【摘要】本文旨在對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)方面進(jìn)行分析，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的理論和實(shí)踐做一些前瞻性的初步探索。

【關(guān)鍵詞】上市公司環(huán)境審計(jì)；評(píng)價(jià)體系

一、環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的理論基礎(chǔ)

（一）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展包括三個(gè)基本原則：一是公平性原則，包括代內(nèi)的橫向公平和代際公平；二是持續(xù)性原則，持續(xù)性是指生態(tài)系統(tǒng)受到某種干擾時(shí)能保持其生產(chǎn)力的能力，資源的持續(xù)利用和生態(tài)系統(tǒng)的可持續(xù)性是保持人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的首要條件；三是共同性原則，由于地球的整體性和相互依存性，應(yīng)爭(zhēng)取全球共同的配合行動(dòng)，方能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

可持續(xù)發(fā)展理論對(duì)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系有著重要的意義。首先，可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和最終歸宿，環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)就是促進(jìn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展。其次，可持續(xù)發(fā)展是構(gòu)成環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的理論基礎(chǔ)。在建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系的過程中，需要時(shí)刻以可持續(xù)發(fā)展為理論基礎(chǔ)。另外，可持續(xù)發(fā)展的公平性原則也讓環(huán)境審計(jì)需時(shí)刻保持獨(dú)立，保持其公平性。將可持續(xù)發(fā)展作為環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的理論基礎(chǔ)，使得環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系不再局限于經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，同時(shí)還應(yīng)該包括對(duì)環(huán)境效益和社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。因此在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)時(shí)刻考慮體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展理念的指標(biāo)。

（二）外部經(jīng)濟(jì)理論

外部經(jīng)濟(jì)理論是指研究外部經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)對(duì)福利的影響以及如何限制或利用這些影響的理論。而所謂的外部性，是指在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，生產(chǎn)中或消費(fèi)者的活動(dòng)對(duì)其他消費(fèi)者或生產(chǎn)者產(chǎn)生的超越活動(dòng)主題范圍的厲害影響。有害的外部性影響稱為外部不經(jīng)濟(jì)性，即為外部費(fèi)用。在環(huán)境方面論述，如果是污染現(xiàn)象，那么這種外部費(fèi)用就是環(huán)境費(fèi)用。

市場(chǎng)失靈的主要表現(xiàn)即為外部不經(jīng)濟(jì)。在這個(gè)自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，人們常常忽視環(huán)境是無形價(jià)值，難以確定環(huán)境的所有權(quán)，因此不存在環(huán)境價(jià)值的市場(chǎng)，因此使得市場(chǎng)這只“看不見的手”在環(huán)境利益上失靈，比如開發(fā)礦產(chǎn)資源產(chǎn)生的污染（外部不經(jīng)濟(jì)性）非常嚴(yán)重，而諸如自然資源中的空氣、河水則被認(rèn)定為公共物品，導(dǎo)致無法進(jìn)入市場(chǎng)，但一些工廠和企業(yè)排出的廢氣和廢水造成環(huán)境污染，減少了這些自然資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值并且?guī)砹松鐣?huì)損壞，因此影響了每個(gè)人的生活。

二、上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

（一）環(huán)境經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)價(jià)值是以盡量少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得盡可能多的符合社會(huì)需要的勞動(dòng)成果。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)價(jià)值是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度，提出審計(jì)建議，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)價(jià)值和環(huán)境價(jià)值。

企業(yè)都是以經(jīng)濟(jì)效益為目的的，而上市公司作為企業(yè)的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)價(jià)值對(duì)于其的重要性不言而喻。對(duì)上市公司環(huán)境的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是指上市公司環(huán)境保護(hù)對(duì)其產(chǎn)生的直接或間接的經(jīng)濟(jì)效益，評(píng)價(jià)的根本目的根本是說是為了提高公司的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（二）環(huán)境生態(tài)價(jià)值評(píng)價(jià)內(nèi)容

生態(tài)價(jià)值又稱生態(tài)效益，它以生態(tài)系統(tǒng)的良性、高效循環(huán)為基礎(chǔ)，以降低產(chǎn)品或者服務(wù)在整個(gè)生命周期中對(duì)環(huán)境的影響和資源的消耗為前提，以滿足人們的需求、提高生活質(zhì)量為目的。

