郭偉

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233030）

簡(jiǎn)論企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析

郭偉

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233030）

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨完善，財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)發(fā)展過程中的必要性和重要性得到了企業(yè)管理者的高度重視.為了能夠正確評(píng)價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)成果、衡量目前的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，就需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，這不僅有助于管理層、投資者及其他報(bào)表使用者做出正確的經(jīng)營(yíng)管理決策和投資決策，而且還有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)模.

財(cái)務(wù)報(bào)表分析；分析方法；分析體系

1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是靈活運(yùn)用一定的科學(xué)分析方法與技術(shù)，以財(cái)務(wù)報(bào)表中各種數(shù)據(jù)及相關(guān)信息資料為分析依據(jù)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、獲利、償債和營(yíng)運(yùn)狀況進(jìn)行深度分析，來評(píng)價(jià)企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)狀況及未來發(fā)展趨勢(shì)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng).根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析而得出來的結(jié)論，不僅能說明企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，而且還能向企業(yè)投資者、管理者等報(bào)表使用者展示企業(yè)未來的發(fā)展前途，并為其做決策而提供有效的依據(jù).

如果說財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)企業(yè)從以前到現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)狀況的數(shù)據(jù)表現(xiàn)，那么財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是通過對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)學(xué)計(jì)算進(jìn)一步分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力.財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種數(shù)據(jù)，如果單獨(dú)從表面看，并沒有多大作用，也看不出“優(yōu)良中差”，只有進(jìn)行深層次分析，多次對(duì)比，才能對(duì)企業(yè)發(fā)展提供實(shí)質(zhì)性的幫助.

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，首先，可以了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資源的合理配置、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、償債能力、獲利能力、資產(chǎn)效率以及風(fēng)險(xiǎn)狀況等做出合理有效的評(píng)價(jià)；其次，對(duì)企業(yè)高管的管理能力、公司的盈利能力、償債能力和經(jīng)營(yíng)能力的真實(shí)性以及企業(yè)所處的行業(yè)地位、持續(xù)發(fā)展能力等做出評(píng)價(jià)；再次，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量、獲現(xiàn)能力、現(xiàn)金的收支分布情況，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性等做出評(píng)價(jià).

2 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要地位，站在不同利益者的角度會(huì)有不同的看法，因而也會(huì)選取最優(yōu)的分析方法來分析自己的利益狀況與風(fēng)險(xiǎn)程度.常用的分析方法有以下幾種：

2.1 比率分析法

比率分析法，通俗來說就是求兩者之間的比率.是對(duì)同一時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比率求值，也是分析公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及公司目前和歷史財(cái)務(wù)狀況的一種常見的分析方法，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析最基本的工具之一.

2.2 趨勢(shì)分析法

比較分析法、水平分析法是趨勢(shì)分析法的其他別名.比率分析是指同一時(shí)期，而趨勢(shì)分析是對(duì)不同時(shí)期的同一指標(biāo)變化趨勢(shì)情況進(jìn)行分析，因而稱之為趨勢(shì)分析法，它是一種動(dòng)態(tài)分析過程.企業(yè)通常通過趨勢(shì)分析來預(yù)測(cè)未來發(fā)展方向，它的具體形式有兩種，定基動(dòng)態(tài)比率和環(huán)比動(dòng)態(tài)比率.

2.3 結(jié)構(gòu)分析法

結(jié)構(gòu)分析法是以企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表為主要依據(jù)，從總體測(cè)算與分析企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成、財(cái)務(wù)狀況的合理性和現(xiàn)金流量的主要來源及流向，這樣就能從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)而了解到企業(yè)將面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn).分析企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分布是否合理、生產(chǎn)布局的狀況如何等問題都是采用結(jié)構(gòu)分析法，這樣方便經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)布局進(jìn)行調(diào)整，利于投資者考慮是否決定長(zhǎng)期投資，也便于其他報(bào)表使用者來確定是否滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益.

2.4 綜合分析法

綜合分析法是以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等核算資料為基礎(chǔ)，然后對(duì)其全面、系統(tǒng)地綜合分析，來了解企業(yè)整體的發(fā)展趨勢(shì).其實(shí)綜合分析是對(duì)單項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析來說的，將不同的單項(xiàng)指標(biāo)結(jié)合在一起，然后綜合全面地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，從而來反映企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益.綜合分析與單項(xiàng)分析相比較，可見其分析方法不同，分析重點(diǎn)和基準(zhǔn)不同，分析的目的也不同.

3 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析現(xiàn)狀和存在的問題

3.1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析現(xiàn)狀

1.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在的問題

財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法多種多樣，當(dāng)然有利也有弊.不同企業(yè)不同分析者均會(huì)采取不同的分析方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，而不同的分析方法都有其自身的優(yōu)點(diǎn)，當(dāng)然也存在一定的不足之處.恰巧的是現(xiàn)如今許多企業(yè)都充分利用不同的分析方法對(duì)其企業(yè)揚(yáng)長(zhǎng)避短，側(cè)重反映企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益收入，隱藏企業(yè)內(nèi)部存在的一些不實(shí)際的問題.如趨勢(shì)分析法無法保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)前期管理的合理性，而因素分析法涉及到的影響因素比較多，涉及項(xiàng)目越多，受到的影響就越大，最終分析結(jié)果的準(zhǔn)確性就越低.

