何迎

摘要：文章主要對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理進(jìn)程中內(nèi)部控制的應(yīng)用及相關(guān)問題進(jìn)行闡述。具體結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)程中存在體制完善性缺乏以及內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性等實(shí)況，提出了建設(shè)組織機(jī)構(gòu)、完善監(jiān)管體制、構(gòu)建電子網(wǎng)絡(luò)控制系統(tǒng)等建議，希望在優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量方面有所幫助。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)體制；內(nèi)部管理；會(huì)計(jì)信息；對策

近些年，國內(nèi)醫(yī)療體制改革的腳步從未停歇，傳統(tǒng)型財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)不能滿足新時(shí)期社會(huì)發(fā)展的需求，建立健全高效型醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系已經(jīng)被提到醫(yī)院建設(shè)發(fā)展的日程上，其能夠?yàn)獒t(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提升注入能量[1]。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建設(shè)與應(yīng)用，為精細(xì)化管理等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。本文主要結(jié)合相關(guān)問題，對強(qiáng)化內(nèi)部控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理進(jìn)程中應(yīng)用效率的措施進(jìn)行研究。

一、概述醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的基本含義

通常情況下，內(nèi)部控制是針對某一經(jīng)濟(jì)主體，以維護(hù)其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)行的安全性為目標(biāo)，此時(shí)內(nèi)部控制可以被視為一種整體性的控制體系，以確保內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的科學(xué)性、合理性和完整性。對于醫(yī)療單位而言，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建立健全，能夠大幅度地提升財(cái)務(wù)體制建設(shè)質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員對內(nèi)部財(cái)務(wù)信息管理能力，為醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作效率的提升注入能量。這一體系在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域中的建設(shè)與應(yīng)用，發(fā)揮的作用是不可比擬的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制不斷改革發(fā)展的進(jìn)程中，醫(yī)院作為經(jīng)濟(jì)主體的一種類型，積極探究強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平是極為必要的。

二、目前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)程中存在的不足

（一）對內(nèi)部控制性質(zhì)認(rèn)識缺乏全面性

在醫(yī)療體制改革發(fā)展進(jìn)程中，眾多二甲、三甲醫(yī)院已經(jīng)深刻認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在確保資金流動(dòng)順暢性、科研成果高效產(chǎn)出等方面發(fā)揮的作用，但是在應(yīng)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系時(shí)卻表現(xiàn)出眾多缺陷。例如將財(cái)務(wù)審計(jì)部門與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制部門的職能混淆在一起，誤以為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)體制的建設(shè)與應(yīng)用，等同于內(nèi)部控制體系實(shí)效性發(fā)揮的環(huán)境。目前很多醫(yī)院對內(nèi)部控制性質(zhì)的認(rèn)識上均存在一定的偏差，沒有深刻地認(rèn)識到其在降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)率、維護(hù)院內(nèi)資產(chǎn)安全性、成本壓縮、提升醫(yī)院管理效率、強(qiáng)化資金使用效率以及流通性等諸多方面發(fā)揮的作用。

（二）內(nèi)部控制體制缺乏完善性

陳舊化的財(cái)務(wù)管理理念與形式在眾多醫(yī)院發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)根深蒂固，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的應(yīng)用僅僅停留在政策導(dǎo)向?qū)哟紊?，在?nèi)部管理體制的建設(shè)環(huán)節(jié)上仍存在較大的缺陷?；卺t(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行管理進(jìn)程中，與多個(gè)職能部門產(chǎn)生牽連，以及沒有一套與之相匹配的規(guī)章機(jī)制輔助這一實(shí)際狀況，最終使“撿了芝麻，丟了西瓜”這一現(xiàn)象衍生出來。另外，在資產(chǎn)管理機(jī)制的編制與推行的環(huán)節(jié)中，沒有得到與資產(chǎn)虧損相關(guān)的責(zé)任追究機(jī)制的協(xié)助，這在很大程度上增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。盡管大部分醫(yī)院的內(nèi)部控制體系在編制上體現(xiàn)出全面性，但是其在實(shí)踐過程中所取得的效果是不盡如人意的，其監(jiān)督體制、責(zé)任追究機(jī)制的實(shí)效性被掩蓋，形同虛設(shè)?？傊?，因?yàn)獒t(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制在編制上缺乏完善性，致使院內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、各職能部門在對該體制的理解與認(rèn)識上存在一定的偏差，對醫(yī)療事業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生了負(fù)面影響，也增加了虛假確認(rèn)收入，甚至是私吞公有財(cái)產(chǎn)等現(xiàn)象發(fā)生的概率。

