吳 翔 黃滌鳴

一、引 言

隨著全球經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與計(jì)算機(jī)的普及，各個(gè)行業(yè)都開始融入計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行革新和發(fā)展，會(huì)計(jì)相關(guān)方面工作也從手工記錄、實(shí)物保存的方式轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)操作并將數(shù)據(jù)以電磁形式儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中，逐步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化自從誕生以來已經(jīng)廣泛普及到每一個(gè)領(lǐng)域之中，發(fā)展的速度之快令人瞠目結(jié)舌，不過與其伴隨的審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)也變得越來越大。而傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)模式和新一代電算化會(huì)計(jì)模式相比之下在會(huì)計(jì)工作方式、方法等方面都存在著一定程度上的不同，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施能夠相當(dāng)大程度上的提升會(huì)計(jì)信息管理和運(yùn)算的高效性和精確性，熟練運(yùn)用時(shí)也更加方便簡(jiǎn)潔，可以提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息給使用者，與此同時(shí)這也給相應(yīng)的審計(jì)工作造成一定程度上的影響，使審計(jì)程序中的方式、內(nèi)容、技術(shù)、環(huán)境等方面都發(fā)生了極大的變化，也出現(xiàn)了相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今國(guó)內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)及有關(guān)人員都在實(shí)踐中研究和探索消除風(fēng)險(xiǎn)的辦法，制定了一系列審計(jì)準(zhǔn)則以限制部分風(fēng)險(xiǎn)，嘗試用各種各樣的方式削減風(fēng)險(xiǎn)。為了使會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)工作更加準(zhǔn)確無誤，盡量降低各種風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失，研究審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的形成以及相應(yīng)的預(yù)防尤為重要。

二、電算化環(huán)境下對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響

（一）對(duì)審計(jì)線索的影響

審計(jì)線索，即是指審計(jì)工作的證據(jù)。一般是審計(jì)工作過程中發(fā)現(xiàn)的，根據(jù)它可能進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)的違紀(jì)違規(guī)問題或者是能夠驗(yàn)證某些違紀(jì)違規(guī)事實(shí)的證據(jù)。

以往的會(huì)計(jì)模式下作業(yè)流程全靠人力親手完成，各行各業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都是由公司財(cái)務(wù)人員用筆一筆一劃地紀(jì)錄在紙張上，再由專人對(duì)這些資料進(jìn)行審核和分類并妥善保存，凡是通過任意一位經(jīng)手人都會(huì)有他們的簽字確認(rèn)，例如記賬憑證、入庫單、財(cái)務(wù)報(bào)表等紙質(zhì)資料，這樣一來審計(jì)線索顯而易見，有利于審計(jì)人員考究問題以及審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)及時(shí)的進(jìn)行查詢、追究。

而會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，由于記錄工具轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)，加入了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，絕大部分紙質(zhì)資料被電磁形式的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)所取代，缺乏相應(yīng)手工實(shí)物證據(jù)。并且由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理自動(dòng)化的特性，會(huì)計(jì)人員輸入的數(shù)據(jù)經(jīng)過計(jì)算機(jī)設(shè)定好的程序進(jìn)行運(yùn)算可以直接得到數(shù)據(jù)結(jié)果，缺乏可以考究、驗(yàn)證的人員手工運(yùn)算過程，這些不利因素都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)線索逐步減少。

與此同時(shí)，計(jì)算機(jī)中電磁形式的數(shù)據(jù)不同于手工記錄的數(shù)據(jù)，紙質(zhì)資料一旦修改必定會(huì)留下顯眼的痕跡使得審計(jì)人員對(duì)此提高警惕，而電磁形式的信息則會(huì)輕易地被人為不留陳跡的以增減、替換、消除等形式加以改動(dòng)，且審查人員一時(shí)間難以發(fā)現(xiàn)問題，這些都影響了審計(jì)線索的真實(shí)性、完整性、可靠性，會(huì)產(chǎn)生審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)審計(jì)方式的影響

與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)相比，電算化模式下會(huì)計(jì)人員可以通過各式各樣的會(huì)計(jì)軟件讓手工工作環(huán)境下的憑證審核、數(shù)據(jù)計(jì)算、記賬、結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等原來繁瑣復(fù)雜的工作在短時(shí)間內(nèi)就全部完成，明顯具有更好的工作效率，而且有著比之前更加高的準(zhǔn)確性和簡(jiǎn)潔性。

