徐雪珂

摘 要：隨著科學(xué)和教育的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的方式越來越多樣化，管理策略更加完善和豐富。納稅會(huì)計(jì)成為了財(cái)務(wù)管理中企業(yè)和政府爭(zhēng)相討論的話題，雖然發(fā)展處于初步階段，但是具有十分巨大的發(fā)展?jié)摿?。納稅會(huì)計(jì)在無形之中監(jiān)督和管理著財(cái)政部門的納稅行為，保證正確合理的經(jīng)濟(jì)行為。審計(jì)視角下的納稅會(huì)計(jì)則更具專業(yè)性和執(zhí)行性，它對(duì)于會(huì)計(jì)管理人員不僅具有約束力，而且對(duì)于他們的工作方法和要求有一定的指導(dǎo)作用。本文將從審計(jì)視角下的納稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論入手，詳細(xì)的介紹實(shí)踐中的納稅會(huì)計(jì)原理，最終為如何提高納稅會(huì)計(jì)的操作水平給出幾點(diǎn)策略。

關(guān)鍵詞：審計(jì)視角；納稅會(huì)計(jì)；操作問題；策略

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)教育水平的提高，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制越來越多種多樣，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策下健康合理的成長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)管理政策與經(jīng)濟(jì)迅速提高相輔相成，二者缺一不可。稅收政策是一個(gè)國(guó)家發(fā)展的必然產(chǎn)物，它在維持國(guó)家的正常運(yùn)行中占據(jù)著舉足輕重的作用。我國(guó)的稅收政策具有多年的發(fā)展歷史，如今以逐步趨于完善和標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的稅收政策為單純的繳納、上交、記錄、分發(fā)步驟，如今的稅收和財(cái)務(wù)管理設(shè)計(jì)方方面面，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)行為制度了不同的管理政策。

納稅會(huì)計(jì)的興起和實(shí)施得到政府和企業(yè)的廣泛認(rèn)可，如今在不斷的進(jìn)行推廣和普及。納稅會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，事實(shí)證明它是一項(xiàng)利國(guó)利民的合理政策。納稅會(huì)計(jì)具有法律效益，任何違反納稅會(huì)計(jì)的單位和個(gè)人都將受到法律制裁。納稅會(huì)計(jì)如今成為一門獨(dú)立的學(xué)科，審計(jì)視角下的納稅會(huì)計(jì)更是具有巨大的討論價(jià)值，如何提高它的應(yīng)用和操作水平成為了經(jīng)濟(jì)管理人員爭(zhēng)相討論的話題。

一、審計(jì)與納稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論介紹

納稅會(huì)計(jì)是一門涉及到經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理的學(xué)科，它包括廣泛的稅法理論和會(huì)計(jì)理論，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和理論的進(jìn)步，它的內(nèi)容將更加和完善和豐富。接下來將著重介紹和審計(jì)理論和納稅會(huì)計(jì)理論的發(fā)展概況。

第一，審計(jì)理論介紹。隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的改變，審計(jì)的內(nèi)容和行為也經(jīng)歷了一定程度的改變。審計(jì)其實(shí)就是審計(jì)法，是具有法律效益的行為。這種行為的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)部門，行為對(duì)象包括各種各種政府和企業(yè)的財(cái)政部門，行為內(nèi)容有檢查財(cái)務(wù)行為規(guī)范、會(huì)計(jì)部門的行為標(biāo)準(zhǔn)審核、財(cái)政收支狀況、資產(chǎn)和資金和來源和開銷等等。審計(jì)還分為一般審計(jì)和稅務(wù)審計(jì)，一般審計(jì)是指上面所介紹的傳統(tǒng)的普通審計(jì)行為，而稅務(wù)審計(jì)與一般審計(jì)有所不同。稅務(wù)審計(jì)則是細(xì)分出來的專門針對(duì)稅務(wù)的審計(jì)行為，在審計(jì)機(jī)關(guān)有專門設(shè)置稅務(wù)審計(jì)的審計(jì)部門，他們進(jìn)行日常的稅務(wù)審計(jì)，包括對(duì)有納稅義務(wù)的個(gè)人和企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和監(jiān)督。稅務(wù)審計(jì)具有國(guó)家強(qiáng)制性，因?yàn)槎愂涨闆r關(guān)系著國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r，因此，稅務(wù)審計(jì)對(duì)于一個(gè)國(guó)家和地區(qū)來說是非常重要的。

