●李順明 楊清源

“一帶一路”新藍圖下助力中國企業(yè)“走出去”的財稅政策建議

●李順明 楊清源

“一帶一路”國際高峰論壇的成功舉辦，凝聚了中國與沿線國家和國際組織的共識，傳遞了共商共建共享的合作理念，也給中國企業(yè)“走出去”帶來新機遇。為激勵中國企業(yè)“走出去”參與國際競爭與合作，需要在現(xiàn)有政策基礎(chǔ)上，進一步完善財稅政策措施，有針對性地引導企業(yè)融入“一帶一路”大家庭，參與經(jīng)濟貿(mào)易合作，助力中國與“一帶一路”沿線國家共同發(fā)展共同繁榮。

“一帶一路”企業(yè)經(jīng)貿(mào)合作財稅政策

2017年5月14—15日，“一帶一路”國際合作高峰論壇在北京成功舉辦，共有130多個國家、國際組織和地區(qū)的1500多位貴賓出席本次盛會，國家主席習近平先后參加論壇開幕式、圓桌峰會等活動并發(fā)表重要講話，向與會各國、各地區(qū)貴賓闡述“一帶一路”建設(shè)新思想新思路新倡議，得到與會人員廣泛認同和贊譽。論壇圓桌峰會發(fā)布的聯(lián)合公報彰顯了會議取得的重要成果，凝聚了國際合作新共識，描繪了發(fā)展新藍圖，即推動“一帶一路”國際合作以應(yīng)對經(jīng)濟挑戰(zhàn)、支持經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)和發(fā)展戰(zhàn)略對接實現(xiàn)協(xié)調(diào)聯(lián)動發(fā)展、推動各領(lǐng)域務(wù)實合作取得新成果、架設(shè)各國民間橋梁打造開放包容發(fā)展平臺等，對于全面建設(shè)開放型經(jīng)濟、實現(xiàn)自由包容性貿(mào)易并打造世界人類經(jīng)濟命運共同體將產(chǎn)生深遠的影響。

在“一帶一路”建設(shè)新藍圖背景下，中國企業(yè)“走出去”挖掘用好國內(nèi)外兩種資源、兩個市場，適應(yīng)經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢，積極參與國際競爭與合作，將迎來新機遇。近年來，中國與“一帶一路”部分沿線國家的發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)了合理有效的對接，經(jīng)過共同努力收獲了首期成果，不過由于“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟社會發(fā)展水平各不相同，加上政治體制、財稅制度等差異明顯，將會對中國企業(yè)“走出去”形成一定的障礙。為此，從全局性、戰(zhàn)略性和可操作性角度著手，進一步開展中國與“一帶一路”沿線國家財政稅收等宏觀經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)，支持完善互聯(lián)互通基礎(chǔ)設(shè)施，助力中國企業(yè)“走出去”與“一帶一路”沿線國家開展投資、產(chǎn)能、貿(mào)易、服務(wù)等合作活動，推動中國與沿線國家經(jīng)濟社會發(fā)展，構(gòu)建“共商、共建、共享”經(jīng)濟命運共同體，成為全面深化推進“一帶一路”建設(shè)的攻關(guān)課題之一。