2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系不夠完善

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展在一定程度上使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系得到了進(jìn)一步的完善，但仍然滿足不了社會(huì)行業(yè)多樣性發(fā)展的需求.目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要側(cè)重于揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的信息，而忽略了財(cái)務(wù)報(bào)表在披露信息過程中存在的一些現(xiàn)實(shí)性的問題，因此就很難讓財(cái)務(wù)報(bào)表分析達(dá)到全面化和系統(tǒng)化的要求.換句話說，現(xiàn)在的報(bào)表分析體系不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀.指標(biāo)體系中還有一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及發(fā)展也產(chǎn)生較大的影響，如質(zhì)量、服務(wù)、市場(chǎng)占有率和人力資源等，雖然很難把這些指標(biāo)轉(zhuǎn)化成像財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一樣進(jìn)行分析，但它們對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)與經(jīng)濟(jì)決策也有著重要的影響.若拋開這些影響因素，便不能保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性與全面性，因此也不能反映出企業(yè)的真實(shí)實(shí)力.

3.2 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題

1.財(cái)務(wù)報(bào)告信息的時(shí)效性問題

企業(yè)會(huì)計(jì)人員編制的會(huì)計(jì)報(bào)告主要是提供以歷史數(shù)據(jù)為主的財(cái)務(wù)資料，反映的是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用等歷史信息.盡管經(jīng)過仔細(xì)分析后，可以在某些程度上來預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)企業(yè)的未來狀況，但在如今日新月異的信息社會(huì)中，出現(xiàn)了更多、更突出的不確定的因素，它們嚴(yán)重影響了對(duì)企業(yè)未來發(fā)展預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度，但是在報(bào)表中卻無法呈現(xiàn)出來，所以企業(yè)不能過分依賴那些歷史資料，而是要隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化做出相應(yīng)的改變.

2.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性問題

對(duì)于從事財(cái)務(wù)工作的人員來說，最重要的一點(diǎn)就是要求財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一定要具有真實(shí)性和可靠性.但是，在編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，管理層為了滿足利益相關(guān)者的要求或者為了達(dá)到既定的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)利益最大化，可能就會(huì)要求編制虛假的報(bào)表，很明顯這會(huì)導(dǎo)致實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不相符，因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果也會(huì)使得報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤的判斷與決策，從而會(huì)發(fā)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失.另外，從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的編制本身來看，有些賬務(wù)數(shù)據(jù)的處理無法實(shí)現(xiàn)精確核算，它們是依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷所估算出來的近似值，比如壞賬的計(jì)提準(zhǔn)備、在建工程完工程度的估算、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊年限的確定等等.這些數(shù)據(jù)估計(jì)帶來的誤差是不可避免的，由此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析帶來的影響也是一定的，只是估計(jì)的越接近事實(shí)，影響的程度可能越小而已.

3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)信息不完整問題

財(cái)務(wù)報(bào)表是將企業(yè)的所有能準(zhǔn)確表現(xiàn)出來的基本信息情況都在報(bào)表中顯示出來，可是總會(huì)有些信息存在一定的特殊性.如無法準(zhǔn)確計(jì)量的無形資產(chǎn)等，這就使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)信息不夠完整、不夠全面，會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的偏差.除了一些財(cái)務(wù)信息不完整問題之外，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中產(chǎn)生的其他重要信息也很難反映在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，比如企業(yè)人力資源狀況、企業(yè)核心產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)管理層的管理水平等等，這些重要的非財(cái)務(wù)信息往往被忽視，這也直接導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分的反映.

4 完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的措施

4.1 提高財(cái)務(wù)分析人員的工作能力和個(gè)人素質(zhì)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中唯一的主觀因素就是財(cái)務(wù)報(bào)表分析者，該分析人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力是財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果的第一影響因素.所以要想降低財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中出現(xiàn)的問題，就應(yīng)該先從報(bào)表分析者開始著手管理，一方面要鞏固報(bào)表分析者的基本工作能力和基礎(chǔ)知識(shí)，要加強(qiáng)培訓(xùn)其專業(yè)知識(shí)的能力，不斷提高報(bào)表分析者其他各方面的能力，使其能勝任對(duì)應(yīng)的工作，具體來說，財(cái)務(wù)分析人員除了應(yīng)該具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、企業(yè)管理學(xué)等專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)掌握經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)等各學(xué)科的基本知識(shí)，更重要的是財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)該樹立正確的職業(yè)道德觀；另一方面也要增強(qiáng)分析人員對(duì)財(cái)務(wù)信息的判斷和理解能力，最大可能的確保財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)財(cái)務(wù)分析人員的軟件操作培訓(xùn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員一旦熟練地掌握了主流的財(cái)務(wù)分析工具，工作效率和分析的準(zhǔn)確度都將大大提高.

