繆啟新

摘要：國(guó)家對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理和使用作了調(diào)整，將包括農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在內(nèi)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。但是實(shí)際工作中，間接費(fèi)用的支出和核算缺乏明確的可操作的規(guī)定，不同的農(nóng)業(yè)科研單位采用的方法不同，存在不規(guī)范、不統(tǒng)一的問(wèn)題，為了規(guī)范農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)間接費(fèi)用的使用，對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了分析，提出間接費(fèi)用預(yù)算、費(fèi)用計(jì)提、績(jī)效支出等會(huì)計(jì)核算方法的建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)；科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；間接費(fèi)用；核算

中圖分類號(hào)： F810.453 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A

文章編號(hào)：1002-1302（2016）11-0549-02

我國(guó)是個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，國(guó)家為了發(fā)展農(nóng)業(yè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新，近年來(lái)逐年加大對(duì)農(nóng)業(yè)科技的投入，農(nóng)業(yè)科研單位在農(nóng)業(yè)發(fā)展中的作用不斷增強(qiáng)，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理尤其重要。為此，針對(duì)2006年制定的系列科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法存在的問(wèn)題，2011年，財(cái)政部、科技部發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定的通知》），就相關(guān)國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和使用作了調(diào)整，將科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用[1]。一些地方財(cái)政部門，如江蘇省財(cái)政廳在《江蘇省農(nóng)業(yè)科技自主創(chuàng)新資金管理辦法》中，也按照《若干規(guī)定的通知》要求作出同樣的調(diào)整[2]。但是間接費(fèi)用的支出和核算，不同的農(nóng)業(yè)科研單位采用的方法不同，存在不規(guī)范、不統(tǒng)一的問(wèn)題，為了規(guī)范農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)間接費(fèi)用的使用和核算，針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行分析，并就核算方法提出相應(yīng)的建議。

1 《若干規(guī)定的通知》及地方財(cái)政部門對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的調(diào)整和要求

為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)科學(xué)研究工作活動(dòng)，提升科研項(xiàng)目科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，建立對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位科研成本補(bǔ)償機(jī)制，《若干規(guī)定的通知》及地方財(cái)政部門將科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用是科研項(xiàng)目研究過(guò)程中發(fā)生的、與科研項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用，主要是設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、專用材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、工作人員差旅費(fèi)、主持學(xué)術(shù)研討會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版等知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、無(wú)工資性收入人員的勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等。

間接費(fèi)用是農(nóng)業(yè)科研單位在組織實(shí)施科研項(xiàng)目過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要包括農(nóng)業(yè)科研單位為項(xiàng)目研究提供的現(xiàn)有農(nóng)業(yè)機(jī)械、試驗(yàn)用儀器設(shè)備及實(shí)驗(yàn)室、辦公用房、工具房，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及支付給科研人員的績(jī)效支出等。

間接費(fèi)用由農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用?？?jī)效支出按要求在對(duì)科研工作績(jī)效考核的基礎(chǔ)上，結(jié)合科研人員實(shí)績(jī)，由農(nóng)業(yè)科研單位結(jié)合國(guó)家績(jī)效工資有關(guān)規(guī)定統(tǒng)籌安排。

2 間接費(fèi)用支出和核算的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

根據(jù)《若干規(guī)定的通知》等要求，間接費(fèi)用主要用于以下4個(gè)方面的支出：科研項(xiàng)目使用農(nóng)業(yè)科研單位現(xiàn)有的實(shí)驗(yàn)室、辦公用房、工具房等建筑屋和試驗(yàn)用儀器設(shè)備、農(nóng)業(yè)機(jī)械的消耗；水、電、氣、暖的消耗；管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出；科研人員績(jī)效支出。

2.1 科研項(xiàng)目使用農(nóng)業(yè)科研單位現(xiàn)有的實(shí)驗(yàn)室等建筑屋和試驗(yàn)用儀器設(shè)備的消耗

建筑物及儀器設(shè)備在使用過(guò)程中存在有形的和無(wú)形的消耗，這一消耗在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)間接費(fèi)用中列支，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的消耗由使用和受益對(duì)象負(fù)擔(dān)的原則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)按照確定的折舊方法對(duì)所使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，借記“制造費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目[3]。固定資產(chǎn)的消耗列入當(dāng)期的費(fèi)用和支出，由當(dāng)期的收入負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入單位支出[4]。

由此可以看出，事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)固定資產(chǎn)折舊核算方法不同，事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊不能計(jì)入農(nóng)業(yè)科研單位支出，也就不能計(jì)入科研項(xiàng)目成本。因此《若干規(guī)定的通知》等規(guī)定的間接費(fèi)用用于儀器設(shè)備及房屋消耗的支出，實(shí)際工作中無(wú)法直接列為科研項(xiàng)目的支出，如果單位采用計(jì)提儀器設(shè)備及房屋消耗的支出，《若干規(guī)定的通知》也沒(méi)有明確歸集的科目。