一、“一帶一路”建設(shè)新藍圖給中國企業(yè)“走出去”帶來的機遇

自國家主席習近平4年前提出“一帶一路”合作倡議以來，世界各國給予高度評價，更有相當一部分沿線國家積極參與，將理念變成行動，與我國的政策溝通逐步深化，設(shè)施聯(lián)通不斷加強，貿(mào)易暢通逐年改善，資金融通穩(wěn)步推進，實現(xiàn)了由愿景規(guī)劃轉(zhuǎn)化為豐碩合作成果的現(xiàn)實。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，由中國2013年倡議籌建并于2016年正式組建開業(yè)的亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行，經(jīng)過一段時間的運轉(zhuǎn)，國際影響力不斷擴大，成員從最初創(chuàng)立時的57個增加到了77個，而且還有不斷上升的趨勢；中國政府在2014年倡議設(shè)立的絲路基金，如今首批投資項目已經(jīng)正式啟動，實際撥付投資金額達到53億美元，詮釋了服務(wù)“一帶一路”沿線國家發(fā)展的運營宗旨；截止到2016年底，中國企業(yè)在“一帶一路”沿線20多個國家先后建設(shè)了56個經(jīng)貿(mào)合作區(qū)，累計投資額突破180億美元大關(guān)，同時還取得了為項目所在國家?guī)砑s11億美元稅收和18萬個就業(yè)崗位的重大成就……

在本次高峰論壇上，與會各國、國際合作組織和地區(qū)領(lǐng)導人一致達成了包括“積極推進戰(zhàn)略對接，密切政策溝通”、“全面深化項目合作，促進設(shè)施聯(lián)通”、“全面擴大產(chǎn)業(yè)投資，實現(xiàn)貿(mào)易暢通”、“努力加強金融合作，促進資金融通”和“合理增強民生投入，深化民心相通”五大類、76大項、270多項具體成果。這些共識和成果清單的集中出臺，給中國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略帶來了新的機遇。

（一）中國企業(yè)“走出去”進一步獲得政策保障

為了保障戰(zhàn)略對接和實現(xiàn)政策溝通，中國政府與蒙古國、新加坡、馬來西亞、巴基斯坦等國家簽署政府間政治經(jīng)貿(mào)合作諒解備忘錄，與匈牙利政府簽署了共同編制雙方合作規(guī)劃綱要的諒解備忘錄，與老撾、柬埔寨分別簽署共建“一帶一路”政府間雙邊合作規(guī)劃，與聯(lián)合國開發(fā)計劃署、聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織等國際組織簽署“一帶一路”合作文件；我國財政部與有關(guān)國家財政部共同核準《“一帶一路”融資指導原則》；發(fā)改委與希臘、捷克等國有關(guān)部門簽署合作文件，等等。

這些合作文件的成功簽署，不僅證明“一帶一路”建設(shè)進一步得到世界各國和國際組織的廣泛認同，而且為中國與沿線國家發(fā)展戰(zhàn)略有機對接搭建了良好平臺，同時密切了相互間的政策溝通，將為中國企業(yè)“走出去”提供更為系統(tǒng)的政策保障。

（二）中國企業(yè)“走出去”的方向進一步明晰

為完善“一帶一路”設(shè)施互通條件，中國政府分別與白俄羅斯、土耳其、烏茲別克斯坦政府簽署國際運輸及戰(zhàn)略對接協(xié)定，與馬來西亞政府簽署水資源領(lǐng)域諒解備忘錄；中國與巴基斯坦政府有關(guān)部門簽署中巴經(jīng)濟走廊項下開展巴基斯坦1號鐵路干線升級改造和新建哈維連陸港項目合作的諒解備忘錄與合作框架協(xié)議，等等。

為推進產(chǎn)業(yè)投資，實現(xiàn)貿(mào)易暢通，中國政府先后與巴基斯坦、老撾等沿線30個國家政府簽署經(jīng)貿(mào)合作協(xié)議，與格魯吉亞政府共同簽署中格自貿(mào)協(xié)定文件，與斯里蘭卡政府聯(lián)合簽訂投資與經(jīng)濟合作框架協(xié)議，與阿富汗政府則簽訂海關(guān)事務(wù)合作與互助協(xié)定。與此同時，中國商務(wù)部與60多個國家相關(guān)部門及國際組織共同倡議推進“一帶一路”貿(mào)易暢通合作；中國有關(guān)部委還分別與尼泊爾、摩爾多瓦、吉爾吉斯斯坦等國家有關(guān)部門簽署跨境合作區(qū)、電子商務(wù)合作、中小企業(yè)發(fā)展等方面的合作規(guī)劃，等等。

