柳州市污水治理有限責任公司 劉艷會

淺析基建工程在企業(yè)財務核算中的銜接

柳州市污水治理有限責任公司 劉艷會

當前我國經濟迅速發(fā)展，新興企業(yè)抓住發(fā)展機遇，不斷成長壯大，以實現公司戰(zhàn)略為目標，不斷擴大生產規(guī)模，大力發(fā)展、投資基礎建設。在投資建設的大步伐下，由于企業(yè)會計制度與基建會計制度銜接并不完善，企業(yè)單純執(zhí)行的會計制度不再滿足發(fā)展要求，如何做好企業(yè)會計制度與基建會計制度的無縫銜接將是企業(yè)財務核算面臨的一項全面挑戰(zhàn)?；üこ淌且豁棜v時長、資產項目復雜，涉及有關部門較多的系統(tǒng)工程。如果企業(yè)在實際操作中未能嚴格規(guī)范要求，將會引發(fā)工程決算困難等一系列問題。為能夠準確核算工程成本，本文從幾個關鍵控制點著手，探索基建工程在管理與核算中的銜接，希望為企業(yè)管理與核算帶來一些有益幫助。

基建工程 財務核算 銜接

一、背景

隨著企業(yè)快速成長，企業(yè)經營范圍不斷擴大，基礎建設與運行經營并存。在反映企業(yè)財務狀況與經營成果上，要求企業(yè)把基建工程賬并入企業(yè)“大賬”中，從立項、可行性研究報告到工程完工決算轉入固定資產的各個環(huán)節(jié)中，因企業(yè)依據會計制度不同，企業(yè)的發(fā)展需要內控管理與財務核算相融合；需要財務核算合法、合規(guī)、需要完工資產核算準確、成本真實。

二、問題

企業(yè)在執(zhí)行環(huán)節(jié)流程中不注重管理與核算銜接，待工程完工決算時，出現決算拖沓，資料不齊全，種類繁多的資產具體明細不清，實物資產丟失，資產分攤不匹配，單項資產成本失真，部門扯皮等一系列問題。為避免此類問題的發(fā)生，應在各個環(huán)節(jié)中嚴格要求，按程序規(guī)范執(zhí)行。

一個健康成長的企業(yè)，應具備比較成熟且完善的內控體系與財務制度，本文旨在重點把控關鍵環(huán)節(jié)，并對這些容易出現問題的環(huán)節(jié)提出相應對策。

三、問題的關鍵環(huán)節(jié)

(一)合同承包環(huán)節(jié)

工程外包業(yè)務內控制度不完善，項目實施管理松散，管、監(jiān)重視力度不夠，問題積小成多，管理與核算脫節(jié)，極易造成完工項目核算混亂。

承包方式，業(yè)主單位通?？紤]成本效益原則，采取總包合同或混包合同方式，總承包商然后再分包承包商，因中間環(huán)節(jié)多，期間久，如內控不規(guī)范，銜接不暢，容易出現手續(xù)不齊，資料不全，物資設備差異，造價不匹配等現象。

(二)合同變更環(huán)節(jié)

合同是雙方執(zhí)行履約的合法保障，明確各方責任，為了能夠更好的履行相應義務，而工程項目建設執(zhí)行中，設備安裝要滿足現場位置或工藝技術的需要，但實施條件變化的影響，要求改變設備技術參數，或更換新設備，或改進型號。變動因素改變了原合同的履行條件，企業(yè)應當履行合同的變更程序，往往企業(yè)在變更過程中，尤其是總合同總包形式，在承包合同總價款不變情況下，供應商愿意采用產品替換、產品置換方式來解決。

(三)工程進度款與發(fā)票開立環(huán)節(jié)

項目資金申請款按工程計量進度執(zhí)行的，有的企業(yè)把工程承包給總承包方，再由其他方分包，工程計量中的一些零散辦公設備等配套物資，總承包方開立發(fā)票通常是工程進度計量金額，不能很好反映各項資產的價值。

(四)財務核算環(huán)節(jié)