第二，納稅會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是近幾年來新興發(fā)展的會(huì)計(jì)學(xué)科，它的出現(xiàn)在某種程度來說是我國(guó)稅務(wù)管理上的一次重要改革，它結(jié)合了財(cái)務(wù)管理的知識(shí)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論知識(shí)。納稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論為法律制度，它的強(qiáng)制力和執(zhí)行力也體現(xiàn)在法律制度上，法律制度與納稅會(huì)計(jì)相輔相成，二者缺一不可。在法律制度的基礎(chǔ)上，納稅會(huì)計(jì)運(yùn)用稅務(wù)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的理論知識(shí)行為進(jìn)行它的日常行為，它的日常行為體現(xiàn)在納稅人所有的納稅行為，納稅會(huì)計(jì)在衡量納稅人的納稅行為標(biāo)準(zhǔn)則是以當(dāng)?shù)貒?guó)家和地區(qū)流行的統(tǒng)一貨幣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是納稅會(huì)計(jì)有相似之處的基礎(chǔ)，納稅會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展過來的，納稅會(huì)計(jì)的很多理論和行為是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中演變而來。目前的納稅會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)越來越廣泛，它的業(yè)務(wù)不僅僅是對(duì)相關(guān)部門稅務(wù)的監(jiān)督和管理，它還涉及到對(duì)相關(guān)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃上。統(tǒng)籌規(guī)劃包括對(duì)以往稅務(wù)監(jiān)督過程中的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)以及對(duì)未來業(yè)務(wù)的規(guī)劃安排，這樣便形成一個(gè)良性循環(huán)，使納稅會(huì)計(jì)學(xué)科越來越完善，促進(jìn)我國(guó)納稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、審計(jì)視角下納稅會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)原則

納稅會(huì)計(jì)是一門具有法律效益的學(xué)科，因此，它的存在和發(fā)展必然是需要一定的實(shí)施和執(zhí)行準(zhǔn)則的。納稅會(huì)計(jì)除了具備會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本準(zhǔn)則外，它還具有自身的一些獨(dú)特的準(zhǔn)則，以保證自身的工作嚴(yán)謹(jǐn)性和效率性。通過這些原則我們可以更加全面的了解納稅會(huì)計(jì)的理論特點(diǎn)和執(zhí)行規(guī)則，下面本文將通過納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本對(duì)比來說明納稅會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)原則。

第一，法定性原則。會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)客觀真實(shí)性原則，講究的事情處理的合理性，相比與會(huì)計(jì)的客觀性，納稅會(huì)計(jì)更具法定性，講究用法律來說話。審計(jì)是納稅會(huì)計(jì)的使用工具，它的出現(xiàn)很好地配合了納稅會(huì)計(jì)對(duì)納稅單位和個(gè)人納稅義務(wù)的日常監(jiān)督和管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在真實(shí)事情發(fā)生之后所進(jìn)行的行為，客觀性比較強(qiáng)，例如只有當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)企業(yè)內(nèi)完了收入和支出，并且實(shí)現(xiàn)了財(cái)政記錄，企業(yè)的財(cái)務(wù)行為才能通過這些事件加以體現(xiàn)，而去財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，納稅會(huì)計(jì)是在企業(yè)單位和個(gè)人要在打算去進(jìn)行收入和支出時(shí)，就有責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行納稅行為，這就是納稅會(huì)計(jì)的強(qiáng)制性所在。納稅會(huì)計(jì)之所以具有強(qiáng)制性是它的服務(wù)對(duì)象不是個(gè)人，而是整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，納稅會(huì)計(jì)關(guān)系著國(guó)家未來的發(fā)展會(huì)計(jì)，它的法定性原則具有深遠(yuǎn)的意義。

