神華神東薩拉齊電廠 霍波

“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策

神華神東薩拉齊電廠 霍波

為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的較好較快發(fā)展、盡量減少稅制差異、逐步落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策，國(guó)務(wù)院決定于2013年8月起把"營(yíng)改增"試點(diǎn)從交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)擴(kuò)大到全國(guó)范圍。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革是我國(guó)在“十二五”期間提出并實(shí)施的一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施,這一舉措進(jìn)一步完善了我國(guó)稅法并對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要作用，所以需要對(duì)營(yíng)改增這一政策的實(shí)施進(jìn)行細(xì)致的研究與分析。其中電力企業(yè)的營(yíng)改增也正處在摸索與適應(yīng)的階段，本文以電力企業(yè)為研究對(duì)象，主要對(duì)當(dāng)前電力企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀以及“營(yíng)改增”政策的實(shí)施給電力企業(yè)稅負(fù)帶來的影響進(jìn)行細(xì)致分析，并對(duì)此提出適當(dāng)?shù)膶?duì)策和改革方法。

營(yíng)改增 電力企業(yè)稅負(fù) 影響 對(duì)策

一、當(dāng)前電力企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)形式和流通環(huán)節(jié)的征稅范圍來看，可以把我國(guó)的電力企業(yè)分為三類：

屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的電力企業(yè)，主要包括電力公司中輸變電建設(shè)企業(yè)單位與電力設(shè)計(jì)研究所、電力科研機(jī)構(gòu)等；屬于增值稅納稅人的電力企業(yè)，主要包括電力的生產(chǎn)和電力的銷售環(huán)節(jié)，也包含電力器材和設(shè)備等的制造和銷售等過程；混合類型的電力企業(yè)，主要指的是既經(jīng)營(yíng)與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的業(yè)務(wù)又包含增值稅方面的電力業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)單的說就是有著多種經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和納稅種類的電力企業(yè)。

第一類電力企業(yè)在進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)過程中，購(gòu)置的資源是不能進(jìn)行抵扣的，此外企業(yè)進(jìn)行的現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品的服務(wù)也屬于營(yíng)業(yè)稅的范疇，所以這部分收入必須繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，這樣的納稅方式會(huì)大大增加企業(yè)的生產(chǎn)成本從而降低經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于這類電力企業(yè)，若不進(jìn)行營(yíng)改增，便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力下降，阻礙其經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)久發(fā)展，甚至?xí)a(chǎn)生對(duì)整個(gè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不利影響。

第二類電力企業(yè)以增值稅為其納稅形式，因此，該類企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅的稅額是可以進(jìn)行抵扣的，但這只是表面上降低了電力企業(yè)的稅負(fù)，在實(shí)際抵扣過程中卻有這很多限制，比如，只有獲得了增值稅納稅人的增值稅專用發(fā)票，才可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。相反，如果從個(gè)人手中購(gòu)入資源，就無法獲得增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣，只能作為企業(yè)的生產(chǎn)成本。

第三類電力企業(yè)的稅負(fù)方式將前兩種企業(yè)稅負(fù)的方式進(jìn)行中和，這樣就可以規(guī)避一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步消除稅制差異，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于電力企業(yè)的影響

我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增政策之所以可以大大減輕電力企業(yè)的稅負(fù)，是因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)屬于重要的增值稅納稅企業(yè)，于是可以在電力企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而可以在較大程度上避免了對(duì)這部分生產(chǎn)成本的重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅負(fù)。實(shí)行營(yíng)改增后，我國(guó)部分企業(yè)開始從外部購(gòu)進(jìn)資源和器具設(shè)備等，同時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票。在納稅時(shí)，按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行了抵扣，于是企業(yè)便在很大程度上減少了用于生產(chǎn)成本的費(fèi)用，同時(shí)大大促進(jìn)了對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的逐步更新，同時(shí)企業(yè)也擁有了更多的投資空間，所以可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

在實(shí)行營(yíng)改增之后，我國(guó)當(dāng)前的電力企業(yè)可以對(duì)發(fā)電、輸電、變電和配電等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以至于專項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)的增值稅進(jìn)行抵扣，使得企業(yè)的其他專業(yè)性的服務(wù)從一般性服務(wù)中分離開，有利于電力產(chǎn)業(yè)的靈活性，電力企業(yè)各項(xiàng)分工合作，既互相配合又互不干擾，使電力產(chǎn)業(yè)在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中具有更大的穩(wěn)定性，并能對(duì)電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和能源優(yōu)化升級(jí)起到重要作用，十分有助于電力企業(yè)開發(fā)清潔能源，改革管理結(jié)構(gòu)和革新生產(chǎn)技術(shù)，使企業(yè)得到全方位的發(fā)展，從根本上促進(jìn)電力企業(yè)的發(fā)展。