在同一時(shí)間，為了更好地應(yīng)對(duì)及適應(yīng)新環(huán)境下的會(huì)計(jì)方式，審計(jì)工作也必然將從傳統(tǒng)手工審計(jì)轉(zhuǎn)型為計(jì)算機(jī)審計(jì)，其必要條件就是一套完整、精確、先進(jìn)的審計(jì)軟件及設(shè)施。若審計(jì)方式更新變動(dòng)的步伐無法追趕上會(huì)計(jì)電算化的腳步，必然會(huì)導(dǎo)致其工作難以開展，難以辨識(shí)財(cái)務(wù)信息，工作進(jìn)展緩慢甚至無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法問題，將會(huì)對(duì)政府利益或企業(yè)利益造成損害，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)展至今，國(guó)內(nèi)審計(jì)署與相關(guān)部門也指導(dǎo)開發(fā)了不計(jì)其數(shù)的專項(xiàng)軟件、高性能硬件來支持會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)工作。專項(xiàng)軟件大致分為支持類型的審計(jì)軟件、工作類型的審計(jì)軟件和管理類型的審計(jì)軟件三種類型，它們之間有著緊密的相輔相成的關(guān)系，缺一不可。由于會(huì)計(jì)信息的繁多、大量而復(fù)雜的計(jì)算量，還要有高性能的硬件設(shè)備才可以支撐起整套審計(jì)軟件的運(yùn)行環(huán)境。但其技術(shù)難度與開發(fā)一套會(huì)計(jì)軟件不相上下甚至還要更高。

目前國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件的發(fā)展程度還差強(qiáng)人意，大多數(shù)的審計(jì)軟件都主要側(cè)重于會(huì)計(jì)信息處理的合理性與審計(jì)功能構(gòu)成的完整性，卻忽視了應(yīng)該如何通過這些軟件更好地追尋并且儲(chǔ)存審計(jì)線索，即是說它對(duì)線索的保全性不足。并且在軟件的研發(fā)工作流程中，沒有著重建立出一套完整良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，進(jìn)而引發(fā)軟件處理可能存在差錯(cuò)的可能性，得出與事實(shí)相違背的結(jié)果，其重要性不言而喻增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)

（三）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

在推行計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)模式之后，審計(jì)工作人員審查的內(nèi)容不僅是傳統(tǒng)手工模式下的財(cái)務(wù)信息，還增添了對(duì)受審單位的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審查。工作人員雖然不必逐一對(duì)保存財(cái)務(wù)信息的電腦硬件設(shè)施進(jìn)行檢查，不過還是應(yīng)花費(fèi)一番功夫去探索其系統(tǒng)整體的功能，以確保該計(jì)算機(jī)可以安全完整地保存財(cái)務(wù)信息并能精確處理數(shù)據(jù)。

主要內(nèi)容包括對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的檢查、對(duì)計(jì)算機(jī)所使用的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行測(cè)評(píng)兩大方面。其中會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的檢測(cè)所要求的技術(shù)水平比較高，所耗費(fèi)的時(shí)間也比較長(zhǎng)，需要審計(jì)人員具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)并且檢測(cè)過程要十分細(xì)心。會(huì)計(jì)軟件的評(píng)測(cè)則相對(duì)簡(jiǎn)單，若計(jì)算機(jī)所使用的會(huì)計(jì)軟件不是在市場(chǎng)上常見的產(chǎn)品或是審計(jì)人員從未審查過的，都應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)測(cè)，但是即便是那些常見的會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)多加留意，不可放松警惕，以防止一些計(jì)算機(jī)技術(shù)水平高超的人員對(duì)其內(nèi)部編程程序進(jìn)行修改，使得會(huì)計(jì)結(jié)果與事實(shí)相違背。只有在確保計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)沒有存在差錯(cuò)的條件下，才可以確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，同時(shí)大大提高了審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確程度，避免產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)審計(jì)人員的影響

為了適應(yīng)新的審計(jì)方式，工作人員應(yīng)當(dāng)具備的最基本要素之一就是一些計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)常識(shí)以便于基本操作，進(jìn)而學(xué)習(xí)解決系統(tǒng)問題以及數(shù)據(jù)保存處理等等。因?yàn)閷徲?jì)工作形式已經(jīng)全面轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)審計(jì)，需要對(duì)計(jì)算機(jī)有初步的認(rèn)識(shí)與了解，同時(shí)審計(jì)工作要求有所提高，不僅僅要審查財(cái)務(wù)資料，還有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、審計(jì)軟件操作及檢測(cè)、信息資料保護(hù)及保存等多個(gè)方面的內(nèi)容，若是無法完全掌握這些技術(shù)，達(dá)不到工作應(yīng)具備的條件素養(yǎng)，難免對(duì)工作流程造成不良影響。