第二，相關(guān)性性原則。納稅會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)牟煌Ｋ鼈冊(cè)诤x、屬性類別和作用的對(duì)象都有所不同。納稅會(huì)計(jì)的相關(guān)性含義表現(xiàn)在子執(zhí)行過程中輔助于納稅政策的關(guān)系。此時(shí)的相關(guān)性更多的表現(xiàn)的是納稅會(huì)計(jì)的意義所在。納稅制度的相關(guān)性則更多的由經(jīng)濟(jì)上的各種行為來體現(xiàn)，完成收入支出、業(yè)績(jī)核算、成本預(yù)算等等，納稅制度都需要對(duì)這些行為進(jìn)行干預(yù)和指導(dǎo)，從而體現(xiàn)相關(guān)性。在屬性類別上，納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也有所不同。一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的屬性是通過千克等重量單位作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，而納稅會(huì)計(jì)則通過相關(guān)性作為計(jì)量屬性，更多地體現(xiàn)在執(zhí)行要求和準(zhǔn)則上。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的作用則是只在說明意義的重要與否，而納稅會(huì)計(jì)上的相關(guān)性在于事情的原由，是什么行為造成了如此的現(xiàn)象。

第三，可比性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)上還存在了可比性和相似性的原則。雖說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)是兩種不同類型的會(huì)計(jì)學(xué)科。但是在某種程度上具有一定的可比性和相似性。在執(zhí)行體系和執(zhí)行內(nèi)容以及被控制的對(duì)象也有所區(qū)別。在執(zhí)行體系上首先執(zhí)行之前所依據(jù)的政策和制度以及在執(zhí)行過程中執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)也有所區(qū)別。在兩者所要達(dá)到的目的上是有區(qū)分的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了計(jì)算規(guī)定時(shí)間內(nèi)企業(yè)政府所實(shí)現(xiàn)的收支狀況以及賬單合算、盈虧狀況、成本預(yù)算等等。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是為了進(jìn)行日常的稅務(wù)審計(jì)，包括對(duì)有納稅義務(wù)的個(gè)人和企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和監(jiān)督。在影響執(zhí)行力和執(zhí)行效果的條件有所區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作成效由自身決定，自身的工作效率決定著工作業(yè)績(jī)，簡(jiǎn)單來說就是工作速度越快，工作效率越高。而納稅會(huì)計(jì)不同，納稅會(huì)計(jì)是有納稅主體是否配合納稅工作者的工作決定的，納稅個(gè)人或單位及時(shí)繳納稅額那么納稅工作者的工作效率就高。

三、提高審計(jì)視角下納稅會(huì)計(jì)的操作水平的幾點(diǎn)策略

第一，提高納稅會(huì)計(jì)的專業(yè)素質(zhì)和工作技能。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的越來越高，會(huì)計(jì)的管理越來越多樣化，會(huì)計(jì)工作越來越豐富多樣化。會(huì)計(jì)理論知識(shí)設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)、管理、法學(xué)等方方面面。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方面，凡是入門者必須具備會(huì)計(jì)的從業(yè)資格證和注冊(cè)會(huì)計(jì)師證，根據(jù)工作的難度和復(fù)雜程度分為不同級(jí)別的會(huì)計(jì)證。對(duì)于具有強(qiáng)烈法制性的納稅會(huì)計(jì)來說，納稅會(huì)計(jì)的理論知識(shí)更加繁多和精細(xì)，這些知識(shí)理論中除了基本會(huì)計(jì)學(xué)科的知識(shí)外，還有浩如煙海的法學(xué)知識(shí)。因此，必須提高對(duì)納稅會(huì)計(jì)從業(yè)人員的從業(yè)資格考核，增加對(duì)從事相關(guān)工作人員的理論知識(shí)的考核和實(shí)踐技能的考核。對(duì)已經(jīng)上崗就業(yè)的人員定期進(jìn)行工作水平考核，對(duì)于水平高低職位的工作人員應(yīng)給給予升職獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于水平低高職位的工作人員應(yīng)給予降職處分。由于納稅會(huì)計(jì)的職務(wù)類型眾多，因此，在考核過程中應(yīng)給對(duì)工作人員進(jìn)行如下的幾種分類：分經(jīng)驗(yàn)型人員、理論型人員、實(shí)踐型人員，對(duì)于不用類型的員工應(yīng)給給予其最擅長(zhǎng)的崗位，各盡所長(zhǎng)，才能充分提高納稅會(huì)計(jì)的工作效率。