（三）內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)缺乏合理性

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門最大的功效之一是對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用的實(shí)效性進(jìn)行客觀點(diǎn)評，在此基礎(chǔ)上為財(cái)務(wù)管理人員提出具有建設(shè)性的建議。但是實(shí)際上很多醫(yī)院僅僅是開設(shè)與內(nèi)部審計(jì)部門相關(guān)的機(jī)構(gòu)，將那些對審計(jì)程序略知一二的人員安置于工作崗位上，其在職責(zé)上與財(cái)務(wù)管理部門存在重疊的部分，可見其特質(zhì)性是嚴(yán)重缺乏的。內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)上合理性的缺乏還體現(xiàn)在院領(lǐng)導(dǎo)長期沒有給予足夠的重視，這在很大程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性，審計(jì)部門在追究異常狀況之時(shí)監(jiān)查、評估與維護(hù)的作用難以發(fā)揮出來。

三、強(qiáng)化內(nèi)部控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理進(jìn)程中應(yīng)用效率的對策

（一）建立健全醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)是基礎(chǔ)

醫(yī)院內(nèi)部組織建設(shè)的質(zhì)量直接關(guān)系著醫(yī)院事業(yè)發(fā)展的水平，醫(yī)院內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的建立健全，對醫(yī)院事業(yè)發(fā)展起到了導(dǎo)向的作用。也就是說醫(yī)院內(nèi)部組織是醫(yī)院發(fā)展的有效驅(qū)動(dòng)力之一，其最大的功效是使醫(yī)院各個(gè)部門各個(gè)工作人員的職責(zé)明確化，這樣各部門能夠各守其職、各盡其責(zé)、協(xié)同發(fā)展，在運(yùn)行的進(jìn)程中構(gòu)建出一個(gè)具有系統(tǒng)化、自我管治色彩、自行檢查工作質(zhì)量的內(nèi)部控制體系，此時(shí)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系協(xié)同性與制約性共存，大大降低了財(cái)務(wù)腐敗等問題發(fā)生的概率。

例如，會(huì)計(jì)與出納業(yè)務(wù)整合在一起，會(huì)計(jì)與出納員每日在固定的時(shí)間點(diǎn)上對賬目信息進(jìn)行核對，做到每日清算結(jié)算，從而規(guī)避了監(jiān)察工作沒有及時(shí)開展而造成財(cái)務(wù)錯(cuò)差現(xiàn)象的出現(xiàn)[2]。此外，醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)的建立健全，使財(cái)務(wù)收支款項(xiàng)的制定體現(xiàn)出科學(xué)性，主要體現(xiàn)在審核、批準(zhǔn)與付款等環(huán)節(jié)的細(xì)致化，從而實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的目標(biāo)。另外，醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)的建立健全，提升了醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的地位，強(qiáng)化了其權(quán)威性，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)信息更真實(shí)、透明，規(guī)章體制的建立與實(shí)施，也保證了醫(yī)院財(cái)務(wù)部門監(jiān)督管理功能的充分發(fā)揮。

