●蔣驥達(dá) 李瀟瀟

新常態(tài)下高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

●蔣驥達(dá) 李瀟瀟

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，高等教育迎來新的戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期。內(nèi)部審計作為高校的重要監(jiān)管機(jī)制之一，應(yīng)主動適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，以充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”的作用，為我國教育事業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。本文試從內(nèi)部審計的獨(dú)立性、審計職能、審計范圍、審計方式、人才隊伍建設(shè)和內(nèi)部審計外部化六個方面，探析新常態(tài)下高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。

新常態(tài) 高校內(nèi)部審計 發(fā)展趨勢

伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，我國教育事業(yè)在迎來多元化全方位戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期的同時也面臨著各種不確定且復(fù)雜的風(fēng)險。內(nèi)部審計作為高校的重要監(jiān)管機(jī)制之一，不僅是維護(hù)高等教育資金安全、提高經(jīng)費(fèi)使用效率的重要保障，也是查堵管理漏洞、預(yù)防貪腐行為的重要手段，在高校發(fā)展中發(fā)揮著不容忽視的“免疫”功能。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，我國教育部2015年出臺了《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》，并于2016年先后印發(fā)了《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》、《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》，推進(jìn)高校內(nèi)部審計與時俱進(jìn)，主動適應(yīng)新環(huán)境的變化。隨之，高校內(nèi)部審計的獨(dú)立性、審計職能、審計范圍、審計方式、人才隊伍建設(shè)、內(nèi)部審計外部化等不可避免地也需要相應(yīng)的調(diào)整轉(zhuǎn)型，以滿足高校發(fā)展的新需求。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，我國高校內(nèi)部審計的發(fā)展逐漸呈現(xiàn)以下趨勢：

一、獨(dú)立性和權(quán)威性不斷提高

獨(dú)立性是開展審計工作的基本前提，權(quán)威性是確保審計結(jié)果有效利用的重要保障。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，高校面臨風(fēng)險的不確定性和復(fù)雜性增強(qiáng)，進(jìn)而對高校內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性提出更高水平的要求。由于我國高校屬于黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計只有由校長直接領(lǐng)導(dǎo)，才能真正保證高校內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。但我國高?，F(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置主要存在以下幾種類型：一是附屬于財務(wù)部門，由財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)；二是與財務(wù)部門合署辦公；三是與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公；四是由紀(jì)檢監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)；五是設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由校長領(lǐng)導(dǎo)。其中，由校長直接負(fù)責(zé)的高校為數(shù)不多，大多數(shù)高校采取的是前四種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置形式，內(nèi)部審計的獨(dú)立性受到高校其他部門的干預(yù)或影響，缺乏客觀性。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)干部“先離后審”，缺乏明確的責(zé)任追究制度，審計意見整改力度不夠，審計信息公開程度不足，使得高校內(nèi)部審計工作結(jié)果難以付諸實(shí)際?？梢?，我國高校內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性存在嚴(yán)重不足的問題，難以滿足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的新要求。

在新常態(tài)下，我國高校需要不斷提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，以更好地迎接高校發(fā)展所面臨的新挑戰(zhàn)。提高高校內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，首先需要建立健全由高校校長直接領(lǐng)導(dǎo)、校內(nèi)其他部門積極配合并貫徹執(zhí)行整改意見的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。2015年教育部發(fā)布的 《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》明確指出：高校內(nèi)部審計工作應(yīng)由學(xué)校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，定期聽取審計報告，以作為高校進(jìn)行相關(guān)決策的重要依據(jù)之一。同時，在不影響高校內(nèi)部審計獨(dú)立性和權(quán)威性的前提下，高校內(nèi)部審計部門也需要加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、人事、財務(wù)等部門的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，提升高校內(nèi)部審計的效率。其次，應(yīng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和“先審后離”模式，堅持領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計和任后審計相結(jié)合，并對整改力度不足、屢審屢犯等造成高校嚴(yán)重?fù)p失的行為實(shí)施嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。最后，完善審計工作結(jié)果公開制度，提高審計工作的透明度，進(jìn)而增強(qiáng)高校內(nèi)部審計的權(quán)威性和公信度，促進(jìn)審計結(jié)果的有效執(zhí)行。