這些合作成果文件的簽署，再加上民生投入與民心相通方面的合作文件，將為中國企業(yè)“走出去”進一步鋪平道路、指明方向，明確參與合作的領(lǐng)域，提供整合利用國內(nèi)外兩種資源、兩個市場的新平臺。

（三）中國企業(yè)“走出去”融資渠道更為通暢

為了解決“一帶一路”融資難問題，中國財政部在與有關(guān)國家財政部共同核準《“一帶一路”融資指導原則》的基礎(chǔ)上，又與亞洲開發(fā)銀行、歐洲投資銀行、世界銀行集團等6家多邊開發(fā)機構(gòu)簽署加強“一帶一路”倡議下有關(guān)領(lǐng)域合作的諒解備忘錄，聯(lián)合多邊開發(fā)銀行將設(shè)立多邊開發(fā)融資合作中心；中國政府還對絲路基金新增資金1000億元人民幣，鼓勵金融機構(gòu)開展人民幣海外基金業(yè)務(wù)；國家發(fā)改委設(shè)立中俄地區(qū)合作發(fā)展投資基金；中國國家開發(fā)銀行、中國進出口銀行分別設(shè)立1000億元額度的專項貸款，等等。

中國政府及有關(guān)部門與各國政府及其有關(guān)部門金融合作協(xié)議的簽署，不僅有利于解決“一帶一路”建設(shè)資金問題，也將為中國企業(yè)“走出去”提供更為暢通的融資渠道。

二、“一帶一路”新藍圖下中國企業(yè)“走出去”的路徑選擇

如前所述，“走出去”戰(zhàn)略，就是中國企業(yè)為了能夠充分利用國內(nèi)外兩種資源和兩個市場，通過對外直接投資、對外承包工程、對外輸出勞務(wù)和貨物等方式，參與國際合作與競爭，在支持有關(guān)國家經(jīng)濟社會發(fā)展的同時實現(xiàn)我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的國際化經(jīng)營合作戰(zhàn)略。

本次論壇上，國家主席習近平提出“開展國際合作，加強政策協(xié)調(diào)，培育新產(chǎn)業(yè)、新動能、新業(yè)態(tài)、新模式，構(gòu)建共商、共建、共享的協(xié)同聯(lián)動發(fā)展經(jīng)濟共同體”的倡議，得到與會各國、國際組織領(lǐng)導人的積極響應(yīng)，進一步拓寬了開放發(fā)展的空間，鋪平了中國企業(yè)“走出去”的道路。因此，各級政府及其有關(guān)部門要結(jié)合“一帶一路”建設(shè)新藍圖的內(nèi)容，科學落實中國政府與有關(guān)國家簽署的合作文件及達成的成果清單，合理引導企業(yè)從以下幾個方面選擇“走出去”的路徑。

（一）對接沿線國家發(fā)展戰(zhàn)略，穩(wěn)妥開展對外直接投資

對外直接投資，主要是一國投資者以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等方式到目的國投資建廠、并購國外企業(yè)的經(jīng)濟活動。開展對外直接投資，不僅能用好國內(nèi)外兩種資源和兩個市場，也能適度降低運營成本和防范匯率風險，使投資者在獲取相應(yīng)投資收益的同時強化自身國際競爭實力。

“一帶一路”的新倡議，就是通過引導資本“走出去”，利用新資源，拓展新市場，實現(xiàn)中國與沿線國家經(jīng)濟社會共同發(fā)展共同繁榮。為此，有關(guān)政府部門要從產(chǎn)業(yè)和區(qū)域發(fā)展角度進行引導，幫助中國企業(yè)在“走出去”時合理對接中國與沿線各國的發(fā)展戰(zhàn)略，妥善處理好國家宏觀經(jīng)濟目標與企業(yè)經(jīng)營目標的關(guān)系，將自身優(yōu)勢與沿線國家發(fā)展方向和重點聯(lián)系起來，推動我國重大裝備制造業(yè)和優(yōu)勢產(chǎn)能走出去，拉伸產(chǎn)業(yè)鏈，用好國內(nèi)外兩種經(jīng)濟資源，拓展市場空間，實現(xiàn)企業(yè)利益與國家目標的有機銜接，打造共商共建共享的經(jīng)濟新模式。