2.2 水、電、氣、暖的消耗

農(nóng)業(yè)科研單位有其自身的特點(diǎn)，科研工作不僅僅在實(shí)驗(yàn)室，絕大部分的工作是在田間、苗圃和試驗(yàn)基地，實(shí)際工作中沒(méi)有辦法做到1個(gè)項(xiàng)目安裝1個(gè)水、電、氣表來(lái)計(jì)量使用量。目前農(nóng)業(yè)科研單位通常做法是，根據(jù)一定時(shí)間內(nèi)單位水、電、氣、暖使用總量統(tǒng)一繳納，再由單位分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科研項(xiàng)目。每個(gè)科研項(xiàng)目分?jǐn)偠嗌?，不同的單位采用不同的辦法，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，分?jǐn)偟馁M(fèi)用難以保證與實(shí)際使用數(shù)相符，科研項(xiàng)目支出核算不準(zhǔn)確。

2.3 有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出

管理費(fèi)用只是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，涵蓋的內(nèi)容比較廣，難以準(zhǔn)確確認(rèn)，正因?yàn)檫@一原因，《若干規(guī)定的通知》將以往頒布的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法中的管理費(fèi)用改為間接費(fèi)用，據(jù)了解在實(shí)際工作中農(nóng)業(yè)科研單位也很難從間接費(fèi)用中支出這一“有關(guān)管理費(fèi)用”。

2.4 績(jī)效支出

根據(jù)《事業(yè)單位工作人員收入分配制度改革實(shí)施辦法》（國(guó)人部發(fā)〔2006〕59號(hào)），國(guó)家對(duì)事業(yè)單位績(jī)效工資分配實(shí)行總量調(diào)控，事業(yè)單位在上級(jí)主管部門核定的績(jī)效工資總量?jī)?nèi)，按照規(guī)范的分配程序和要求，進(jìn)行本單位績(jī)效工資的分配。

農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支的績(jī)效支出，目前存在2種做法，一是計(jì)入上級(jí)主管部門核定的農(nóng)業(yè)科研單位績(jī)效工資總量；二是不計(jì)入上級(jí)主管部門核定的農(nóng)業(yè)科研單位績(jī)效工資總量。

第一種方式因?yàn)榭?jī)效支出計(jì)入上級(jí)主管部門核定的績(jī)效工資總量，科研人員承擔(dān)科研項(xiàng)目再多，科研工作績(jī)效水平再高，績(jī)效工資總量也不得突破，因此不能調(diào)動(dòng)科研人員積極性。第二種方式績(jī)效支出不計(jì)入上級(jí)主管部門核定的績(jī)效工資總量，雖然能夠調(diào)動(dòng)科研人員爭(zhēng)取科研項(xiàng)目和從事科學(xué)研究的積極性，但沒(méi)有明確的政策依據(jù)，是否規(guī)范不得而知。

2.5 財(cái)政集中支付下的間接費(fèi)用支出

農(nóng)業(yè)科研單位收到的財(cái)政科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)都實(shí)行了財(cái)政集中支付，財(cái)政部門是按照每個(gè)科研項(xiàng)目下?lián)芸蒲薪?jīng)費(fèi)，不分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。按照財(cái)政部門集中支付的規(guī)定，實(shí)行財(cái)政集中支付的財(cái)政項(xiàng)目資金是不允許向單位基本銀行賬戶轉(zhuǎn)撥的。因此，科研項(xiàng)目使用農(nóng)業(yè)科研單位現(xiàn)有的試驗(yàn)儀器設(shè)備、農(nóng)業(yè)機(jī)械及實(shí)驗(yàn)室等的消耗、水、電、氣、暖的攤銷，農(nóng)業(yè)科研單位都無(wú)法從科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中收取。績(jī)效支出雖然可以從各個(gè)科研項(xiàng)目中單獨(dú)發(fā)放，但不利于單位加強(qiáng)管理、集中考核、統(tǒng)一發(fā)放。

3 間接費(fèi)用核算方法的建議

3.1 調(diào)整間接費(fèi)用科學(xué)化、精細(xì)化預(yù)算

按照直接費(fèi)用扣除儀器設(shè)備購(gòu)置費(fèi)后數(shù)額和規(guī)定的比例，測(cè)算出間接費(fèi)用額度，將間接費(fèi)用支出內(nèi)容由原來(lái)的模糊的4個(gè)方面調(diào)整為確切的3個(gè)方面，即實(shí)驗(yàn)室等建筑屋和試驗(yàn)儀器設(shè)備消耗；水、電、氣、暖消耗；科研人員績(jī)效支出。