由于營(yíng)改增正處于摸索適應(yīng)階段，又存在這營(yíng)業(yè)稅與增值稅抵扣比例方面的限制，所以不能實(shí)現(xiàn)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值稅抵扣。若企業(yè)從外部個(gè)人手中購(gòu)買資源，就無法抵扣，因?yàn)闊o法獲得增值稅專用發(fā)票。在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，電力企業(yè)常常處于相對(duì)不利的情況，無法發(fā)揮其真正的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。一些企業(yè)原有增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率比例不同，所以抵扣上會(huì)受到一定程度的限制。綜上所述，我國(guó)對(duì)電力企業(yè)的營(yíng)改增還十分不成熟，減輕電力企業(yè)的稅負(fù)還停留在理論層面，要想真正達(dá)到減稅目的，需要企業(yè)針對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況提出合理科學(xué)的對(duì)策。

三、對(duì)于電力企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施的相應(yīng)對(duì)策及改革方向

在電力企業(yè)營(yíng)改增應(yīng)充分理解政策規(guī)定，著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，謀求未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，以減輕企業(yè)稅負(fù)壓力為目的來采取對(duì)應(yīng)措施，建議從以下方面進(jìn)行考慮和分析。

(一)增強(qiáng)、提高電力企業(yè)稅務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平

對(duì)于稅務(wù)工作的管理人員，應(yīng)具有全面的稅務(wù)知識(shí)，并有多年的稅務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)，這樣才能準(zhǔn)確把握稅務(wù)政策的方向，使企業(yè)少走彎路。因?yàn)樵倦娏ζ髽I(yè)的營(yíng)業(yè)稅核算較為簡(jiǎn)單，而實(shí)施營(yíng)改增后企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，核算就變得復(fù)雜很多，再加上其他業(yè)務(wù)的稅務(wù)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)在核算過程中容易出錯(cuò)，所以電力企業(yè)應(yīng)該在挑選稅務(wù)管理工作人員時(shí)提高要求，或?qū)ΜF(xiàn)有的工作人員進(jìn)行有效的素質(zhì)培訓(xùn)，只有稅務(wù)工作人員正真把握了稅制政策，了解了改革方向，才能真正為企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，提高電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)其長(zhǎng)久發(fā)展。

(二)將增值稅稅率的核算結(jié)果與營(yíng)業(yè)稅比較并分析平衡數(shù)值

根據(jù)電力企業(yè)的實(shí)際收入與成本之間的比例，可以大致計(jì)算出較為合適的平衡數(shù)值，這樣就能較為精準(zhǔn)的知道稅負(fù)上下波動(dòng)的范圍以及關(guān)鍵值。以后可以根據(jù)這個(gè)數(shù)值與沒有實(shí)行營(yíng)改增時(shí)的營(yíng)業(yè)稅所計(jì)算出納稅值進(jìn)行比較，如果計(jì)算出來的數(shù)值大于沒有實(shí)施營(yíng)改增之前的數(shù)值，就需要重新分析并計(jì)算，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程和管理方式進(jìn)行反思和改善，其中還需注意到有一部分小規(guī)模納稅人也具有納稅資格。這樣不斷分析并完善才能逐步將改革落實(shí)并達(dá)到減稅的目的，增加企業(yè)收益！

(三)詳細(xì)核實(shí)資源采購(gòu)流程并加強(qiáng)發(fā)票管理

資源的采購(gòu)以及管理是電力企業(yè)的重要稅負(fù)部分，由外部采購(gòu)的資源屬于電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，在進(jìn)行營(yíng)改增之后，是可以按照增值稅進(jìn)行抵扣的。但是由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅率比例等方面存在限制，很多企業(yè)對(duì)采購(gòu)?fù)獠抠Y源的進(jìn)項(xiàng)稅不是抵扣不完全就是重復(fù)抵扣，這樣要么造成企業(yè)漏稅要么造成企業(yè)重復(fù)繳納，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和良好信譽(yù)受損。對(duì)于發(fā)票的管理，企業(yè)應(yīng)格外重視，尤其是增值稅專用發(fā)票。另外抵扣過程中要盡量抵扣，但也不能過度抵扣，否則反而不利于營(yíng)改增的進(jìn)行，另外更要加強(qiáng)采購(gòu)資源數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確核對(duì)，以確保抵扣的精確性。

四、結(jié)束語

電力企業(yè)不僅是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，更是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要成分，甚至是影響到國(guó)家安全與安定的重要企業(yè)。正處于營(yíng)改增探索期到深水區(qū)過渡的電力企業(yè)，應(yīng)該不斷提高工作人員專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平，并著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，把握好國(guó)家政策動(dòng)向，了解稅制改革方向，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的管理，不斷分析稅務(wù)變化，才能正真落實(shí)營(yíng)改增，真正從實(shí)際上減輕企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)的發(fā)展注入更多活力，促進(jìn)電力企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

[1]郝亮.“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)的影響[J].中外企業(yè)家.2016

[2]孫霞.“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)的影響及對(duì)策[J].新經(jīng)濟(jì).2016

[3]于琦.“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).2015