（二）充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，合理開展對外承包工程

“一帶一路”新藍圖中，中國政府及有關(guān)部門明確與相關(guān)國家開展各類設(shè)施聯(lián)通項目及民生投入合作項目的合作。比如，與烏茲別克斯坦、土耳其等3個國家簽署國際運輸及戰(zhàn)略對接協(xié)定，與巴基斯坦簽訂中巴經(jīng)濟走廊相關(guān)鐵路線升級改造項目和新建哈維連陸港口的諒解備忘錄及合作框架協(xié)議，與柬埔寨簽署基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域合作的諒解備忘錄，與相關(guān)國家簽署中歐班列合作協(xié)議，等等。

這些合作項目文件的成功簽署，給中國企業(yè)開展對外承包工程帶來新的契機。各級政府及有關(guān)部門要進行妥善梳理，對照我國企業(yè)在規(guī)劃設(shè)計、修路架橋、建筑施工、運營管理等方面的成功做法和成熟經(jīng)驗，逐個加以對接落地，在滿足沿線國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求的同時，夯實各國發(fā)展基礎(chǔ)，營造互聯(lián)互通、共同發(fā)展共同繁榮的環(huán)境。

（三）遵循互補互利原則，扎實推進貨物服務(wù)貿(mào)易

本次高峰論壇上，中國政府及有關(guān)部門與相關(guān)國家在產(chǎn)業(yè)投資與貿(mào)易暢通方面簽訂了眾多合作協(xié)議，為我國推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、加強國際產(chǎn)能合作，從沿線國家汲取發(fā)展動力和讓中國的發(fā)展惠及沿線各國提供了新平臺。

當然，可持續(xù)的、能使各國政府與廣大老百姓獲益的經(jīng)貿(mào)合作，應(yīng)該是互補互利的。如我國老百姓喜愛的方便面，就為中國與東盟有關(guān)國家打造了互利共贏的一種經(jīng)貿(mào)合作模式：帶動了馬來西亞、泰國、新加坡等國特色方便面產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動了中國從馬來西亞進口600萬噸、金額高達49億美元的棕櫚油貿(mào)易，消化了印度尼西亞種植戶的棕櫚殼，轉(zhuǎn)化為電能點亮了新加坡的節(jié)能燈……

因此，在推動經(jīng)貿(mào)合作過程中，應(yīng)該充分挖掘中國現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)、技術(shù)優(yōu)勢，著力將中國企業(yè)發(fā)展與沿線國家發(fā)展和百姓需要有機對接起來，逐步構(gòu)筑互補互利的共贏發(fā)展局面。

（四）探索協(xié)同發(fā)展模式，科學推動技術(shù)服務(wù)合作

為了運用國際最新的技術(shù)推動國際產(chǎn)能和裝備制造合作，搶抓新工業(yè)革命的發(fā)展新機遇，保持經(jīng)濟增長活力，實現(xiàn)經(jīng)濟大融合、發(fā)展大聯(lián)動，中國政府在本次論壇上發(fā)出啟動《“一帶一路”科技創(chuàng)新合作行動計劃》的倡議，合作內(nèi)容包括科技人文交流、共建聯(lián)合實驗室、加強科技園區(qū)合作和支持技術(shù)轉(zhuǎn)移等四項行動計劃；中國科技部也與蒙古國等國家有關(guān)部門簽署了開展科技合作項目的諒解備忘錄。