目前來看，我國(guó)的審計(jì)人員在技術(shù)要求這個(gè)方面總體水平還達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，其主要的原因就是審計(jì)人員隊(duì)伍的老齡化問題嚴(yán)重。因?yàn)閲?guó)內(nèi)居民普遍存在老齡化的問題，各個(gè)行業(yè)中的老一輩員工雖然工作經(jīng)驗(yàn)非常豐富，但是適應(yīng)能力及學(xué)習(xí)能力不強(qiáng)，無法及時(shí)學(xué)會(huì)一些計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和操作技術(shù)。審計(jì)行業(yè)也無法逃脫如此狀況，絕大部分審計(jì)人員擁有豐富、良好的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但是其中無法適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)形式及沒有進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)的人占據(jù)了半壁江山。審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境設(shè)置、數(shù)據(jù)運(yùn)算公式構(gòu)建的了解量不足，不能熟練運(yùn)用審計(jì)軟件，不能自主檢查出對(duì)應(yīng)的漏洞或差錯(cuò)，若需要專業(yè)人員的介入幫助，則削弱了審計(jì)人員的“獨(dú)立性”，導(dǎo)致他們無法獨(dú)立、高效、完整地完成審計(jì)工作，增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)工作的六大風(fēng)險(xiǎn)及其成因

（一）審計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單的講就是在會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用下，內(nèi)部控制相應(yīng)產(chǎn)生了變化，內(nèi)部控制的更改產(chǎn)生了一定的不完善性并且缺乏良好的嚴(yán)謹(jǐn)性，這些就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的緣由，它屬于審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制作為審計(jì)工作存在及其發(fā)展的前提條件，可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、保證了審計(jì)測(cè)試的質(zhì)量、有助于確定合理的審計(jì)程序等等。

于手工審計(jì)形式之中，控制普遍且重點(diǎn)體現(xiàn)是對(duì)人控制，讓工作人員彼此互相監(jiān)管督促、互相節(jié)制，其最為直接的方式就是人為親手在紙板資料作分析和核查，審計(jì)線索清晰，各級(jí)責(zé)任分離確切，成果較為客觀。

在普遍采用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)形式之后，所述的內(nèi)部監(jiān)管督促與控制體系的重點(diǎn)體現(xiàn)形式是人與計(jì)算機(jī)的二重控制，并且重點(diǎn)是在機(jī)械上，其次才是對(duì)人的控制。如此一來，內(nèi)部控制發(fā)生變化，審計(jì)工作難度有所增加，審計(jì)線索難以追尋，審計(jì)重心向機(jī)械化偏移，削弱了人與人之間的控制，這種內(nèi)部控制存在一定的缺陷。

由于審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式發(fā)生了變更，即傳統(tǒng)手工審計(jì)工作轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)形式審計(jì)，其中內(nèi)容除了對(duì)會(huì)計(jì)信息審查還增加有對(duì)受審公司企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的檢測(cè)，使得計(jì)算機(jī)中系統(tǒng)環(huán)境的安穩(wěn)運(yùn)行、數(shù)據(jù)保護(hù)在審計(jì)工作中起著舉足輕重的作用。與此同時(shí)，工作人員有必要對(duì)系統(tǒng)軟件研發(fā)機(jī)構(gòu)在構(gòu)建會(huì)計(jì)、審計(jì)軟件的片刻安裝進(jìn)入到軟件當(dāng)中所附帶的節(jié)制監(jiān)督軟件相關(guān)編程等內(nèi)容作評(píng)測(cè)，即是說審計(jì)人員需要從程序控制與制度控制兩大方面進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，這些對(duì)于審計(jì)人員來說都是難度極大的任務(wù)，處理不當(dāng)難免產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

及時(shí)適應(yīng)內(nèi)部控制的變化，完善相對(duì)應(yīng)的控制軌制，在不斷的探索實(shí)踐與總結(jié)下建立一套準(zhǔn)確正當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，如互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的安全控制，才能打好審計(jì)工作的基礎(chǔ)，為審計(jì)工作的正常有序進(jìn)行做好鋪墊，避免加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（二）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，既由計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)模式下，因機(jī)器自身具有的運(yùn)行條件引發(fā)的審計(jì)威脅，具體可以歸納為兩大類。