（二）完善會(huì)計(jì)資金全程監(jiān)管體制，做好檔案資料管理工作

對于公立醫(yī)院來說，會(huì)計(jì)資金應(yīng)用形式應(yīng)被全程監(jiān)管，這在健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系中發(fā)揮了巨大作用，同時(shí)也提升了資金使用效率。完善會(huì)計(jì)資金全程監(jiān)管體制是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，是將醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制體系的實(shí)效性充分發(fā)揮出來的一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的“工程”。醫(yī)院財(cái)會(huì)人員做好財(cái)務(wù)管理工作是基礎(chǔ)，繼而落實(shí)會(huì)計(jì)核算電算化系統(tǒng)建設(shè)工作，從而保障資金收入與支出始終處于相對獨(dú)立的模式中，以此途徑去降低財(cái)會(huì)人員做假賬、盲目做賬等事件發(fā)生的概率。

對醫(yī)院藥品與醫(yī)療器械的購置、輸送、入庫、出庫、使用等環(huán)節(jié)所需資金實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化管理模式，其所發(fā)揮的實(shí)效性也是巨大的，具體可以總結(jié)為如下三點(diǎn)：一是推動(dòng)了財(cái)會(huì)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)進(jìn)程，確保了財(cái)務(wù)工作運(yùn)行的穩(wěn)定性；二是與資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全部財(cái)務(wù)信息均被整合進(jìn)數(shù)據(jù)庫中，為財(cái)務(wù)監(jiān)管工作效率的提升奠定了基礎(chǔ)，具體體現(xiàn)在各個(gè)環(huán)節(jié)資金支出的方向均有專員記錄，（特別是在會(huì)計(jì)資金操作、運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上，審計(jì)步驟是極為嚴(yán)格的，出票環(huán)節(jié)也是極為仔細(xì)的），并將各類出票統(tǒng)合進(jìn)財(cái)務(wù)檔案管理體系中；三是提升了對醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化檔案管理工作的重視程度，這是因?yàn)椴徽撌窃卺t(yī)院財(cái)務(wù)管理或是監(jiān)控環(huán)節(jié)，均需要全面、精確的數(shù)據(jù)信息提供幫襯，正因如此，醫(yī)院在出票進(jìn)程中，紙質(zhì)檔案與電子檔案同步進(jìn)行，紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的制定與保管具體是由醫(yī)院檔案室負(fù)責(zé)，檔案在保管三十年之內(nèi)不可廢除及在內(nèi)容上做出改動(dòng)，而電子檔案應(yīng)該被存儲于光盤或硬盤內(nèi)。無論是紙質(zhì)檔案還是電子檔案的保管，其環(huán)境務(wù)必清潔衛(wèi)生，并且信息資源定期地被輸送與記錄，從而避免或杜絕了數(shù)據(jù)信息丟失這一現(xiàn)象的發(fā)生[3]。因此，為了確保醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理中內(nèi)部控制得到切實(shí)的應(yīng)用，且體現(xiàn)出一定的價(jià)值，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化檔案管理機(jī)制實(shí)施調(diào)整與優(yōu)化是極為必要的。

（三）創(chuàng)造良好的醫(yī)院環(huán)境，做好預(yù)算管理體制的建設(shè)工作

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系若想得到切實(shí)的應(yīng)用，對良好的醫(yī)院文化環(huán)境表現(xiàn)出強(qiáng)烈的依賴性，內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提升，宣傳工作是不容忽視的環(huán)節(jié)，借此途徑應(yīng)使全院人員從思想上認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的應(yīng)用在醫(yī)療事業(yè)持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮的關(guān)鍵作用，把內(nèi)部控制體制演變成一項(xiàng)系統(tǒng)性工程被長期建設(shè)。此外，為了內(nèi)部控制的應(yīng)用創(chuàng)造良好的條件，做好醫(yī)院內(nèi)部文化建設(shè)工作也是極為必要的，要使全院人員的思想受到優(yōu)質(zhì)文化的感染與熏陶，在積極向上的環(huán)境中工作，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用效率也會(huì)有顯著提升。