從共商共建共享經(jīng)濟模式出發(fā)，中國政府及有關(guān)部門應(yīng)采取相應(yīng)的激勵措施，引導研發(fā)能力強的各類企業(yè)采用獨資、合資、收購等方式到“一帶一路”沿線國家組建研發(fā)中心、設(shè)計中心和高技術(shù)企業(yè)，“走出去”推動技術(shù)服務(wù)合作，充分挖掘、利用沿線國家的優(yōu)勢智力資源，不斷提高企業(yè)自身的創(chuàng)新能力和技術(shù)水平，增強國際競爭實力，引領(lǐng)先進產(chǎn)業(yè)發(fā)展潮流。

三、“一帶一路”新藍圖下助力中國企業(yè)“走出去”的財稅政策建議

近年來，中央和地方政府對中國企業(yè)“走出去”先后出臺了一系列的財稅優(yōu)惠政策，如財政部于2012年7月發(fā)布為企業(yè)“走出去”提供直接補助和貸款貼息的通知，寧夏回族自治區(qū)2016年撥付外貿(mào)專項資金補貼企業(yè)走出去，等等?！耙粠б宦贰苯ㄔO(shè)新藍圖吹響了我國開放發(fā)展的新號角，對于深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推進國際產(chǎn)能合作和實現(xiàn)中國與沿線國家共同發(fā)展共同繁榮產(chǎn)生積極影響，不僅需要各級政府和有關(guān)部門落實成果清單，更需要按照系統(tǒng)性、全局性要求不斷完善財稅政策體系，為中國企業(yè)“走出去”提供可持續(xù)的政策保障。

（一）加大財政扶持力度，增強中國企業(yè)“走出去”的后勁

1、支持地方財政設(shè)立企業(yè)“走出去”專項資金。為鼓勵企業(yè)在“一帶一路”建設(shè)中尋找投資機會并提供相應(yīng)的投融資服務(wù)，2014年12月29日由中央組織4家金融機構(gòu)聯(lián)合設(shè)立絲路基金，首期注冊資本為100億美元。2015年4月，絲路基金第一單業(yè)務(wù)投資中巴經(jīng)濟走廊合作項目，產(chǎn)生了積極的示范帶動作用。為展現(xiàn)中國作為負責任大國的形象，進一步推動“一帶一路”建設(shè)，國家主席習近平在首屆“一帶一路”國際合作高峰論壇上莊嚴宣布，向絲路基金新增資本1000億元人民幣，增強其整合沿線國家資源和國際金融機構(gòu)資金的杠桿撬動作用，拓展中國與沿線國家貿(mào)易投資合作層次和空間，更好踐行共商共建共享發(fā)展理念。

筆者建議，在國家設(shè)立絲路基金的基礎(chǔ)上，還要支持地方財政在預(yù)算安排中設(shè)立企業(yè)“走出去”專項資金，支持轄區(qū)內(nèi)企業(yè)到沿線國家開展對外投資、對外承包工程、對外開發(fā)市場、出口貿(mào)易等活動，通過規(guī)范程序?qū)徍撕笥枰再Y金扶持。

2、用好財政補貼、財政貼息政策工具。作為支持企業(yè)“走出去”的兩大手段，財政補貼和財政貼息發(fā)揮著極為重要的引導作用。在不違背WTO規(guī)則的情況下，建議各級政府對相關(guān)企業(yè)到沿線國家開展對外投資、對外直接投資、對外承包工程、跨國產(chǎn)能合作、出口貿(mào)易等活動的前期工作經(jīng)費予以適當財政扶持，對“走出去”企業(yè)用于項目經(jīng)營的國內(nèi)外貸款予以合理的貼息補助，激發(fā)企業(yè)“走出去”參與國際競爭與合作的積極性。

（二）完善稅收政策體系，激發(fā)中國企業(yè)“走出去”的活力

1、設(shè)立對外投資損失準備金。受國際環(huán)境變化和沿線國家經(jīng)濟水平、政治體制等方面的影響，企業(yè)“走出去”可能會遇到政治、經(jīng)營、匯率等方面不可控風險，從而影響其經(jīng)營的后勁和“走出去”的積極性。