對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)預(yù)算，根據(jù)科研項(xiàng)目使用農(nóng)業(yè)科研單位現(xiàn)有的實(shí)驗(yàn)室等建筑屋和試驗(yàn)儀器設(shè)備的數(shù)量、價(jià)值和時(shí)間，測(cè)算其相應(yīng)的消耗支出編制預(yù)算；依據(jù)科研項(xiàng)目特點(diǎn)，由單位后勤管理部門參與，測(cè)算科研項(xiàng)目實(shí)施期間需消耗的水、電、氣、暖等費(fèi)用額度編制預(yù)算；在核定的績(jī)效支出額度內(nèi)、按照績(jī)效支出相關(guān)要求編制績(jī)效支出預(yù)算。

3.2 改進(jìn)財(cái)政集中支付下的間接費(fèi)用撥付方式

實(shí)行財(cái)政集中支付的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門應(yīng)允許農(nóng)業(yè)科研單位，依據(jù)批復(fù)的科研項(xiàng)目預(yù)算書(shū)，在間接費(fèi)用額度內(nèi)，將間接費(fèi)用直接向農(nóng)業(yè)科研單位基本銀行賬戶轉(zhuǎn)撥。

3.3 間接費(fèi)用列支實(shí)驗(yàn)室等建筑屋和試驗(yàn)用儀器設(shè)備的消耗

依據(jù)使用實(shí)驗(yàn)室等建筑屋和試驗(yàn)儀器設(shè)備消耗的支出預(yù)算，在科研項(xiàng)目實(shí)施期間，按年進(jìn)行費(fèi)用計(jì)提，記入農(nóng)業(yè)科研單位“專用基金——修購(gòu)基金”科目中，并將資金向基本賬戶轉(zhuǎn)撥。分科研項(xiàng)目借記“事業(yè)支出”科目，貸記“專用基金”科目，借記“銀行存款——基本賬戶”科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的消耗由使用和受益對(duì)象負(fù)擔(dān)的原則，同時(shí)增強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位房屋維修、儀器設(shè)備添置和更新的能力。

3.4 間接費(fèi)用列支水、電、氣、暖的消耗

對(duì)于科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中使用的水、電、氣、暖，如果條件許可，按科研項(xiàng)目分別裝表單獨(dú)計(jì)量，則按實(shí)際使用數(shù)計(jì)費(fèi)；如果條件不許可，不能分科研項(xiàng)目裝表單獨(dú)計(jì)量的，則依據(jù)實(shí)驗(yàn)室、試驗(yàn)田等水、電、氣、暖消耗總量、科研項(xiàng)目數(shù)和各自使用時(shí)間，結(jié)合間接費(fèi)用中水、電、氣、暖費(fèi)用預(yù)算額，由后勤管理部門參與計(jì)算，按季或年進(jìn)行分?jǐn)?。農(nóng)業(yè)科研單位統(tǒng)一繳納相關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款——基本賬戶”。分?jǐn)倳r(shí)，分科研項(xiàng)目借記“事業(yè)支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目，同時(shí)轉(zhuǎn)撥資金，借記“銀行存款——基本賬戶”科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。

3.5 間接費(fèi)用列支績(jī)效支出

遵循公開(kāi)、公平、公正的原則，農(nóng)業(yè)科研單位制定單位具體的管理辦法，在對(duì)科研工作進(jìn)行績(jī)效考核的基礎(chǔ)上，結(jié)合科研人員業(yè)績(jī)，合理統(tǒng)籌安排績(jī)效支出。同時(shí)為了調(diào)動(dòng)科研人員承擔(dān)科研項(xiàng)目、從事科學(xué)研究的積極性，提升科研人員工作績(jī)效水平，省級(jí)人社部門應(yīng)明確規(guī)定績(jī)效支出不計(jì)入核定的績(jī)效工資總量。

在此前提下，在績(jī)效支出預(yù)算內(nèi)，按每人的績(jī)效水平發(fā)放科研人員績(jī)效支出，分科研項(xiàng)目借記“事業(yè)支出”科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，農(nóng)業(yè)科研單位具有與其他科研單位不同的特點(diǎn)，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理過(guò)程中會(huì)不斷遇到新情況、新問(wèn)題，一方面財(cái)務(wù)工作人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、提出建議，另一方面，上級(jí)主管部門應(yīng)根據(jù)農(nóng)業(yè)科研單位和農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目的特點(diǎn)，結(jié)合基層財(cái)務(wù)人員提出的意見(jiàn)和建議，出臺(tái)與農(nóng)業(yè)科研單位相適應(yīng)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研工作的開(kāi)展和農(nóng)業(yè)科技工作的創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)：

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