山東省種子管理總站 張良剛

事業(yè)單位內部財務控制體系的完善策略

山東省種子管理總站 張良剛

事業(yè)單位財務管理工作中存在的弊病受到來自社會輿論和媒體的關注日益提高。在事業(yè)單位開展內部財務控制體系的建設和完善是推進黨風廉政建設的必要要求，也是配合推進事業(yè)單位改革的重要工作之一。本文首先對事業(yè)單位完善內部財務控制體系的必要性進行了分析，進而討論了事業(yè)單位財務控制存在的問題，最后分別從明確事業(yè)單位財務管理目標、建立健全共同治理制度、建立全面的內控制度和監(jiān)控機制以及加強預算審批、執(zhí)行和監(jiān)督檢查四個方面分析了加強內控體系建設的策略。

事業(yè)單位 內控體系建設 財務管理

近年來，隨著事業(yè)單位改革進程穩(wěn)步推進，社會輿論以及媒體對事業(yè)單位自身內部管理工作以及財務管理工作的關注度日益提高，包括“小金庫”“國有資產(chǎn)管理混亂”等事業(yè)單位財務管理的弊病逐步浮現(xiàn)在公眾視野之中。針對這一情況，財政部于2012年頒布并施行了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》以促進規(guī)范事業(yè)單位日常管理工作和財務管理工作，進而推進黨風廉政建設和服務型政府的建設工作。建立健全事業(yè)單位內部財務控制體系是對《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》以及黨風廉政建設工作的有力貫徹和實施。因此，通過對內部財務控制體系的建設和完善進行討論，有助于規(guī)范事業(yè)單位的財務管理工作、績效管理工作，進而助推事業(yè)單位改革。

一、事業(yè)單位完善內部財務控制體系的必要性

首先，完善事業(yè)單位內部財務控制體系有助于確保財務信息真實可靠。其次，通過完善事業(yè)單位內部財務控制體系有助于確保財政資金的?？顚Ｓ煤秃侠硎褂谩５谌?，完善事業(yè)單位內部財務控制體系有助于國有資產(chǎn)的安全完整和有效使用。通過建立、完善內部控制體系有助于對財務人員和管理人員開展有效的監(jiān)督，防范財務舞弊案件的發(fā)生、防止國有資產(chǎn)的流失。

二、事業(yè)單位財務控制存在的問題討論

(一)財務控制理念無法滿足事業(yè)單位改革需求

近年來，建立最小化政府以釋放改革紅利、簡化辦事審批流程、降低政府財政稅收壓力的重要性逐漸被人們所認識。在這一大背景下，事業(yè)單位改革也正在逐漸穩(wěn)步推進。但需要認識到由于事業(yè)單位長期以來就屬于財政撥款的單位和部門，事業(yè)單位的財務工作也大多采取“收支兩條線”的工作方法。在事業(yè)單位的人員設置以及財務工作中也一直根據(jù)上級財政和本級政府部門撥款而展開。只有在單位內部樹立正確的起財務控制理念，才能保證單位財務管理人員在進行決策時能夠進行有效的成本控制、成本核算以及風險評估工作，進而將單位自身財務風險控制在一定范圍之內。

(二)事業(yè)單位財務內部控制體系不健全

目前，我國在事業(yè)單位中施行黨委領導基礎下的行政主官負責制度。這一制度有效的將事業(yè)單位的決策權以及執(zhí)行權進行了分離，將決策權賦予了黨委，將執(zhí)行權賦予了行政主官，兩者相互協(xié)同又相互制約。但在事業(yè)單位實際的工作過程中往往沒有將這一制度進行有效的落實。具體到財務管理工作中，往往是施行“一支筆”制度。這就導致在面臨單位重要財務決策工作時缺乏科學、合理且有效的決策方法，進而容易造成因決策失誤而導致的財務問題。

(三)財務核算與控制體系亟需健全

正是由于上文討論的事業(yè)單位財務管理理念不適應事業(yè)單位改革，使得單位績效信息核算、事業(yè)單位運行成本核算、單位債務核算等工作的開展仍舊處于初級階段。由于缺乏對必要信息的披露，使得事業(yè)單位在財務管理工作中存在信息不透明以及資源浪費等現(xiàn)象的發(fā)生。