因此，建議國家稅務(wù)總局依法允許“走出去”企業(yè)按照一定標準計提設(shè)立對外投資損失準備金，在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，減輕其稅收負擔。當“走出去”企業(yè)實際發(fā)生對外投資損失的，可在法定范圍內(nèi)進行合理抵扣。

2、規(guī)范處理稅收抵免辦法。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）規(guī)定的有關(guān)條款，相關(guān)企業(yè)只有在與中國政府簽署稅收協(xié)定的國家或地區(qū)獲取的所得，按照該國或地區(qū)的稅收法律法規(guī)享受了免稅或減稅待遇，而且該免（減）稅數(shù)額符合雙邊簽訂的稅收協(xié)定條款中明確規(guī)定視同已繳稅額可以在中國應(yīng)納稅額中抵免的，該免（減）稅數(shù)額才能夠作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

不過，由于各種原因，我國尚未能夠與“一帶一路”沿線所有國家或地區(qū)談簽稅收協(xié)定，從而無法讓“走出去”企業(yè)享受125號文所規(guī)定的稅收饒讓抵免優(yōu)惠待遇，在一定程度上會影響企業(yè)“走出去”參與“一帶一路”建設(shè)的積極性。

為響應(yīng)“一帶一路”新藍圖的建設(shè)要求，對于企業(yè)到尚未與我國政府簽署稅收協(xié)定的沿線國家或地區(qū)開展投資、承攬工程、產(chǎn)能合作等項目時，建議比照125號文給予享受有關(guān)稅收抵免的優(yōu)惠待遇，免除“走出去”企業(yè)的后顧之憂。

3、加快中國與沿線國家稅收協(xié)定談簽與執(zhí)行工作?！耙粠б宦贰苯ㄔO(shè)新藍圖下，中國企業(yè)“走出去”將成為一種大趨勢，而稅收協(xié)定是避免雙重征稅的制度保障。

為此，建議國家有關(guān)部門加快與尚未簽訂稅收協(xié)定的國家或地區(qū)進行談判和溝通，進一步擴大稅收協(xié)定談簽范圍，明確稅收合作條款，并督促各級稅務(wù)部門依法執(zhí)行，營造良好投資氛圍，引導中國企業(yè)“走出去”參與沿線國家建設(shè)。

4、建立健全中國企業(yè)“走出去”稅收服務(wù)宣傳機制。在中國企業(yè)“走出去”參與“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟社會發(fā)展逐步成為主流趨勢的背景下，建議由國家稅務(wù)總局、各級政府、地方國稅與地稅部門，根據(jù)需要分別組織不同層次、不同類型的“稅收服務(wù)‘走出去’企業(yè)專場活動”，通過稅企溝通和部門合作平臺，把握“走出去”企業(yè)涉稅需求，宣傳介紹沿線有關(guān)國家稅收政策，解答企業(yè)涉稅問題，強化稅收服務(wù)手段，引導企業(yè)防范稅收風險。同時，更應(yīng)該遴選和邀請一些有對外合作成功經(jīng)驗的企業(yè)，在“稅收服務(wù)‘走出去’企業(yè)專場活動”上介紹經(jīng)驗和分析可能風險與應(yīng)對舉措，為中國企業(yè)“走出去”穩(wěn)妥到沿線國家開展投資、承包工程、服務(wù)貿(mào)易等提供借鑒經(jīng)驗，實現(xiàn)政府與企業(yè)多贏目標?！?/p>

（本文為廣西哲學社會科學規(guī)劃研究一般課題《“一帶一路”框架下中國與東盟聯(lián)建產(chǎn)業(yè)園的財稅合作機制研究》（15BJY008）階段性成果之一）

（作者單位：廣西財經(jīng)學院財政與公共管理學院、南寧職業(yè)技術(shù)學院）

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（本欄目責任編輯：尹情）