二、從傳統(tǒng)的“監(jiān)督”職能向“服務(wù)”職能拓展

我國高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自1985年設(shè)立以來，主要通過審查高校教育經(jīng)費(fèi)使用的合法性和有效性、查堵管理漏洞等，來防止權(quán)利濫用和貪腐行為的發(fā)生，保障教育資金和各項資產(chǎn)的安全完整，其內(nèi)部審計職能基本停留在監(jiān)督層面上。這種局限于查錯糾弊層面的監(jiān)督檢查職能，缺乏對資產(chǎn)使用率、項目經(jīng)費(fèi)投入效益、工程投資收益等更深層次的管理分析，很難為管理者提供有價值的決策服務(wù)。而隨著我國全面深化改革，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)新常態(tài)，我國高校不斷深化教育體制改革，緊緊圍繞打造雙一流高質(zhì)量的學(xué)府建設(shè)，推進(jìn)高等教育邁上新臺階。在此背景下，科研經(jīng)費(fèi)的投入使用效益、工程項目的投資效益、高校設(shè)備資產(chǎn)的利用率備受高校管理者關(guān)注，對內(nèi)部審計職能的需求已不再僅僅停留在賬項合規(guī)性的監(jiān)督層面，開始將其延伸至管理、服務(wù)層面。

準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計職能是新常態(tài)下高校內(nèi)部審計“免疫功能”得以充分發(fā)揮的重要保障。內(nèi)部審計既要履行查錯糾弊的基本監(jiān)督職能，同時也要履行管理咨詢和服務(wù)職能，延伸為強(qiáng)化高校管理、提升高校價值增值的有效工具。具體地講，內(nèi)部審計部門在對高校經(jīng)費(fèi)使用情況和各項業(yè)務(wù)活動執(zhí)行情況的合規(guī)合法性進(jìn)行監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)上，具體分析和評價各項業(yè)務(wù)活動存在的問題及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，并根據(jù)高校整體的運(yùn)營成果和效益向管理者提供合理化建議，協(xié)助高校領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策，進(jìn)而促進(jìn)高校管理水平的提升。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能和服務(wù)職能相輔相成，統(tǒng)一于高校內(nèi)部審計建設(shè)。在社會主義經(jīng)濟(jì)新常態(tài)新形勢下，推進(jìn)高校內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的 “監(jiān)督”職能向“管理、服務(wù)”職能拓展，以監(jiān)督促管理、以服務(wù)增效益，有利于充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的價值增值和“免疫系統(tǒng)”的作用，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部管理機(jī)制的優(yōu)化升級。

三、從傳統(tǒng)事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)移

目前我國高校內(nèi)部審計總體以事后審計為主。由于事后審計具有滯后性，即使發(fā)現(xiàn)了問題，損失往往已經(jīng)造成，并不能防患于未然，導(dǎo)致內(nèi)部審計的作用很難真正發(fā)揮。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)要求的影響下，我國高校面臨各種風(fēng)險的不確定性和復(fù)雜性大幅提升，這就要求高校內(nèi)部審計不僅要發(fā)揮事后監(jiān)督的作用，同時需要引入風(fēng)險審計理念，進(jìn)行事前審計、事中審計，降低各類風(fēng)險發(fā)生的可能性，以避免不必要的損失。

加強(qiáng)事前審計、事中審計，需要審查高校重大問題決策、重要領(lǐng)導(dǎo)干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用等計劃實(shí)施方案、預(yù)算目標(biāo)制定的科學(xué)性和有效性，實(shí)時發(fā)現(xiàn)計劃執(zhí)行前后存在的問題，防微杜漸，以便高校領(lǐng)導(dǎo)及時采取防范措施加以糾正，從源頭控制高校風(fēng)險的產(chǎn)生。因此，為應(yīng)對新常態(tài)下高校風(fēng)險的不確定性和復(fù)雜性，需要推進(jìn)高校內(nèi)部審計從傳統(tǒng)事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)移。通過事前介入、事中參與、事后揭示的全過程監(jiān)督，降低高校風(fēng)險和損失產(chǎn)生的可能性，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的作用。