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境由硬件和軟件兩部分組成，軟件通過硬件實(shí)現(xiàn)功能，硬件受控于軟件，在一個(gè)系統(tǒng)中兩者缺一不可，相互制約，相互依存。其中肉眼可見的便是硬件設(shè)備，其由電板、金屬元件、塑料殼等所構(gòu)成，可以用其傳入或儲(chǔ)存信息，以及執(zhí)行程序把數(shù)據(jù)加工成可以利用的形式，包括中央處理機(jī)、存儲(chǔ)器和外部設(shè)備等。軟件則是肉眼不可見的存儲(chǔ)于機(jī)器中的編程及文件，我們利用硬件設(shè)備進(jìn)行控制，從而通過直接使用軟件程序來處理各種各類的信息。

一方面，隨著財(cái)務(wù)軟件的專業(yè)化、運(yùn)算程序的復(fù)雜化、電磁性數(shù)據(jù)的繁多化，這讓電算化環(huán)境下計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備的要求越來越高，這意味著審計(jì)工作所運(yùn)行的機(jī)器必須及時(shí)進(jìn)行更新。老舊過時(shí)的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備無法支撐系統(tǒng)環(huán)境流暢穩(wěn)定運(yùn)作，無法保存大量的文檔資料，無法快速對(duì)運(yùn)算程序做出反應(yīng)，容易出現(xiàn)卡頓、甚至死機(jī)的情況，沒有及時(shí)保存的資料將會(huì)丟失，前功盡棄，直接對(duì)工作造成威脅，轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，電算化環(huán)境下需要各式各樣的多功能專業(yè)財(cái)務(wù)軟件，目前已經(jīng)通過審計(jì)署相關(guān)部門評(píng)審的會(huì)計(jì)電算化軟件有許多種。但從基本的功能模板的劃分到計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫文件的設(shè)計(jì)，從所運(yùn)行的系統(tǒng)環(huán)境到選用的機(jī)器研發(fā)語言，從文檔數(shù)據(jù)的保存形式到各數(shù)據(jù)的運(yùn)算編程，從系統(tǒng)軟件運(yùn)行穩(wěn)定性到崩潰時(shí)能否進(jìn)行撤回和修復(fù)。各種會(huì)計(jì)記錄軟件可以說是百花齊放百家爭(zhēng)鳴，各有優(yōu)缺點(diǎn)，從而使信息處置環(huán)境變得非常繁重，沒有一套固定的文件儲(chǔ)存和運(yùn)行操作規(guī)則，審計(jì)工作人員無法一時(shí)間掌握齊全。

（三）審計(jì)工作軟件風(fēng)險(xiǎn)

既由于所使用的工作軟件自身因?yàn)橛斜锥嘶蛘呗┒?，從而引發(fā)的結(jié)果失真或者出現(xiàn)遺漏等狀況。

審計(jì)軟件是指用于審查電算化系統(tǒng)或利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)而編寫的各種計(jì)算機(jī)程序。廣義上講，審計(jì)軟件是指用于幫助完成審計(jì)工作的各種軟件工具。審計(jì)軟件可分為四種類型：第一種現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、第二種法規(guī)軟件、第三種專用審計(jì)軟件、第四種是審計(jì)管理軟件。

第一種現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件，現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件是指審計(jì)人員在審計(jì)一線進(jìn)行審計(jì)作業(yè)時(shí)應(yīng)用的軟件，如中普軟件；第二種法規(guī)軟件，法規(guī)軟件主要是為審計(jì)人員提供一種咨詢服務(wù)，在浩瀚如海的各種財(cái)經(jīng)法規(guī)中找出審計(jì)人員需要的法規(guī)條目及內(nèi)容；第三種專用審計(jì)軟件，專用審計(jì)軟件是指完成特殊的審計(jì)目的而專門設(shè)計(jì)的審計(jì)軟件，像基建審計(jì)軟件；第四種是審計(jì)管理軟件，審計(jì)管理軟件包含象審計(jì)統(tǒng)計(jì)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)管理等方面。

