上市公司濫用盈余管理的現(xiàn)象非常普遍，這不僅嚴(yán)重干擾投資者的決策，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也產(chǎn)生了很多不利影響。文章首先結(jié)合汽車(chē)制造業(yè)上市公司的發(fā)展?fàn)顩r對(duì)其盈余管理的環(huán)境進(jìn)行分析，然后針對(duì)汽車(chē)制造行業(yè)就如何減少盈余管理行為提出相關(guān)的對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞]盈余管理；汽車(chē)制造業(yè)上市公司；問(wèn)題；對(duì)策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.08.047

1汽車(chē)制造業(yè)上市公司盈余管理問(wèn)題

汽車(chē)制造行業(yè)一路發(fā)展以來(lái)，已基本形成了其特有的生產(chǎn)和銷(xiāo)售模式。然而，由于我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展還很不規(guī)范，不管是在準(zhǔn)則的制定還是在對(duì)企業(yè)的監(jiān)管方面都還很不完善，這就給汽車(chē)行業(yè)的盈余管理提供了空間。另外，由于汽車(chē)行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所處的重要地位使得政府部門(mén)加強(qiáng)了對(duì)它的扶持力度，使其獲得更多的資金和收益。

1.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論存在缺陷

1.1.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷主要是指在準(zhǔn)則制定過(guò)程中存在的缺陷以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所固有的缺陷。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是由政府機(jī)構(gòu)單方面主持制定的，缺少企業(yè)、投資者及廣大社會(huì)公眾的參與。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往偏向于政府的利益，缺乏一定的代表性。另外，政府在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)是從自己的角度來(lái)看待問(wèn)題的，也就會(huì)更多地考慮到政府的價(jià)值目標(biāo)而忽略了會(huì)計(jì)目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越多元化。就汽車(chē)行業(yè)來(lái)講，已在銷(xiāo)售渠道內(nèi)實(shí)現(xiàn)了“三位一體”（或“四位一體”）的銷(xiāo)售模式，即銷(xiāo)售、零部件供應(yīng)和售后服務(wù)（加上信息反饋就是“四位一體”）。另外，汽車(chē)租賃也是促進(jìn)汽車(chē)消費(fèi)和銷(xiāo)售的重要途徑，即擁有汽車(chē)所有權(quán)而提供租賃銷(xiāo)售方式的供應(yīng)方和通過(guò)租賃方式獲得臨時(shí)汽車(chē)使用權(quán)的消費(fèi)者之間形成的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系。經(jīng)營(yíng)方式上的創(chuàng)新使得企業(yè)所面對(duì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，進(jìn)而涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)也就更多更雜。此外，就同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)而言，當(dāng)其發(fā)生在不同時(shí)間和不同企業(yè)中時(shí)所表現(xiàn)出的具體情形也會(huì)存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難考慮到各種不同情形，因此對(duì)同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理往往會(huì)有備選的會(huì)計(jì)方法。同時(shí)，相關(guān)部門(mén)只有在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后才能夠據(jù)此制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以準(zhǔn)則的制定滯后于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，利用這種滯后性，企業(yè)就可以對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出有利于自己的判斷和估計(jì)。

1.1.2會(huì)計(jì)理論存在缺陷

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定收入與費(fèi)用的確認(rèn)期間不以實(shí)際收到或支出現(xiàn)金的期間為標(biāo)準(zhǔn)，而以收入和費(fèi)用的實(shí)際歸屬期間為標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理人員可以利用這種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在的缺陷來(lái)適當(dāng)提前或者推遲收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間，改變各期的利潤(rùn)，達(dá)到盈余管理的目的。會(huì)計(jì)信息的重要性原則要求企業(yè)在披露會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)對(duì)重大事項(xiàng)要重點(diǎn)披露，對(duì)于不重要的事項(xiàng)可以進(jìn)行部分特殊處理。然而，對(duì)于重要與不重要的劃分，會(huì)計(jì)理論沒(méi)有做出明確的規(guī)定，企業(yè)在處理過(guò)程中就往往會(huì)將本從屬于重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)做非重要事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督不力

