王曉東

內(nèi)部審計工作不同于國家審計和社會審計，有其獨特的特點，近年來基層內(nèi)部審計機構在保障經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，取得了一定成效。但目前基層內(nèi)部審計工作還存在著許多不容忽視的問題：一是內(nèi)部審計機構設置不合理，作用發(fā)揮不充分；二是審計工作重點不突出，問題整改落實難；三是內(nèi)部審計人員能力一般化，綜合素質不夠高；四是內(nèi)部審計宣傳培訓不到位，信息交流不暢通。針對前述問題，作者進行了深刻分析，從制度建設、隊伍建設、管理體制、質量控制、理論研究、宣傳文化建設六個方面提出了進一步提高基層內(nèi)部審計工作質量的辦法措施。

一、目前基層內(nèi)部審計工作存在的突出問題及原因

雖然基層內(nèi)部審計工作近年來有了較快發(fā)展和提升，但在實際工作中內(nèi)部審計工作的開展并不均衡。例如：內(nèi)部審計的普及、審計力度及審計工作質量等都還存在很大差異，特別是基層內(nèi)部審計的工作質量，存在的差異就更大。一個單位的內(nèi)部審計工作質量，一方面體現(xiàn)出這個單位的內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質、工作能力及內(nèi)部審計地位和工作水平，另一方面也體現(xiàn)出一個單位的內(nèi)部控制發(fā)揮作用的程度和經(jīng)濟管理水平，所以努力提高基層內(nèi)部審計工作質量是發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用的前提條件。

（一）內(nèi)部審計機構設置不合理，作用發(fā)揮不充分。在內(nèi)部審計機構的設置上，國家審計署和中國內(nèi)審協(xié)會在《內(nèi)部審計基本準則》中規(guī)定“內(nèi)部審計機構的設置應考慮組織的性質、規(guī)模、內(nèi)部治理結構及相關規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員?！边@一規(guī)定明確了設立內(nèi)部審計機構的前提和范圍，也包含了有的組織或單位可以不設立內(nèi)部審計機構?！秾徲嬍痍P于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也明確了在不設內(nèi)部審計機構的單位，可以授權單位內(nèi)設機構履行內(nèi)部審計職責，這樣一來，有一部分組織或單位出于機構、編制、專業(yè)人員及自身利益等相關因素的考慮，不設立內(nèi)部審計機構，不配備專職內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計職責由其他機構或人員負責，如由財務管理部門或紀檢監(jiān)察人員兼任并履行內(nèi)部審計職責。這種狀態(tài)下的審計工作失去了內(nèi)部審計本身應具有的相對獨立性和權威性，而這些機構或人員一般不具備內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)資格和專業(yè)技能，在實施內(nèi)部審計工作中影響了內(nèi)部審計的工作質量。同時內(nèi)部審計機構隸屬于財會部門，把審計者與被審計者合并在一起，成了財務的內(nèi)部監(jiān)督，失去了審計的獨立性和審計的基本職能，不符合“規(guī)定”中強調(diào)的“獨立的內(nèi)部審計機構”的要求，從而影響內(nèi)部審計工作質量。

（二）內(nèi)部審計工作重點不突出，問題整改落實難。根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)審機構的審計范圍為：①財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算；②財政財務收支及其有關的經(jīng)濟活動；③經(jīng)濟效益；④內(nèi)部控制制度；⑤經(jīng)濟責任；⑥建設項目預（概）算、決算審計等八個方面。但是從目前基層內(nèi)審工作的實際情況看，內(nèi)審機構的審計范圍還僅局限于財政、財務收支及其有關經(jīng)濟活動等方面，審計的重點不突出，這種單純的財務收支審計，只能提出問題，治標不治本，審計結論難以促進單位內(nèi)控制度的建立和完善，同時也難以發(fā)揮其評價作用和咨詢作用。此外，在對系統(tǒng)下屬機構進行審計時，當發(fā)現(xiàn)有正在進行的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)、嚴重損失浪費的行為和出現(xiàn)阻撓、妨礙審計工作以及拒絕提供有關資料的情況，內(nèi)審人員只有經(jīng)部門或單位負責人同意后，才能做出一些臨時性的處理決定。對于內(nèi)審人員而言，由于缺乏必要的職權，發(fā)現(xiàn)問題后不能立即解決，而是取決于部門或單位負責人的意志。

（三）內(nèi)部審計人員業(yè)務一般化，綜合素質不夠高。目前，已建立起的內(nèi)審機構的審計人員業(yè)務水平參差不齊、綜合素質不高的現(xiàn)象十分普遍，主要包括財務知識薄弱、財務分析能力欠缺、財經(jīng)法規(guī)意識不強、管理知識不足、書面或口頭表達能力差等方面?？傮w說，內(nèi)審質量不高，關鍵是內(nèi)審人員的知識面狹窄和知識結構無體系。在審計業(yè)務種類方面，目前相當一部分內(nèi)審組織無法開展多項審計業(yè)務，加之多數(shù)內(nèi)審人員職業(yè)追求不強烈，安于現(xiàn)狀，進取心不強，工作缺乏主動性和創(chuàng)造性。

