劉濤

【摘要】本文從內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)涵、完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的意義、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)容入手，針對當(dāng)前我國內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行過程中產(chǎn)生的一些問題及其原因，借鑒一些相關(guān)學(xué)者的看法和觀點(diǎn)，理論聯(lián)系實(shí)際，對完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制提出一些淺顯建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督；監(jiān)督機(jī)制；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制；完善

一、完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的意義

（一）完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制對協(xié)調(diào)監(jiān)督和被監(jiān)督之間利益沖突的具有重要意義

利益沖突是形成會(huì)計(jì)監(jiān)督重要前提。利益沖突的形成原因，從理論上講，是由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，在企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營者之間目標(biāo)取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業(yè)，就是要為了使其保值增值，可以綜合表述為企業(yè)價(jià)值最大化。而經(jīng)營者的目標(biāo)與所有者是不一致的，經(jīng)營者可能更為關(guān)心自己的薪金、聲望、地位等。所有者的資本一旦投入企業(yè)，就形成法人財(cái)產(chǎn)，經(jīng)營者可以支配這些財(cái)產(chǎn)，經(jīng)營者在享有經(jīng)營自主權(quán)的同時(shí)，自然關(guān)注其自身利益。

（二）完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制對解決監(jiān)督與被監(jiān)督之間信息不對稱具有重大意義

在會(huì)計(jì)上，有的會(huì)計(jì)人員及其組織經(jīng)常利用會(huì)計(jì)信息不對稱，采取“隱瞞財(cái)務(wù)信息”、“虛假會(huì)計(jì)信息”等方式進(jìn)行作弊。具體表現(xiàn)有三點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)人員自身利用信息優(yōu)勢謀取私利。二是會(huì)計(jì)人員與經(jīng)理人員采取合謀的手段進(jìn)行舞弊。三是企業(yè)所有者利用信息優(yōu)勢欺騙企業(yè)外部相關(guān)利益人。盡管企業(yè)要通過會(huì)計(jì)報(bào)表向外部披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，但是企業(yè)的真實(shí)情況可能只有企業(yè)內(nèi)部人員知道，這使企業(yè)有條件提供假會(huì)計(jì)資料來偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等。因此，必須通過不斷完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制來緩解監(jiān)督與被監(jiān)督之間的信息不對稱的現(xiàn)象。

（三）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制也是治理單位內(nèi)部會(huì)計(jì)秩序混亂的需要

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識(shí)多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，有的企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的單位內(nèi)部各職能部門私自開設(shè)銀行賬戶，收入不上交，私設(shè)“小金庫”，會(huì)計(jì)監(jiān)督管理嚴(yán)重失控，原因除有關(guān)人員故意違紀(jì)外，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善也是重要原因之一。因此，必須把完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制作為企業(yè)會(huì)計(jì)制度建議的一件大事，從源頭上杜絕類似現(xiàn)象的發(fā)生。

二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的主要問題及原因分析

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間協(xié)調(diào)性差

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方法，執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督程序的權(quán)力機(jī)構(gòu)。當(dāng)前我國單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要由內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)事會(huì)構(gòu)成，這些機(jī)構(gòu)或組織往往都是企業(yè)的附屬，不能獨(dú)立于企業(yè)董事會(huì)而存在。因此，在監(jiān)督機(jī)構(gòu)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)時(shí)，也就會(huì)在不同程度上受到董事會(huì)和各行政部門的干預(yù)。

目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理者，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，嚴(yán)重破壞了會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)性差主要表現(xiàn)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和企業(yè)各部門之間以及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)性差。這種狀況導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督過程脫節(jié)，多頭，分散，重復(fù)監(jiān)督現(xiàn)象嚴(yán)重，既沒有形成整合力量解決會(huì)計(jì)監(jiān)督問題，又使監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)諸多漏洞。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

由于歷史原因，長期以來，我們一直都比較注意會(huì)計(jì)的核算職能，而對會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能卻重視不夠。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能往往只是被動(dòng)地通過會(huì)計(jì)核算職能來體現(xiàn)，而沒有主動(dòng)地去運(yùn)用，對會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)僅僅停留在“記賬、算賬、報(bào)賬”的水平，忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正職能，甚至以為會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就是“內(nèi)控健全、賬平表對”。因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，亂用會(huì)計(jì)科目，隨意處理會(huì)計(jì)賬務(wù)的情況時(shí)有發(fā)生，使會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督處于失控狀態(tài)。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度留于形式，難以達(dá)到預(yù)期目的

會(huì)計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)對會(huì)計(jì)部門處理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，防患于未然，但由于很多單位對此認(rèn)識(shí)不足，檢查輔導(dǎo)缺乏計(jì)劃性、針對性，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，而且獎(jiǎng)罰手段軟化，檢查整改成效甚微。會(huì)計(jì)檢查不嚴(yán)，會(huì)計(jì)人員未能很好的履行檢查監(jiān)督職能。

三、完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的途徑

（一）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)牽制制度

內(nèi)部牽制是以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容，并實(shí)施崗位分離，職位之間相互制約，以確保所有賬目正確無誤的一種監(jiān)督機(jī)制。理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)認(rèn)為，人都是自私的經(jīng)濟(jì)人，只要有可能，他總是盡最大限度地滿足自己的欲望。而企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)離不開資本與財(cái)富，幾乎每一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)都要接觸、處理大量的財(cái)產(chǎn)物資。如果這些人可以不加限制地處理、支配財(cái)產(chǎn)物資，則有可能導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)的大量流失，最終使得企業(yè)的再生產(chǎn)難以為繼。若設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，牽制、約束并監(jiān)督經(jīng)濟(jì)人的各種自利行為則可以保證再生產(chǎn)過程的順利、有序地進(jìn)行。正因?yàn)榇?，幾乎每個(gè)單位內(nèi)部都設(shè)立了內(nèi)部牽制制度。

（二）建立健全充分發(fā)揮獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是由單位獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外的專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)，對本公司及其控股公司財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)性、合法法、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部牽制制度旨在保障單位或企業(yè)內(nèi)部各部門相互牽制、相互監(jiān)督；設(shè)立了內(nèi)部牽制制度，并不能保證其一定得到有效執(zhí)行。通過單位內(nèi)部審計(jì)，對包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，方能確保內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行。

（三）建立健全財(cái)產(chǎn)內(nèi)部清查制度

財(cái)產(chǎn)清查是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)方法。財(cái)產(chǎn)清查是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專門方法。財(cái)產(chǎn)清查是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的一個(gè)重要構(gòu)成部分，其目的在于定期確定內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行是否有效。

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