上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，會(huì)計(jì)信息使用者往往都是參照其審計(jì)意見(jiàn)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷和使用的。然而這些審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確性卻不盡如人意，很多上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中明明存在很?chē)?yán)重的財(cái)務(wù)造假，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)經(jīng)營(yíng)要有現(xiàn)金收入的支撐，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用是由被審計(jì)單位來(lái)支付的，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在著很大的利益關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)系中也就顯得非常被動(dòng)，往往不得不按照被審計(jì)單位的要求出具虛假審計(jì)報(bào)告，這樣一來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性就沒(méi)法得到保證。此外，現(xiàn)階段我國(guó)法律制度對(duì)審計(jì)主體違規(guī)行為的處罰力度不夠大，導(dǎo)致許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意冒風(fēng)險(xiǎn)出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

1.3汽車(chē)制造業(yè)上市公司受政府扶持力度大

汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會(huì)帶來(lái)一些不利的影響，其中最主要的就是造成環(huán)境污染，因此國(guó)家鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)新能源汽車(chē)。比如，我國(guó)在2009年設(shè)立了100億元的專(zhuān)項(xiàng)資金用來(lái)支持主機(jī)廠(chǎng)的電動(dòng)汽車(chē)研究，還出臺(tái)了“十城千輛”的支持計(jì)劃，即2012年分別在北京、上海、南京以及長(zhǎng)沙等十座城市，推廣每座城市將1000輛電動(dòng)汽車(chē)投入于公交、出租、郵政、電信等公共部門(mén)的使用。此外，政府部門(mén)還開(kāi)始安排國(guó)家電網(wǎng)在各試點(diǎn)城市逐步建立起加電站，并鼓勵(lì)中石油和中石化開(kāi)展電池領(lǐng)域的研究，支持中國(guó)汽車(chē)三巨頭（一汽、上汽、東風(fēng)）開(kāi)發(fā)電動(dòng)型汽車(chē)。透過(guò)這些政策，我們可以看到國(guó)家已經(jīng)下定決心準(zhǔn)備在新能源領(lǐng)域有所建樹(shù)，并將其運(yùn)用到汽車(chē)行業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。汽車(chē)制造業(yè)上市公司受益于政府優(yōu)惠的財(cái)政政策，能夠獲得更多的收益。

2汽車(chē)制造業(yè)上市公司盈余管理對(duì)策

2.1完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)要充分考慮我國(guó)的國(guó)情和市場(chǎng)環(huán)境的特點(diǎn)，給企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量留有可選擇的空間，再加上企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)有一些新業(yè)務(wù)的展開(kāi)，而這些業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告不能夠及時(shí)在相關(guān)準(zhǔn)則中做出規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性使得管理當(dāng)局在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要進(jìn)行某些主觀判斷，這就給盈余管理行為提供了可乘之機(jī)。所以，為了最大限度地防止盈余管理行為，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度就顯得非常重要。首先，應(yīng)及時(shí)修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，并且在修訂時(shí)要進(jìn)行多方面的考慮，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（特別是會(huì)計(jì)人員可能會(huì)做錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)）要盡可能做出明確的規(guī)定，這樣企業(yè)就難以隨意地進(jìn)行盈余管理了。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的會(huì)產(chǎn)生多種解釋的規(guī)定可以對(duì)其進(jìn)行附加說(shuō)明，進(jìn)而縮小企業(yè)盈余管理的空間，促進(jìn)證券市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展。另外，針對(duì)汽車(chē)制造業(yè)這個(gè)行業(yè)所特有的生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)模式，對(duì)于一些特殊的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)要設(shè)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，使得這些會(huì)計(jì)方法對(duì)汽車(chē)行業(yè)更加適用。

2.2加強(qiáng)外部監(jiān)督和管理

外部監(jiān)督主要包括證券監(jiān)管部門(mén)和外部審計(jì)的監(jiān)督，它對(duì)規(guī)范上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著至關(guān)重要的作用。

