余南寧　劉弘毅　梁少博

摘 要 內(nèi)部控制模型在企業(yè)管理中取得了巨大成效，所以面對(duì)當(dāng)今學(xué)生骨干的發(fā)展，內(nèi)控體系顯得越來越重要，其具有借鑒作用與戰(zhàn)略價(jià)值。本文論述了COSO內(nèi)控模型在大學(xué)生活動(dòng)組織中的宏觀應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 COSO內(nèi)控模型 宏觀應(yīng)用

一、引言

在大學(xué)生組織的大型活動(dòng)中，出現(xiàn)差錯(cuò)往往是因?yàn)楣芾韺W(xué)五大基本職能中的控制職能不到位。COSO提出的內(nèi)部控制模型被廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理中，其實(shí)際價(jià)值與戰(zhàn)略意義已不言而喻。該整合框架在學(xué)生大型活動(dòng)的內(nèi)部控制中具有一定的借鑒意義。

二、內(nèi)控大學(xué)生應(yīng)用模型簡介

內(nèi)控系統(tǒng)的目的在于靈活調(diào)節(jié)組織層級(jí)并合理規(guī)劃五大要素，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)的最大化完成。

三、內(nèi)控模型五大要素的宏觀運(yùn)用

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境，是其他四大要素的基礎(chǔ)，其影響著整個(gè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，主要由以下三個(gè)因素構(gòu)成：

1.誠信與道德觀。誠信是學(xué)生組織所有道德行為的前提條件，學(xué)生會(huì)強(qiáng)大的道德氛圍對(duì)于組織條例和控制系統(tǒng)有極其重要的影響。學(xué)生會(huì)不同于企業(yè)，它是服務(wù)性機(jī)構(gòu)，如果建立一套強(qiáng)有力的行為規(guī)范并有效遵循，那么其戰(zhàn)略意義將會(huì)在整個(gè)學(xué)校的道德氛圍中有所體現(xiàn)。

2.對(duì)勝任能力的承諾。這意味著管理者應(yīng)在公平性原則的基礎(chǔ)上，為每個(gè)干部崗位配備具有相應(yīng)知識(shí)和技能的人員，否則學(xué)生組織的控制環(huán)境一定會(huì)被嚴(yán)重弱化。同時(shí)，還應(yīng)給予相關(guān)人員進(jìn)行充分的培訓(xùn)，以此來達(dá)到控制環(huán)境的要求。

3.權(quán)責(zé)分配。分權(quán)或授權(quán)意味著將一些組織活動(dòng)的決策權(quán)力讓渡給從事日常運(yùn)營的人員，權(quán)責(zé)分配更是為了在一定權(quán)限內(nèi)激勵(lì)個(gè)人與整個(gè)學(xué)生干部團(tuán)隊(duì)提出并解決問題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

所有學(xué)生組織及組織內(nèi)的每個(gè)部門舉辦活動(dòng)時(shí)都面臨著風(fēng)險(xiǎn)，卻沒有一個(gè)實(shí)際的辦法可以徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。因此，學(xué)生干部及相關(guān)活動(dòng)主要負(fù)責(zé)人必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，力爭將風(fēng)險(xiǎn)保持在可承受的范圍之內(nèi)。

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。管理層需要從組織層面和作業(yè)層面來考察可能會(huì)對(duì)組織與活動(dòng)產(chǎn)生消極影響的事項(xiàng)。此外，每個(gè)層面還應(yīng)充分考慮內(nèi)部因素與外部因素。

2.風(fēng)險(xiǎn)類型簡介。第一，固有風(fēng)險(xiǎn)。即在內(nèi)控體系不穩(wěn)定的情況下，組織活動(dòng)出現(xiàn)的重大失誤。產(chǎn)生原因包括：過程的復(fù)雜性，比如設(shè)備借用手續(xù)審批的時(shí)間差；外部環(huán)境的變化，比如贊助方對(duì)協(xié)議某項(xiàng)具體要求的臨時(shí)修改。第二，控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控系統(tǒng)可能無法預(yù)防或發(fā)現(xiàn)失誤，這意味著此時(shí)的內(nèi)控系統(tǒng)對(duì)該負(fù)面事件的監(jiān)控是失效的。

（三）控制活動(dòng)

1.控制活動(dòng)的方法。第一，職責(zé)分離。即通過將一些具有利益相關(guān)性的重要職責(zé)交由不同的人執(zhí)行，以此來降低舞弊行為。第二，適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。組織活動(dòng)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)將職責(zé)分類下放給具有能力勝任該項(xiàng)工作的學(xué)生骨干，以此來確保每項(xiàng)活動(dòng)可以達(dá)到具體的要求。此舉可以激勵(lì)學(xué)生干部，同時(shí)也避免了多頭領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生的權(quán)責(zé)不一致現(xiàn)象。第三，充分的文檔記錄。對(duì)于活動(dòng)的預(yù)算、具體活動(dòng)負(fù)責(zé)人、計(jì)劃實(shí)施進(jìn)度情況等應(yīng)做好仔細(xì)記錄，為內(nèi)部控制活動(dòng)提供必要的依據(jù)。