(四)缺乏必要的、充分的監(jiān)督體系

現(xiàn)階段，主要由事業(yè)單位所屬本級政府部門以及上一級財政部門負責相關財務審查工作。在財務審查工作中主要對預算編制、資金使用流程的合規(guī)性和合法性開展行政監(jiān)督和審計。但在事業(yè)單位內部尚缺少必要的內部財務管理監(jiān)督部門和制度。因此，還需要建立面向事業(yè)單位的社會監(jiān)督體系。

三、事業(yè)單位內部財務控制體系的完善策略分析

(一)明確事業(yè)單位財務管理目標

事業(yè)單位的首要工作就是面向社會公眾提供具有公益性質的服務，而不是以營利性質為目的，在資金的運作和管理過程中也不是以增值為第一目的。同時，在事業(yè)單位提供公益性質服務的過程中需要保證自身資金、資源分配和使用的合理性和高效性。因此，事業(yè)單位在開展財務管理工作中要重點建立并明確兩個目標。第一個目標為實現(xiàn)單位使命目標，即保證事業(yè)單位自身的公益性質。第二個目標為合法、效率目標，即保證事業(yè)單位在使用資金和資源過程中的合法性和有效性。正是出于上述兩點財務管理目標，事業(yè)單位在管理和使用固定資產(chǎn)、財政資金和相關資源時主要關注重點在資本的保值而不是升值。

(二)建立健全共同治理制度

由于事業(yè)單位具有公益性質，這就使得事業(yè)單位在決策、管理過程中需要由利益相關人員，即社會公眾與單位管理人員共同進行。而共同治理制度具體到財務管理工作和內控體系建設中，就是要求事業(yè)單位在涉及重大財務問題時需要由單位決策者、相關學者、職工代表和社會公眾代表等共同參與以保證決策的公正性，并保證社會公眾的利益、保證事業(yè)單位實現(xiàn)公益使命。具體到適用于我國事業(yè)單位財務管理的共同治理就是要求通過政府監(jiān)督、單位內部管理和公共監(jiān)督共同完成。

(三)建立全面的內控制度和監(jiān)控機制

對于事業(yè)單位而言，建立全面的內控制度就是要求避免公益性質使命和目標的偏離、財務決策失誤、財務貪腐案件的發(fā)生和違法相關法律法規(guī)。完善事業(yè)單位財務內部控制制度就是要求建立財務工作流程的設計、財務控制點的選取、財務工作審批制度以及財務信息披露制度。通過流程、制度的建立和完善，將“權力關進籠子里”。不僅如此，加強財務工作內部控制還需要加強監(jiān)控機制。這就要求事業(yè)單位選取財務部門之外的工作人員開展針對財務部門的監(jiān)督、審查工作。通過明確監(jiān)督、審查工作規(guī)范和要求保證監(jiān)控機制的有效落實。

(四)加強預算審批、執(zhí)行和監(jiān)督檢查

事業(yè)單位在年初都要進行預算的編制和申報工作。預算制度的建立本意是協(xié)助各個事業(yè)單位開展全年工作規(guī)劃、促進資金使用規(guī)范化。但由于預算制度在審批、執(zhí)行和監(jiān)督檢查工作上的缺失，使得部門事業(yè)單位將預算編制當做申請資金的一種手段，在預算批復后則將資金挪作他用，進而影響了事業(yè)單位自身財務管理工作。因此，需要通過加強事業(yè)單位預算申請的審批工作，并嚴格對預算資金的使用和預算執(zhí)行進度及執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查以加強財務內控體系的建設。

[1]姜宏青，王玉蓮.非營利組織績效會計基礎理論研究[N].山東大學學報（哲學社會科學版），2012

[2]薛杰遠.關于行政事業(yè)單位內部會計控制的思考[J].商業(yè)會計，2014

[3]曲萍.對事業(yè)單位財務內部控制的幾點思考[J].中國外資,2012