證券監(jiān)管部門(mén)在實(shí)施對(duì)上市公司的外部監(jiān)督時(shí)，主要是檢查企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否相符。如果不相符，就說(shuō)明該企業(yè)當(dāng)年很可能存在違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為，證券監(jiān)管部門(mén)要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)其的檢查。對(duì)于嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司，監(jiān)管部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)其的懲罰力度，如沒(méi)收企業(yè)的非法所得，處以嚴(yán)厲的罰款，只有當(dāng)進(jìn)行盈余管理的成本大于其收益時(shí)，盈余管理行為才能夠得到有效的遏制。另外，單一的監(jiān)管指標(biāo)很容易被上市公司利用，所以應(yīng)該增加監(jiān)管指標(biāo)，例如增加經(jīng)常性損益類(lèi)指標(biāo)，采取多變量監(jiān)管可以加強(qiáng)監(jiān)管的廣度和深度，推動(dòng)證券市場(chǎng)發(fā)展的科學(xué)化和規(guī)范化。

我國(guó)規(guī)定上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)才能最終公布，以此保護(hù)廣大會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的權(quán)利。然而，我國(guó)上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在著直接的利益關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性沒(méi)法得到保證。要想改變這一局面，就要切斷上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的直接利益關(guān)系，可以從解除上市公司對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用權(quán)或加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管等方面著手進(jìn)行。一種可行的方法是借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，采取保險(xiǎn)公司介入報(bào)表審計(jì)的管理模式。在該模式下，上市公司委托保險(xiǎn)公司對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，再由保險(xiǎn)公司委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并向其支付報(bào)酬，而不是由被審計(jì)單位直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師支付報(bào)酬，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要向保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)，這就徹底切斷了上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間直接的經(jīng)濟(jì)利益往來(lái)。

我國(guó)的汽車(chē)制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)其進(jìn)行外部監(jiān)管的力度應(yīng)該更加嚴(yán)格。一方面，要完善財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制，增強(qiáng)汽車(chē)制造業(yè)上市公司信息披露的可靠性；另一方面，政府部門(mén)及廣大社會(huì)公眾應(yīng)該實(shí)時(shí)關(guān)注與汽車(chē)行業(yè)有關(guān)的重大事件和新的行業(yè)規(guī)定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以減少企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理的機(jī)會(huì)。

2.3加強(qiáng)誠(chéng)信道德建設(shè)

對(duì)于如何治理公司的盈余管理現(xiàn)象，一般是從兩個(gè)方面來(lái)考慮的：一是增加盈余管理的成本；二是借助法律的威懾力。一定程度上的處罰是必要的，但是法不責(zé)眾，它只能懲治一部分的人，另外實(shí)施懲辦也是要消耗成本的，這不符合經(jīng)濟(jì)效用最大化的要求。再者，懲辦往往是事后處罰，不能起到事前預(yù)防的作用。因此，這兩者都無(wú)法根治公司的盈余管理。要想做到治標(biāo)兼治本，就要在懲辦的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員的教育，使他們?cè)谡J(rèn)識(shí)上得到根本的改變，意識(shí)到盈余管理的危害性而不愿再進(jìn)行盈余管理，這樣才能真正達(dá)到減少盈余管理的目的。

在上市公司內(nèi)加強(qiáng)誠(chéng)信道德建設(shè)可以通過(guò)建立道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)素質(zhì)評(píng)價(jià)體系來(lái)實(shí)現(xiàn)，監(jiān)督公司管理人員的職業(yè)道德?tīng)顩r，并將公司管理人員的職業(yè)素質(zhì)作為對(duì)其進(jìn)行業(yè)績(jī)考核及職位晉升的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一。同時(shí)，要不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員的教育，使其道德素質(zhì)不斷得到提高，從而能夠從根本上意識(shí)到盈余管理的危害性。

3結(jié)論

本文通過(guò)分析汽車(chē)制造業(yè)的行業(yè)環(huán)境，來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的盈余管理問(wèn)題。企業(yè)盈余管理的不正當(dāng)使用不僅不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身存在的問(wèn)題，還不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。汽車(chē)制造業(yè)上市公司需要意識(shí)到盈余管理的危害，結(jié)合自身存在的問(wèn)題來(lái)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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