第二，提高納稅會(huì)計(jì)的法律水平和政策能力。納稅會(huì)計(jì)的是以法律水平作為杠桿和基礎(chǔ)的，它的權(quán)威性和執(zhí)行性的關(guān)鍵在于法律是他的武器。因此，從事納稅會(huì)計(jì)的工作人員應(yīng)該拿起手中的法律武器去提高自身的工作效率。由于納稅會(huì)計(jì)工作種類也越來越多，復(fù)雜程度高低不一，因此，有職能水平不同的職稱考試。因此，只有真正全面的掌握了法律知識(shí)和稅務(wù)學(xué)科理論。才能真正的提高納稅會(huì)計(jì)的專業(yè)水平，才能全面促進(jìn)我國(guó)納稅會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)如今我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)達(dá)到了新的高度，有的企業(yè)、政府甚至高效都設(shè)有專門納稅會(huì)計(jì)的部門，這體現(xiàn)者廣泛的單位和個(gè)人都在重視著納稅會(huì)計(jì)，而且在平時(shí)的工作中都有對(duì)納稅會(huì)計(jì)人員進(jìn)行著不同程度的與法律相關(guān)的培訓(xùn)。稅務(wù)管理人員也在不管根據(jù)實(shí)際情況改善的管理決策，通過制定不同的制度和決策來為稅務(wù)部門創(chuàng)造新的發(fā)展機(jī)會(huì)，大大提高了工作效率。因此，在納稅會(huì)計(jì)部門，從業(yè)人員的法律水平和納稅會(huì)計(jì)的管理人員制定政策的水平?jīng)Q定著納稅會(huì)計(jì)的未來發(fā)展。

第三，提高納稅會(huì)計(jì)職能的多樣化和創(chuàng)新工作方法。隨著納稅會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，納稅會(huì)計(jì)的工作業(yè)務(wù)范圍已不再單單的局限于收支計(jì)算、賬單報(bào)表、成本預(yù)算等等普通的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，它還包括新興實(shí)施的統(tǒng)籌規(guī)劃業(yè)務(wù)。現(xiàn)如今納稅會(huì)計(jì)工作人員的工作水平、專業(yè)水平越來越高，對(duì)法律知識(shí)的掌握水平越來越高，因此，如果要實(shí)現(xiàn)納稅會(huì)計(jì)新的發(fā)展，必須提高納稅會(huì)計(jì)職能的多樣化和創(chuàng)造出新的工作方法。例如納稅會(huì)計(jì)中的統(tǒng)籌規(guī)劃，它的工作職能包括對(duì)整個(gè)納稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)體系的掌握和控制，對(duì)之前的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行總結(jié)歸納，提取優(yōu)點(diǎn)，吸取教訓(xùn)，從而對(duì)今后的工作進(jìn)行規(guī)劃安排，從而保證在今后的工作過程中使發(fā)生過往錯(cuò)誤的概率大大減少，從而大幅度提高今后的工作效率，使工作趨于完善。因此，我們所說的關(guān)于納稅會(huì)計(jì)的統(tǒng)籌規(guī)劃是宏觀方面的，是從總體來看的，而且這種全面的統(tǒng)籌規(guī)劃特別有利于審計(jì)工作的進(jìn)行，審計(jì)工作的重點(diǎn)在于對(duì)整個(gè)納稅會(huì)計(jì)的審查和監(jiān)督，在這一點(diǎn)與審計(jì)工作不謀而合，大大促進(jìn)了審計(jì)工作的工作效率。統(tǒng)籌規(guī)劃的方法廣泛涉及到高等數(shù)學(xué)方法，在預(yù)測(cè)中只有最先進(jìn)的數(shù)學(xué)預(yù)測(cè)模型才能真正對(duì)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)規(guī)律進(jìn)行歸納總結(jié)，從而利用新的數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)劃安排。此外，在審計(jì)下的納稅會(huì)計(jì)工作中，不能被固有的法律知識(shí)所禁錮，應(yīng)給根據(jù)多變的實(shí)際情況采取靈活的應(yīng)對(duì)方法，只有這樣才能真正提高審計(jì)視角下納稅會(huì)計(jì)的工作水平。

四、結(jié)論

納稅會(huì)計(jì)雖屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，但是它卻比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加靈活、復(fù)雜、多變，尤其子現(xiàn)如今審計(jì)視角下的納稅會(huì)計(jì)的工作要求和標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格和標(biāo)準(zhǔn)。借鑒審計(jì)理論和審計(jì)思想的納稅會(huì)計(jì)，對(duì)納稅會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律水平和職業(yè)技能水平要求越來越高，因此，一定要重視職業(yè)技能水平的掌握和理論與實(shí)踐水平的提高，從而加強(qiáng)審計(jì)視角下納稅會(huì)計(jì)的操作水平。

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