隨著會(huì)計(jì)電算化的逐步發(fā)展，新的編程工具的出現(xiàn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的進(jìn)一步成熟和深化，相應(yīng)的審計(jì)工作軟件也應(yīng)該同步發(fā)展。但是隨著會(huì)計(jì)軟件在不斷地升級(jí)，當(dāng)今國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件并不能跟上其發(fā)展的步伐，四種類型審計(jì)軟件的升級(jí)措施均相對(duì)滯后，影響審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)軟件開發(fā)工具的了解不夠，在編程上并不能自主開發(fā)創(chuàng)作新型、適用的審計(jì)軟件，而擅長(zhǎng)軟件編程開發(fā)的專業(yè)技術(shù)人員也對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)相關(guān)方面的業(yè)務(wù)不熟悉，可能會(huì)忽略軟件某個(gè)方面的功能，這樣致使了審計(jì)軟件自身存在缺陷，運(yùn)行不穩(wěn)定，結(jié)構(gòu)不完善以及審計(jì)計(jì)算、分析的偏差。

而且部分審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)，一旦在準(zhǔn)備階段測(cè)試時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)軟件環(huán)境系統(tǒng)的問題，等到審計(jì)軟件系統(tǒng)正式進(jìn)行審計(jì)工作后就會(huì)造成很大的風(fēng)險(xiǎn)，降低效率，影響進(jìn)程，使審計(jì)結(jié)果失真。

（四）財(cái)務(wù)電子信息風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是指計(jì)算機(jī)電算化系統(tǒng)中所儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)文檔、電磁性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它屬于審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)。

電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)統(tǒng)都以電磁數(shù)據(jù)形式保存在計(jì)算機(jī)當(dāng)中，但是這種類型的數(shù)據(jù)容易被一些不法分子不留痕跡的篡改。由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式概念、編制結(jié)果、打印格式等均使用機(jī)內(nèi)文件的形式，而且審計(jì)線索發(fā)生了變化，不像手工審計(jì)中的審計(jì)線索那么顯而易見，責(zé)任分明，如果有人蓄意篡改數(shù)據(jù)公式，編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表并將修改后的公式等予以復(fù)原，這樣會(huì)令審計(jì)人員難以判定財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由于審計(jì)工具的特殊性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也很容易發(fā)生丟失。在計(jì)算機(jī)審計(jì)形勢(shì)下，由于存貯介質(zhì)的改變，儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)當(dāng)中的工作文檔及審計(jì)文件會(huì)因?yàn)閿嚯?、死機(jī)、版本更新、系統(tǒng)崩潰等原因而丟失。另外如計(jì)算機(jī)病毒、程序處理錯(cuò)誤和傳輸故障等也會(huì)造成實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)中電子賬面數(shù)據(jù)不相符，這些都是不可預(yù)測(cè)、難以防范的負(fù)面影響，屬于特有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)文檔的安全性造成威脅，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性

在這種種情況的影響下，審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性已經(jīng)難以保證，利益驅(qū)使下的被審單位對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的修改不留蛛絲馬跡，傳統(tǒng)手工審計(jì)追蹤審查已經(jīng)不適用于計(jì)算機(jī)審計(jì)，審計(jì)的著手點(diǎn)更多的是靠審計(jì)人員自身的獨(dú)立判斷和審查經(jīng)驗(yàn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，會(huì)大大提高審計(jì)工作的強(qiáng)度，不得不加派審計(jì)人員參與協(xié)助，花費(fèi)更多的時(shí)間與精力審查，增加了審計(jì)成本甚至放棄個(gè)別高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）人員操作風(fēng)險(xiǎn)

人員操作風(fēng)險(xiǎn)，即屬于計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)中的開發(fā)人員、技術(shù)人員、操作人員、處理人員等在工作中由于操作失誤之類的主觀及客觀原因所造成的風(fēng)險(xiǎn)。

人員操作風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有兩大方面，一個(gè)是因經(jīng)手人員知識(shí)量不足或是疏忽大意所出現(xiàn)的錯(cuò)誤操作與選擇，一個(gè)是因?yàn)榻?jīng)手人員受利益驅(qū)使惡意更改程序及數(shù)據(jù)。