2.控制活動(dòng)的類型。第一，預(yù)防控制。是指那些旨在預(yù)防不良后果而發(fā)生的控制活動(dòng)，即在壞結(jié)果出現(xiàn)之前所采取的控制活動(dòng)，通常內(nèi)置于運(yùn)營系統(tǒng)中，以可見的方式來組織差錯(cuò)的發(fā)生。例如，大型演出的完全模擬預(yù)演、招標(biāo)活動(dòng)的策劃方案演練等。第二，檢查控制。即用來識(shí)別已出現(xiàn)的不良后果的控制活動(dòng)。雖在預(yù)防控制之后，但卻是絕對(duì)必要的，因?yàn)樗梢栽u(píng)估預(yù)防控制的有效性，但檢查控制的代價(jià)是很高的，就像在火災(zāi)之后再去找起火的原因，其損失和耗費(fèi)的資源肯定大于防火防災(zāi)的投入。第三，糾正控制。組織需要采用糾正控制來糾正不良后果或保證它們不再發(fā)生，若對(duì)已經(jīng)發(fā)生且識(shí)別的差錯(cuò)聽之任之，那么世界上所有的檢查控制都是無意義的。

綜上可知，控制活動(dòng)起始于預(yù)防，終結(jié)于糾正。

（四）信息和溝通

實(shí)時(shí)且精確的信息與有效的溝通是內(nèi)存于信息系統(tǒng)之中的，其價(jià)值不僅僅是使信息傳遞給適當(dāng)?shù)男畔⑹褂梅?，使之能履行相?yīng)的職責(zé)，還體現(xiàn)在對(duì)外拉動(dòng)贊助方面，拉贊助時(shí)與商家的信息交流與溝通就顯得尤為重要。有效的溝通可以讓外部機(jī)構(gòu)更好地理解組織以及讓組織更好地掌握機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

（五）監(jiān)督

風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著時(shí)間的推移而變化，因此負(fù)責(zé)人應(yīng)通過監(jiān)督來判定內(nèi)部控制系統(tǒng)能否持續(xù)有效地應(yīng)對(duì)變化中的風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)控一般通過兩種方式進(jìn)行：持續(xù)活動(dòng)和獨(dú)立評(píng)估。對(duì)持續(xù)活動(dòng)內(nèi)控的程度和有效性越強(qiáng)，獨(dú)立評(píng)估的需求就越少。

四、學(xué)生干部在內(nèi)部控制中應(yīng)注意的問題

（一）遵循SMART原則

內(nèi)部控制要注意控制的明確性（specificity）、事件的可衡量性（measurability）、活動(dòng)策劃控制上的可實(shí)現(xiàn)性（availability）、經(jīng)濟(jì)控制上的現(xiàn)實(shí)性（realism）、信息控制與有效溝通的及時(shí)性（timeliness）。

（二）切忌管理者本身凌駕于內(nèi)控體系之上

學(xué)生骨干尤其是項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人切忌使用特權(quán)。如若管理者本身凌駕于規(guī)則與管理體系之上，其所帶來的負(fù)面影響不僅僅是特權(quán)造成的不公平現(xiàn)象的負(fù)面收益，更是一項(xiàng)被體系所忽略的風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)，有可能導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制體系的瓦解。

（三）內(nèi)控的成本必須低于其所帶來的實(shí)創(chuàng)效果

根據(jù)成本效益原則，進(jìn)行內(nèi)部控制之前必須考慮到內(nèi)部控制所消耗的資源（包括財(cái)務(wù)成本與機(jī)會(huì)成本）必須低于其可以帶來的額外創(chuàng)造的效率，否則內(nèi)控體系的存在便毫無意義。這就要求學(xué)生干部組織活動(dòng)在盡量降低內(nèi)控成本的同時(shí)，爭取外創(chuàng)效果的最大化。

（作者單位為大連理工大學(xué)）

[作者簡介：余南寧（1996—），女，遼寧營口人，本科，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)，建筑學(xué)。劉弘毅（1997—），女，遼寧大連人，本科，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)，社會(huì)科學(xué)，公共管理學(xué)。梁少博（1998—），男，遼寧阜新人，本科，初級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)，社會(huì)科學(xué)。]

參考文獻(xiàn)

[1] 《內(nèi)部控制——整合框架》COSO[Z]. 1992.