（四）內(nèi)部審計宣傳培訓不到位，信息交流不暢通。為了更好地開展工作，內(nèi)部審計人員不但應熟知單位的經(jīng)濟政策和管理制度，還應了解明確上級及相關業(yè)務部門的政策，才能在實際工作中貫徹執(zhí)行。然而現(xiàn)實工作中，基層大多數(shù)內(nèi)審機構對審計署及中國內(nèi)部審計協(xié)會相繼出臺了一系列內(nèi)部審計準則及其實施細則，宣傳不到位，培訓不及時，內(nèi)審人員也未能及時掌握和了解上級及相關業(yè)務部門的精神，參加學習培訓的機會少，各內(nèi)審機構之間相互交流不多，信息不暢，影響了審計質量，不能有效防范審計風險。

二、進一步提高基層內(nèi)部審計質量的對策建議

審計質量是審計工作的生命線，審計質量的高低，直接影響著審計結果的開發(fā)利用效果，同時也直接關系到審計機構的信譽?；鶎觾?nèi)部審計如何充分發(fā)揮其熟悉內(nèi)部機構、業(yè)務流程、管理模式等方面的優(yōu)勢，在審計效率、質量、風險、責任之間，選擇既能提高審計效率和質量，又能規(guī)避審計風險與責任，從而更好地實現(xiàn)審計目標，是目前內(nèi)部審計工作亟待解決的重要問題。

（一）健全制度，著力推動內(nèi)部審計規(guī)范發(fā)展。沒有規(guī)矩不成方圓。完善制度，使工作有章可循，是提高審計質量的有效保障。內(nèi)部審計應根據(jù)審計決策目標和質量管理的要求，制定相關制度，規(guī)范內(nèi)部審計行為，加大內(nèi)審工作科技含量，不斷提高內(nèi)審工作質量。要結合本單位的實際情況建立健全各項審計制度，用規(guī)章制度規(guī)范和管理內(nèi)審工作，加快內(nèi)部審計工作的制度化和規(guī)范化建設步伐。

（二）理順管理體制，盡快實行內(nèi)部審計協(xié)會管理。目前，我國的內(nèi)部審計尚未擺脫計劃體制的影響，國家審計在管理和指導內(nèi)部審計時，偏重于行政命令的方法。按照目前形勢發(fā)展的要求，這種方式應有所改變。要借鑒部分地方加強內(nèi)部審計的成功經(jīng)驗，建立由內(nèi)部審計協(xié)會管理基層內(nèi)審機構和人員制度。由內(nèi)部審計協(xié)會來進行指導、監(jiān)督，自上而下的落實協(xié)會管理，建立全國統(tǒng)一的內(nèi)部審計管理體系。

（三）堅持以人為本，努力抓好內(nèi)部審計隊伍建設。內(nèi)部審計工作的特殊性，決定了審計人員必須具有較高的綜合素質，包括良好的道德素養(yǎng)、豐富的專業(yè)知識、較強的宏觀分析能力、協(xié)調(diào)溝通能力以及較高的文字綜合能力等。內(nèi)部審計隊伍建設是基層內(nèi)部審計的一項根本性、長遠性建設，是內(nèi)部審計建設的重中之重。

（四）加強內(nèi)部監(jiān)管，切實提高內(nèi)部審計工作質量。要嚴格按照《內(nèi)部審計基本準則》的要求，緊扣各個審計環(huán)節(jié)，堅持原則標準開展審計。一是進行審計全過程控制。首先要認真編制審計計劃。周密安排審前準備工作，做到科學合理，全面考慮；其次要加強實施中的指導和監(jiān)督。在審計實施中，要加強指導，促使審計人員以最經(jīng)濟、最合理的審計程序獲取支持審計結論的審計證據(jù)。督導人員適時檢查、指導，現(xiàn)場解決發(fā)現(xiàn)的問題和存在的分歧，確保審計程序按計劃實施。對涉及到的新問題或審計人員拿不準的問題，通過查閱資料、向專家咨詢、開會討論等方式解決，使審計證據(jù)能充分支持對審計事項的認定。

（五）促建審計文化，持續(xù)創(chuàng)建內(nèi)部審計和諧環(huán)境。各級領導要充分理解和支持內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部審計的職業(yè)文化建設，提高內(nèi)部審計職業(yè)的吸引力。要積極動員內(nèi)審人員加入內(nèi)部審計協(xié)會，建立相互交流機制，按照學以致用、學用結合的原則，積極開展審計人員間審計方法和技巧的交流，通過“傳、幫、帶”，充分發(fā)揮骨干的帶動輻射作用，做到互幫互教，共同提高綜合技能。