預(yù)算管理體制的建立健全，是推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)與應(yīng)用的有效方式之一。各科室各項(xiàng)預(yù)算務(wù)必要應(yīng)用整體化預(yù)算模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，確保每一項(xiàng)預(yù)算資金均納入醫(yī)院整體資金預(yù)算管理體系中，同時(shí)參照本院醫(yī)療事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對現(xiàn)有的預(yù)算管理體制進(jìn)行調(diào)整，以此去實(shí)現(xiàn)拓寬各科室預(yù)算范疇的目標(biāo)，從而確保預(yù)算管理體制應(yīng)用的精確性與嚴(yán)謹(jǐn)性。此時(shí)醫(yī)院每一筆資金的流出均被詳細(xì)地列入預(yù)算管理體系中，繼而預(yù)算機(jī)構(gòu)再對其進(jìn)行細(xì)致地審查詳批，從而確保醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)人員能有序地依照預(yù)算項(xiàng)目落實(shí)各項(xiàng)工作，在預(yù)算機(jī)構(gòu)與審計(jì)部門的協(xié)助下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制應(yīng)用情況得到整體化監(jiān)管，成本控制、采購管理與資產(chǎn)管理等工作效率得到顯著提升。

（四）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門，加大對財(cái)務(wù)管理人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)力度

內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)的質(zhì)量直接關(guān)系著內(nèi)部控制體系的應(yīng)用效率，其在建設(shè)的整個(gè)進(jìn)程中務(wù)必要體現(xiàn)出特色。其宗旨是確保財(cái)經(jīng)法紀(jì)的實(shí)效性、財(cái)務(wù)管理行為的合理性，最大限度地降低資源浪費(fèi)率，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化醫(yī)療事業(yè)運(yùn)行效率的大目標(biāo)。為了使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的預(yù)警功能發(fā)揮出來，其可以不定期地對財(cái)務(wù)部門、總務(wù)科、設(shè)備科、藥劑科、基建科等部門的常規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)查、評估，并提出可行性建議，從而將各類風(fēng)險(xiǎn)蔓延的勢頭扼殺在萌芽中。

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作性質(zhì)是較特殊的，財(cái)會(huì)人員在長時(shí)間內(nèi)很可能就固守一個(gè)崗位，這對其業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素質(zhì)的提升起到了負(fù)面作用，很多財(cái)務(wù)管理人員對內(nèi)部控制體系的應(yīng)用僅僅停留在每日記賬、算賬、報(bào)賬的環(huán)節(jié)上，這在很大程度上削弱了內(nèi)部控制體系維護(hù)資產(chǎn)安全，提高資源利用率方面的實(shí)效性。所以為了切實(shí)解決內(nèi)部控制體系應(yīng)用效率低下這一問題，提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，落實(shí)人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)工作是必要的。內(nèi)部審計(jì)部門在設(shè)置時(shí)，院領(lǐng)導(dǎo)一定要賦予其相應(yīng)的權(quán)力，將內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員配置其中，鼓勵(lì)其積極學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等相關(guān)知識，從而打造出由復(fù)合型人才組建的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系實(shí)用性的發(fā)揮提供高質(zhì)量的服務(wù)[4]。醫(yī)院還可以定期地派遣內(nèi)部審計(jì)人員去社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或高校學(xué)習(xí)深造，以達(dá)到強(qiáng)化自身實(shí)踐能力的目標(biāo)，最終使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的質(zhì)量有所保障。

四、結(jié)束語

受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理觀念與模式的影響，醫(yī)院在支票管理機(jī)制、財(cái)務(wù)審批機(jī)制以及收入管理規(guī)定等方面存在諸多的缺陷，這對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)構(gòu)成了一定的阻礙。因此，醫(yī)院迫切地需要建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)質(zhì)量與財(cái)會(huì)人員對內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的管理能力，為醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作效率的提升注入能量，也使財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院經(jīng)營管理與效益提高方面發(fā)揮更大的作用。

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