審計(jì)程序開發(fā)人員因?yàn)椴蛔銐蛄私鈱徲?jì)軟件的開發(fā)背景、數(shù)據(jù)完整、功能結(jié)構(gòu)等方面，即使開發(fā)出成套的審計(jì)軟件，但它也是各方面都存在缺陷。四類多功能審計(jì)軟件要么功能簡(jiǎn)陋，不便使用，要么功能過于繁雜，影響操作人員使用，加大計(jì)算機(jī)運(yùn)行壓力，操作人員難以選取到合適的審計(jì)程序。技術(shù)人員在軟件開發(fā)完畢安裝至計(jì)算機(jī)的過程中，如果選取不適合系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)軟件會(huì)影響審計(jì)工作的進(jìn)行，出現(xiàn)卡頓，崩潰的現(xiàn)象，甚至?xí)l(fā)系統(tǒng)沖突，發(fā)生藍(lán)屏死機(jī)的情況。審計(jì)操作人員則應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作所使用的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和系統(tǒng)環(huán)境有充分的了解，并懂得電磁性數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)測(cè)和對(duì)審計(jì)軟件的使用有什么影響，包括計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，這樣可以避免因知識(shí)面不足和業(yè)務(wù)不熟悉導(dǎo)致遺漏審計(jì)線索，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

電磁性數(shù)據(jù)文檔不僅僅容易讓被審計(jì)單位不留痕跡的加以修改，也可能會(huì)在審計(jì)過程中受經(jīng)手人員的修改，這可能是程序上的更變，也可能是數(shù)據(jù)上的隱藏。技術(shù)開發(fā)人員如果受賄，聽命于被審單位對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行修改，這大大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況下由于知識(shí)不夠?qū)I(yè)，審計(jì)操作人員基本無法發(fā)現(xiàn)程序的錯(cuò)誤，在正常的審計(jì)工作完結(jié)后得到的審計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果都是失真的，缺乏可靠性，準(zhǔn)確性。同樣的情況，操作人員也有被利益驅(qū)使的可能，這時(shí)，即便企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)有效，審計(jì)工作出來的結(jié)果也是錯(cuò)誤的，而因?yàn)橛?jì)算機(jī)的特性受賄的審計(jì)人員和企業(yè)都可以更好的隱藏自己的違法違紀(jì)行為，難以被發(fā)現(xiàn)，這些都反映出審計(jì)人員道德素養(yǎng)問題引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)

網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)就是在互聯(lián)網(wǎng)的交流傳輸功能下，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)容易受到影響，其中的數(shù)據(jù)文檔容易遭受窺竊、破壞，從而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

信息安全在于保證信息的保密性、完整性、可用性三種屬性不被破壞。目前，我國(guó)的信息安全管理主要依靠傳統(tǒng)的管理方式與技術(shù)手段來實(shí)現(xiàn)，傳統(tǒng)的管理模式缺乏現(xiàn)代的系統(tǒng)管理思想，用于管理現(xiàn)代信息往往不適用，而技術(shù)手段又有其局限性。保護(hù)信息安全，國(guó)際公認(rèn)最有效的方式是采用系統(tǒng)的方法（管理＋技術(shù)），即確定信息安全管理方針和范圍，在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上選擇適宜的控制目標(biāo)與方式來進(jìn)行控制。審計(jì)單位在制訂部門信息安全制度或規(guī)則時(shí)，具體可以考慮具體研究BS7799。BS7799是英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（British Standards Institution，簡(jiǎn)稱 BSI）制訂的信息安全管理體系標(biāo)準(zhǔn)，它包括兩部分，其第一部分《信息安全管理實(shí)施規(guī)則》于2000年底已經(jīng)被國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）納入世界標(biāo)準(zhǔn)，編號(hào)為ISO/IEC17799。

BS7799廣泛地涵蓋了所有的信息安全議題，如安全方針的制定、責(zé)任的歸屬、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、定義與強(qiáng)化安全參數(shù)及訪問控制，甚至包含防病毒的相關(guān)策略等，其中對(duì)于信息安全，特別是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)安全有明確的規(guī)定。BS7799已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的信息安全實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，適用于各種產(chǎn)業(yè)與組織，同樣包括審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用。

隨著全球互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)信息系統(tǒng)的聯(lián)機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)實(shí)施和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)化，使得計(jì)算機(jī)系統(tǒng)不再是獨(dú)立的和安全的。它可以在網(wǎng)絡(luò)上查閱解決問題，分享自由公開的資料，但同時(shí)也會(huì)受到文檔資料外泄的威脅，網(wǎng)絡(luò)上病毒、木馬、黑客的入侵隨時(shí)可以破壞計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全。病毒、木馬雖然人們用肉眼是看不到的，但是它們的傳播性和危害性是非常大的。其主要是通過網(wǎng)絡(luò)文件或者網(wǎng)站的形式傳播，一旦進(jìn)入惡意病毒網(wǎng)址或者下載瀏覽帶著病毒的資料，電腦馬上會(huì)被病毒入侵，它們會(huì)嚴(yán)重破壞計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的穩(wěn)定，影響程序運(yùn)行，甚至導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰使得審計(jì)文件丟失或損壞，而且?guī)е《镜挠?jì)算機(jī)也會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌膫鞑ピ唇又^續(xù)傳播，一臺(tái)帶著病毒的審計(jì)計(jì)算機(jī)會(huì)將一并工作的計(jì)算機(jī)也全部感染。而網(wǎng)絡(luò)黑客則會(huì)入侵計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，盜竊、破壞審計(jì)文件，擅自改動(dòng)系統(tǒng)及程序。