上市公司環(huán)境生態(tài)價(jià)值評(píng)價(jià)主要就是根據(jù)上市公司的環(huán)境管理以及環(huán)境保護(hù)情況，分析其具體的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程以及活動(dòng)對(duì)自然生態(tài)系統(tǒng)維護(hù)、保持和增值潛力產(chǎn)生影響。生態(tài)價(jià)值評(píng)價(jià)的目的是對(duì)公司運(yùn)作對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的影響，通過評(píng)價(jià)輔助公司做出相關(guān)決策。它著重從環(huán)境、管理、操作這三個(gè)方面出發(fā)，設(shè)計(jì)對(duì)公司環(huán)境保護(hù)、資源利用、污染排放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境意識(shí)整個(gè)方面的全方位評(píng)價(jià)。

（三）環(huán)境管理價(jià)值評(píng)價(jià)內(nèi)容

上市公司環(huán)境管理評(píng)價(jià)，是對(duì)公司環(huán)境管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、功能、運(yùn)行，以及成效的評(píng)價(jià)。企業(yè)環(huán)境管理及環(huán)境保護(hù)工作作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，在一定程度上反映了上市公司的管理水平和效率，通過開展上市公司環(huán)境管理方面的評(píng)價(jià)，可以更加有效、直觀地發(fā)行上市公司管理方面存在的主要問題，進(jìn)而制定相應(yīng)的改進(jìn)策略，規(guī)范企業(yè)運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。

三、建立上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的嚴(yán)峻性

（一）當(dāng)前我國(guó)的環(huán)境現(xiàn)狀

據(jù)一份關(guān)于對(duì)我國(guó)環(huán)境狀況的調(diào)查報(bào)告顯示，在幾年前，中國(guó)已經(jīng)在二氧化碳絕對(duì)排放量方面超過美國(guó)，成為全球最大的排放國(guó)。中國(guó)人均二氧化碳排放量已經(jīng)和歐洲相當(dāng)，并將在10年內(nèi)達(dá)到美國(guó)的人均水平。另外，據(jù)專家估算，我國(guó)每年因環(huán)境污染和破壞造成的損失高達(dá)2000多億元。因此我們可以想象由于環(huán)境而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失有多大。

眾所周知，自然資源是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的保障，而我國(guó)是一個(gè)人均自然資源擁有量相對(duì)貧乏的大國(guó)，資源對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期的制約因素。近10年來，我國(guó)每年消耗的資源約占世界總消耗量的25%。在資源消耗中，我國(guó)單位資源的產(chǎn)出水平大約相當(dāng)于，日本的1/20，美國(guó)的1/10，德國(guó)的1/6，在水資源、森林資源、耕地資源也都相對(duì)匱乏，但消耗量卻異常嚴(yán)重，因此我國(guó)資源缺乏，而大量的開采和使用造成資源的枯竭。

（二）我國(guó)企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)方面研究現(xiàn)狀

由于環(huán)境審計(jì)在我國(guó)才處于初級(jí)發(fā)展階段，盡管廣大學(xué)者已經(jīng)致力于對(duì)環(huán)境審計(jì)方面的研究，但其理論除了借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)之外，其環(huán)境審計(jì)的發(fā)展依舊仍處于探索階段，而對(duì)于評(píng)價(jià)體系的研究更是寥若晨星。且由于各種原因，環(huán)境審計(jì)依然有政府部門進(jìn)行主導(dǎo)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及公司內(nèi)部審計(jì)在這一塊涉及的則是少之又少。

環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，尚未形成完整的理論體系。國(guó)內(nèi)的學(xué)者在這一塊的涉及也僅僅是止于初步探索階段。由于環(huán)境問題日益嚴(yán)重，通過完善環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系來完善環(huán)境審計(jì)理論借以用于實(shí)踐，對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行評(píng)估、鑒證，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門的對(duì)環(huán)境的監(jiān)督作用已經(jīng)迫在眉睫。

（三）建立上市公司環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的緊迫性

由于企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系是審計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)和依據(jù)。而我國(guó)在評(píng)價(jià)體系方面的空白嚴(yán)重制約了環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，從而使得環(huán)境審計(jì)并沒有發(fā)揮到其應(yīng)有的作用。因此，建立起標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，為我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)提供標(biāo)準(zhǔn)是目前的當(dāng)務(wù)之急，發(fā)展環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系已經(jīng)迫在眉睫。

參考文獻(xiàn)：

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［2］陳正興.環(huán)境審計(jì)［M］.北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001：10-51

作者簡(jiǎn)介：

徐天（1993.03－），男，漢族，陜西延安人，西安思源學(xué)院商學(xué)院。