四、從傳統(tǒng)手工審計向大數(shù)據(jù)信息化審計轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國信息化經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，會計電算化在企業(yè)和高等院校均得以廣泛普及。相對于財務(wù)信息化的快速發(fā)展，我國高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)卻比較滯后。計算機(jī)輔助審計是提升高校內(nèi)部審計效率和質(zhì)量的有力武器，順應(yīng)新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)信息化發(fā)展的要求，將成為未來高校內(nèi)部審計發(fā)展的方向。為適應(yīng)財務(wù)信息化的新趨勢，我國高校應(yīng)積極推進(jìn)傳統(tǒng)手工審計向大數(shù)據(jù)信息化審計轉(zhuǎn)變。推進(jìn)計算機(jī)技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相融合，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，實(shí)施大項目數(shù)字化審計。促進(jìn)計算機(jī)審計技術(shù)涉及業(yè)務(wù)程序、數(shù)據(jù)采集和處理、工作方式、風(fēng)險控制點(diǎn)等各個方面，將有效提升高校內(nèi)部審計效率與質(zhì)量，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計信息化、自動化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。另外，審計信息系統(tǒng)并不是孤立存在的，而需要與預(yù)算信息系統(tǒng)、財務(wù)信息系統(tǒng)、物資采購信息系統(tǒng)、教學(xué)與科研信息系統(tǒng)、工程項目管理信息系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等相對接，以實(shí)現(xiàn)信息共享和有效溝通。

五、人才隊伍建設(shè)加強(qiáng)

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)步推進(jìn)，高校內(nèi)部審計為應(yīng)對新情況、新環(huán)境的變化，需要調(diào)整內(nèi)部審計的獨(dú)立性、職能、范圍、方式等，同時也對高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力提出更高水平的要求。但我國目前很多高校存在缺乏內(nèi)部審計復(fù)合型人員、招聘機(jī)制僵化、內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊、勝任能力不足等問題，難以完成高校復(fù)雜多元化業(yè)務(wù)活動的審計任務(wù)，已不能滿足新形勢下高校內(nèi)部審計的需求。因此，加強(qiáng)我國高校內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)已成為時代發(fā)展的趨勢。

加強(qiáng)高校內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)，首先需要培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)、勝任能力和業(yè)務(wù)水平。隨著規(guī)模的擴(kuò)張，許多高校已不再是單一的行政事業(yè)單位，而是逐漸向附屬醫(yī)院、出版社、校辦企業(yè)等市場化的經(jīng)濟(jì)組織或機(jī)構(gòu)擴(kuò)張，這就要求高校內(nèi)部審計人員不僅具備財務(wù)審計、資產(chǎn)項目審計等專業(yè)知識技能，還應(yīng)熟悉醫(yī)院、出版社等高校附屬機(jī)構(gòu)相關(guān)的法律法規(guī)及審計要求。其次，加強(qiáng)計算機(jī)審計技術(shù)職業(yè)培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員熟練掌握計算機(jī)審計技術(shù)與方法以提升高校內(nèi)部審計的信息化、數(shù)字化、科學(xué)化水平。最后，完善內(nèi)部審計人員招聘機(jī)制，面向具有豐富審計經(jīng)驗并具備財務(wù)、會計、審計、計算機(jī)、工程等相關(guān)專業(yè)背景的人員招聘，并建立適當(dāng)?shù)男匠陸土P及激勵機(jī)制，以吸引更多高質(zhì)量的優(yōu)秀審計人才。

六、趨于外部化

伴隨新常態(tài)的來臨，我國高校內(nèi)部審計范圍、審計風(fēng)險、審計任務(wù)大幅增加，并且面臨內(nèi)審人員勝任能力不足、審計獨(dú)立性和權(quán)威性不足等問題。為解決審計工作中的問題，避免審計工作流于形式，許多高校開始借鑒企業(yè)內(nèi)部審計外部化的經(jīng)驗，采取自審和委托相結(jié)合的審計方式，利用社會審計力量，將高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包給會計師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)，提升高校審計效率和質(zhì)量。需要注意的是，在我國目前的發(fā)展階段，高校內(nèi)部審計外部化并不是將審計工作全部外包，完全削弱內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職權(quán)，而是將自審和委托相結(jié)合，優(yōu)化審計結(jié)構(gòu)，整合審計資源，提高審計的獨(dú)立性，節(jié)約審計成本，提升審計質(zhì)量。

總之，新常態(tài)下，我國高校審計需順應(yīng)外部環(huán)境的變化，培養(yǎng)一批高質(zhì)量的復(fù)合型審計人才，推進(jìn)審計范圍、審計方式、審計職能的調(diào)整轉(zhuǎn)變，提升高校內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，以促進(jìn)高校內(nèi)部審計與時俱進(jìn)，滿足新形勢的發(fā)展需求?！鰠⒖嘉墨I(xiàn)

（作者單位：寧波工程學(xué)院國際交流學(xué)院、昆侖信托有限責(zé)任公司）

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