四、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防

（一）完善內(nèi)部控制

想要維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，穩(wěn)定有序的運(yùn)營(yíng)，一套健全科學(xué)的內(nèi)部控制制度是必不可少的，審計(jì)單位亦是如此。在會(huì)計(jì)電算化模式到來之際，為了確保財(cái)務(wù)資料、電子數(shù)據(jù)的切實(shí)不荒誕，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，需要設(shè)計(jì)一套職責(zé)分明的崗?fù)けO(jiān)督規(guī)則、調(diào)配專人負(fù)責(zé)機(jī)器設(shè)備的配置、全體員工也要秉持公平公正的工作態(tài)度。

（二）設(shè)計(jì)一套有針對(duì)性的檢查程序

在完整的審計(jì)檢測(cè)流程當(dāng)中，首先應(yīng)該做的就是審查該被審企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件權(quán)限配置與它的運(yùn)行日記以便了解企業(yè)從根本上是否出現(xiàn)問題；二是檢查受審單位的會(huì)計(jì)軟件中的數(shù)據(jù)運(yùn)算公式，如果有必要可以重新生成一份與該單位提供的進(jìn)行對(duì)比；三是瀏覽企業(yè)的簽署的交易合同和發(fā)票，檢查各筆交易是否符合常理并將其與企業(yè)的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)信息相對(duì)比；四是核對(duì)企業(yè)的各個(gè)賬面之間的數(shù)據(jù)，看與實(shí)際情況是不是相吻合，包括檢查各個(gè)子系統(tǒng)之間的信息是否遭到修改；五是檢查計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)環(huán)境下企業(yè)管理控制的完整性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用程度，各個(gè)電子數(shù)據(jù)所對(duì)應(yīng)的憑證記錄的真實(shí)性，各個(gè)交易發(fā)生日期準(zhǔn)確與否、資產(chǎn)及負(fù)債的合理性等。

（三）制定合理的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則

在計(jì)算機(jī)審計(jì)的新形式下，制定一套合理的新審計(jì)準(zhǔn)則是非常必要的，它是權(quán)衡工作的基礎(chǔ)，是提升工作品質(zhì)的保障。在這種情況中，計(jì)算機(jī)審計(jì)難度與傳統(tǒng)手工作業(yè)相比之下難度更高、風(fēng)險(xiǎn)更大，以往的要求和基準(zhǔn)已經(jīng)不能很好的契合現(xiàn)在的狀況，因此需要制定一套新的計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)則，它可以大力借鑒國(guó)外的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)但不能忽略中國(guó)國(guó)情。在訂制這套新的準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該將重點(diǎn)具體化、明確化，把重心落在積累審計(jì)工作人員各方面的基礎(chǔ)學(xué)識(shí)并提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)，規(guī)范相應(yīng)一套完整的計(jì)算機(jī)審計(jì)操作流程，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)控的評(píng)測(cè)以及如何探尋并收集審計(jì)線索等多個(gè)方面，努力建立一系列與現(xiàn)實(shí)狀況緊密貼合的新政策準(zhǔn)則。

（四）維護(hù)系統(tǒng)環(huán)境穩(wěn)定

審計(jì)技術(shù)人員應(yīng)該定期檢查審計(jì)計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境，發(fā)現(xiàn)有相排斥和沖突的硬件軟件時(shí)及時(shí)進(jìn)行功能評(píng)測(cè)，保留高性能適合系統(tǒng)的硬件軟件，去除不相容的部分。操作人員應(yīng)該在使用計(jì)算機(jī)時(shí)及時(shí)修補(bǔ)系統(tǒng)漏洞，查殺病毒、木馬，不在陌生網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下上網(wǎng)，不瀏覽不明網(wǎng)頁，以防止在互聯(lián)網(wǎng)上感染病毒，如果不小心感染病毒應(yīng)及時(shí)聯(lián)系技術(shù)人員協(xié)助殺除病毒，與此同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境的安全監(jiān)護(hù)，不給軟件駭客有入侵機(jī)器的機(jī)會(huì)。