4.2 多種分析方法并駕齊驅(qū)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法多種多樣，各有其利弊.分析人員應(yīng)該充分利用各種方法的獨(dú)特優(yōu)點(diǎn)，發(fā)揮其長(zhǎng)處，從多角度剖析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀并想出解決方案來處理問題，而不是利用它們對(duì)企業(yè)存在的問題進(jìn)行揚(yáng)長(zhǎng)避短，只向企業(yè)報(bào)表使用者報(bào)利不報(bào)弊.在定量分析的同時(shí)，也要進(jìn)行定性分析；在靜態(tài)分析的同時(shí)，也要進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析；在個(gè)別分析的同時(shí)，也要進(jìn)行綜合分析；在內(nèi)部分析的同時(shí)，也要進(jìn)行外部分析.財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)全面把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)律，在評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，做到絕對(duì)指標(biāo)分析與相對(duì)指標(biāo)分析相結(jié)合；橫向比較分析與縱向比較分析相結(jié)合；目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比較分析與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較分析相結(jié)合.

4.3 增設(shè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)

眾所周知，隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化，其內(nèi)部環(huán)境也越來越復(fù)雜，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置可以在一定程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)難以滿足現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理的不足.比如市場(chǎng)份額指標(biāo)，可以通過企業(yè)某類產(chǎn)品的銷售額（包括訂單額）占該類產(chǎn)品市場(chǎng)的銷售總額的比重來核算，這一指標(biāo)可以在一定程度上反映該產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及企業(yè)在市場(chǎng)中所處的地位.再如人力資源指標(biāo)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代已經(jīng)到來，人力資源的地位越來越高，以后判斷一個(gè)企業(yè)的好壞，可能不再單單看有形資產(chǎn)的多少，人力資源質(zhì)量的高低勢(shì)必會(huì)成為一個(gè)重要的判斷因素.具體可以通過員工學(xué)歷、員工技能、員工流動(dòng)率等來反映.

除此之外，還可以設(shè)置持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)、產(chǎn)品服務(wù)與質(zhì)量指標(biāo)等.

4.4 完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系

為完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系，首先，要從管理會(huì)計(jì)角度出發(fā)，充分利用成本控制分析，企業(yè)要充分利用財(cái)務(wù)信息以及他們之間存在的聯(lián)系，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表分析中主要是這些影響因素在互相制約，可知它們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表中有著不可取代的重要地位.其次，企業(yè)管理者往往注重追求短期的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)而忽略企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益創(chuàng)造，這會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系停滯不前，無法適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，因此也要端正各類報(bào)表使用者的態(tài)度，不能急功近利，為了方便省事而簡(jiǎn)便操作.最后，企業(yè)在運(yùn)用各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，需要將不同指標(biāo)通過不同的分析方法結(jié)合起來共同分析，不僅要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析，也要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行分析，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的管理制度、創(chuàng)新能力、戰(zhàn)略布局等發(fā)展因素加以了解和分析.只有做到這些，才有可能建立更加完善、合理、有效的分析體系.

4.5 重視對(duì)企業(yè)所處行業(yè)背景的分析

只有知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆.一個(gè)企業(yè)想要發(fā)展，想要在市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，哪怕只是想在亂戰(zhàn)中分一杯羹，都必須要分析自己所處行業(yè)的背景.行業(yè)背景的情況一方面反映外部的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來的機(jī)會(huì)和威脅，另一方面也決定著企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行戰(zhàn)略決策的發(fā)展方向.所以，我們要重視企業(yè)所處行業(yè)背景的分析.

綜上所述可知，財(cái)務(wù)報(bào)表的深度分析關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)一步的解釋和說明，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的更深層次的剖析.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析是一個(gè)復(fù)雜而巨大且持續(xù)變動(dòng)的動(dòng)態(tài)過程.當(dāng)然，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析也是為了讓報(bào)表使用者一眼就能看到自己想要的結(jié)果，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表分析能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表變得簡(jiǎn)單、直觀，從而使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)狀況能夠一目了然.

〔1〕李克亮.企業(yè)財(cái)務(wù)分析的誤區(qū)及反思[J].財(cái)會(huì)月刊，2016(19).

〔2〕劉廷增.企業(yè)財(cái)務(wù)分析局限性探究[J].財(cái)會(huì)通訊，2014(08).

〔3〕鞠崗.中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2014(05）.

〔4〕李杰.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系的局限性及改進(jìn)建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010(06).

〔5〕陳若晴.財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法及其改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)月刊，2010(28）.

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F275

A

1673-260X（2017）06-0106-03

2017-03-02

本文系2016年國(guó)家級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目資助（201610378190）