趙雪芬

【摘要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的稅收實(shí)施營改增政策，即營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?。該政策是我國近幾年來才開始實(shí)行的，同時(shí)也是我國稅收政策改革的產(chǎn)物。由于營改增政策的實(shí)施，使得我國的企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上得到了相應(yīng)的緩解，從而給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不同程度的推進(jìn)。除此之外，該政策也對各個(gè)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算產(chǎn)生相對影響。本篇文章針對營改增對企業(yè)會計(jì)核算及稅收的影響展開研究討論，以供讀者參考。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)會計(jì)核算；企業(yè)稅收；影響

引言

營改增政策是指營業(yè)稅改為增值稅，此項(xiàng)政策出臺于2011年，并且在之后的實(shí)行過程中得到良好的反響。其中，營業(yè)稅與增值稅是我國一直在實(shí)行的兩種稅收政策，在很大程度上推進(jìn)了我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。不過，隨著政策的持續(xù)實(shí)施，政策中的一些問題和缺陷也顯露無疑。所有，為了解決存在的問題與缺陷，營改增政策開始施行，這也是當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展趨勢。

一、施行營改增的重要意義

2016年5月1日，我國推行全面的營改增。在我國所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)政策改革中，營改增具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，營改增的實(shí)施簡化和合并了企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目，消除了營業(yè)稅和增值稅相互限制的不良影響，同時(shí)也減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠更富有積極性、更高效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。其次，營改增的實(shí)施有利于優(yōu)化和調(diào)整我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加快了交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)快速增長。最后，營改增的實(shí)施有效避免了重復(fù)征稅，為企業(yè)創(chuàng)建了更加公平的稅收環(huán)境與競爭環(huán)境。

二、營改增的實(shí)施對企業(yè)會計(jì)核算的影響

（一）營改增的實(shí)施對企業(yè)成本、收入核算的影響

營業(yè)稅與增值稅具有不同的稅收屬性，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在價(jià)格之中計(jì)入營業(yè)成本、營業(yè)收入；而增值稅是價(jià)外稅，價(jià)稅分離，計(jì)入營業(yè)成本、營業(yè)收入的只有價(jià)格。這樣，在流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以和銷項(xiàng)稅額相抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的主要依據(jù)是開具增值稅專用發(fā)票，因此，企業(yè)在購買商品或服務(wù)時(shí)，會有針對性地去選擇。由于營改增的實(shí)施，對企業(yè)成本和收入的核算都產(chǎn)生了影響，影響的結(jié)果為剔除了包含在成本和收入中的稅額。

（二）營改增的實(shí)施對票務(wù)管理的影響

增值稅專用發(fā)票作為購買方抵扣銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，會直接影響交易雙方的經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益。營改增的實(shí)施，對票務(wù)管理產(chǎn)生影響的同時(shí)，也對企業(yè)提出了更高要求。企業(yè)相關(guān)部門必須嚴(yán)格加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票領(lǐng)取以及使用的管理。對于開具增值稅發(fā)票的相關(guān)印章、開票規(guī)范性、開票時(shí)間、開票種類，都要進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保票務(wù)開具的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

（三）營改增的實(shí)施對企業(yè)現(xiàn)金流、利潤核算的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤受繳納稅款、成本以及收入等因素的影響。以建筑業(yè)業(yè)為例來講，在實(shí)施營改增之前，企業(yè)要根據(jù)合理測算的工程完工進(jìn)度來預(yù)繳稅款，預(yù)繳稅款的金額通常大于實(shí)際應(yīng)繳納的稅款額，也造成了經(jīng)濟(jì)利潤的低水平。

三、營改增對企業(yè)稅收的影響

（一）對小規(guī)模納稅人的影響

在“營改增”稅收制度實(shí)施之前，小規(guī)模納稅人是以5%的營業(yè)稅和3%的增值稅進(jìn)行納稅的，而在“營改增”稅收制度實(shí)施之后，不符合增值稅稅率的小規(guī)模納稅人是按照3%的稅率繳納增值稅，也就是說小規(guī)模納稅人所需繳納的稅額從原來的按5%改為了3%，而這就使多一半的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)大幅度降低。由此可見，“營改增”稅收制度的實(shí)施對小規(guī)模納稅人而言無疑是一個(gè)大喜訊，一方面有效降低了企業(yè)的稅負(fù)，另一方面也對小規(guī)模納稅人的存在價(jià)值予以了充分肯定。

（二）對一般納稅人的影響

制造型企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)均屬于一般納稅人，但由于“營改增”稅收政策的提出，一般納稅人的所需繳納的增值稅是可以由進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，這三者之間又有了較大的差別。對于服務(wù)型企業(yè)而言，作為其第一資源的人力資本在其企業(yè)資本中占著很大的比例，而這也正是服務(wù)型企業(yè)最為突出的特點(diǎn)。服務(wù)型企業(yè)的利潤主要是由提供服務(wù)來創(chuàng)造，其盈利類型完全屬于服務(wù)盈利，這就導(dǎo)致企業(yè)不能通過其它收入產(chǎn)生的成本而引進(jìn)增值稅發(fā)票，也就沒有了可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致服務(wù)型企業(yè)在“營改增”稅收政策下稅負(fù)明顯增加。相比于服務(wù)型企業(yè)，對于制造型企業(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)而言，“營改增”稅收政策的實(shí)施還是有一定的益處的，這是因?yàn)橹圃煨推髽I(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)有一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，在用這些稅額抵扣了部分增值稅額后，企業(yè)整體的稅務(wù)是減少的。

（三）對交通運(yùn)輸企業(yè)稅收的影響

相對于交通運(yùn)輸行業(yè)而言，其稅收方式主要有能源、人工、修理等方面的花費(fèi)。而在這些費(fèi)用中，能夠用于引進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的成本卻不多，這主要是由于交通運(yùn)輸工具的使用時(shí)間較長，企業(yè)并不需要每年都購置設(shè)備，而企業(yè)用于修理設(shè)備、更新零件的費(fèi)用又不是很多，因此可以認(rèn)為，交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際能用于抵扣增值稅的金額是非常有限的，而這也就會導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的增加。在“營改增”稅收政策實(shí)施過程中，以公交、出租、輪渡等企業(yè)為代表的交通運(yùn)輸企業(yè)所需繳納的增值稅是通過簡易計(jì)稅來計(jì)算的，但從總體上說，我國對交通運(yùn)輸企業(yè)收取的稅額還是比較高的，因而我國的交通運(yùn)輸企業(yè)所面臨的稅收問題仍舊比較嚴(yán)峻。

四、結(jié)語

綜上所述，由于營改增稅收政策的實(shí)施，我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織得到有效發(fā)展，是我國經(jīng)濟(jì)稅收改革中比較重要的一項(xiàng)體制改革。營改增的實(shí)施使得企業(yè)的會計(jì)核算工作發(fā)生很大變化，由之前傳統(tǒng)的核算方式變的更加智能化，在很大程度上促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。同時(shí)，營改增的實(shí)施也使得企業(yè)稅收發(fā)生相應(yīng)的變化，強(qiáng)化了增值稅的作用，使企業(yè)的在一定程度上減輕了稅收的負(fù)擔(dān)，從而使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到較大提升。

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