（五）加強(qiáng)審計(jì)軟件開發(fā)

計(jì)算機(jī)審計(jì)工作核心方式就是通過功能各異的審計(jì)軟件相互配合完成工作，所以其開發(fā)尤為重要。當(dāng)今時(shí)代下審計(jì)工作軟件的研究開發(fā)及其更新改良必須加快腳步，否則無法趕上會(huì)計(jì)軟件的快速發(fā)展的步伐，拉大兩者之間的差距，使得審計(jì)工作寸步難行。再者審計(jì)軟件的開發(fā)改良必須以會(huì)計(jì)程序作為出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)程序有評(píng)測(cè)功能、針對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文檔有檢驗(yàn)功能、有自動(dòng)編輯審計(jì)文書、審計(jì)報(bào)告的功能等。我國(guó)還可以向國(guó)外先進(jìn)企業(yè)團(tuán)體學(xué)習(xí)，探究他們成功的經(jīng)歷，普及計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，扶持研究開發(fā)的組織，或者引進(jìn)國(guó)外審計(jì)軟件，由此漸漸拉動(dòng)我們計(jì)算機(jī)審計(jì)工作發(fā)展前進(jìn)的輪軸。

（六）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

伴同計(jì)算機(jī)審計(jì)工作領(lǐng)域的陸續(xù)擴(kuò)大，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及設(shè)備的變更，對(duì)審計(jì)工作人員的要求也逐漸提高。為了更好地解決審計(jì)工作中遇到的情況，工作人員應(yīng)該對(duì)機(jī)器的運(yùn)行條件、審計(jì)軟件有周全、透徹的熟知，不僅僅是全面掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)、金融、計(jì)算機(jī)、法規(guī)一系列的學(xué)識(shí)，還要掌控網(wǎng)絡(luò)安全、系統(tǒng)防護(hù)等多個(gè)方面的技能和知識(shí)。所以審計(jì)企業(yè)可以全面對(duì)下屬進(jìn)行多方面的教導(dǎo)訓(xùn)練，保證下屬工作人員的學(xué)識(shí)蘊(yùn)蓄堆積，重在了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的特征，維護(hù)系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行，熟識(shí)并學(xué)會(huì)計(jì)算機(jī)工作內(nèi)容和操作手法，運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)單位應(yīng)該大力開展審計(jì)人員的思想品德教育，提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)，避免審計(jì)人員貪污受賄，雖然這不是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下特有的道德缺失情況，不過它同樣會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)造成嚴(yán)重的威脅，引發(fā)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（七）營(yíng)造良好網(wǎng)絡(luò)安全環(huán)境

審計(jì)工作所使用的計(jì)算機(jī)應(yīng)該建立嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)安全防火墻，可以屏蔽掉一些病毒網(wǎng)站，抵御其入侵系統(tǒng)造成威脅。其次計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中應(yīng)該安裝一些特定功能的系統(tǒng)防護(hù)軟件，如“瑞星”、“金山毒霸”等可以實(shí)時(shí)監(jiān)控上網(wǎng)環(huán)境，對(duì)入侵的病毒立刻進(jìn)行清除。審計(jì)單位應(yīng)該給予審計(jì)人員一個(gè)穩(wěn)定安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，加強(qiáng)文件保密防護(hù)措施，讓黑客難以進(jìn)入系統(tǒng)并且盜竊系統(tǒng)文檔，暢通安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境可以有效提升員工的作業(yè)效率。

五、結(jié) 論

建立于會(huì)計(jì)電算化的廣泛推廣應(yīng)用，審計(jì)工作也逐漸從傳統(tǒng)手工審查的形式轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)審計(jì)，這是審計(jì)發(fā)展歷程上一個(gè)革命性的發(fā)展。本文以會(huì)計(jì)電算化環(huán)境給予審計(jì)工作的影響作為線索，通過研究分析得出計(jì)算機(jī)審計(jì)不同于傳統(tǒng)手工模式所特有的六大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)闡述六個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的詳細(xì)情況以及他們相對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的緣由，最后展現(xiàn)出應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防措施。希望通過研究分析可以降低以后審計(jì)工作中發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，營(yíng)造良好的電算化審計(jì)工作環(huán)境，提升審計(jì)工作的效率、使得結(jié)果加倍精確，盡量減少因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的各種損失。

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