業(yè)主單位基建工程不單純?yōu)榻ㄖ锏臉嫿ǎ瑫r會發(fā)生設備的采購與安裝，甚至為建設單位提供一些辦公設施。待建設完工后該項辦公設施要歸還業(yè)主單位。如果單位財務核算不規(guī)范，與管理銜接不暢，則形成賬目混亂，歸集資產造價失真，項目竣工決算困難等問題。

(五)成果轉化環(huán)節(jié)

工程項目施工期限長，資產類別繁多，成果轉化時點不盡相同，有些單位項目成果轉化時點判斷不準，或是資料手續(xù)脫沓。造成設備資產已到實際交付使用時點，仍未轉化成固定資產。折舊期已過半，使得資產的時點價值不準，更是影響企業(yè)的當期的損益。

四、針對上述各環(huán)節(jié)常見的問題，提出一些個人見解或對策

(一)承包環(huán)節(jié)對策

加強業(yè)主單位工程外包內控管理，全方位對業(yè)務進度動態(tài)跟蹤，做好及時發(fā)現，及時報告，及時整治。

權衡利弊，先擇適宜的承包方式，工程配套物資材料，可采用單獨招標方式，對合同包下的為項目經理提供的辦公設備，也應在合同中單獨列項明細，并做好期后歸還手續(xù)準備。

(二)履行合同變更程序

對需要變更的資產，要求對其變更的范圍，數量，及質量型號等信息進行明確，簽訂變更合同，并辦理審批程序。

合同變更履行相應程序后，做好變更資產明細清單，無論是等價置換，還是更換新設備，最好將變更明細清單與原合同做對比列示表。在項目申請款項時，做支付憑據附件，并保留電子文檔做輔助備底。為完工資產交付時資料傳遞的做好無縫銜接。

(三)嚴格執(zhí)行規(guī)范化發(fā)票管理

認真比對發(fā)票與招標合同明細，要求開票方或供應商附發(fā)票清單，并對優(yōu)惠折扣的，應獨立反映各資產實際價值。同時，要求給財務會計人員一份電子版清單，為后期成本轉化固定資產，做好銜接手續(xù)。

(四)成立專門驗收小組

單位應從實際出發(fā)，組織專業(yè)人員參加，應由工程部、專業(yè)技術員，資產管理員、財務等相關人員等一并參加，避免使用人，只管能用，技術人員只管質量標準等單方面屬性。同時認真核對合同清單與到貨清單，發(fā)現不一致，及時采取措施。對資產符合標準的，應在驗收合格書上簽字，并將驗收合格書一并附入項目進度請款資料中。

(五)規(guī)范財務核算

規(guī)范科目設置，基建項目科目分類建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資。待攤投資（建設單位管理費、土地征用拆遷補償、勘察設計費、可行性研究費、設備檢驗費、負荷聯合試車費、借款利息、匯兌損益、招標費、咨詢費等）。

批量設備的安裝服務費，保險費，運輸等費采用合理分攤方式。例如按服務對象、使用對象等原值分配。

加強會計人員培訓，尤其對企業(yè)會計制度、基建會計制度、經濟法、合同法等專項培訓學習。會計核算人員應充分掌握本單位的基建工程投資項目的構成，有效實施財務管理控制規(guī)范，準確核算與歸集工程對象成本。

(六)成果轉化對策

達到預定可使用狀態(tài)時應當計提固定資產折舊，未辦理竣工決算手續(xù)的，應暫估工程成本，待竣工決算手續(xù)完成時，調整已計提的折舊額。

準確判斷預定可使用狀態(tài)時點，筆者認為，有驗收合格書時，即可做暫估入賬處理。

整個工程項目合同包下，不能全部待工程決算時結轉，部分資產已達到預定使用狀態(tài)可分次結轉。例如不需安裝的設備與辦公用品等。到貨設備驗收合格后。便可結轉固定資產資產，并做好資產交付列表清單。待工程項目整體完工時，為項目決算做好傳遞資料準備。

五、結束語

總之，內控管理是保障，財務核算是基礎。企業(yè)在工程項目中應全局把握，監(jiān)控重要環(huán)節(jié)，采用應對策略，為企業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的條件，為整體企業(yè)財務核算建立夯實的基礎。

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