何雪亮

摘要：境外項目稅收籌劃是境外工程項目稅務(wù)管理中的一項非常重要工作，因為稅收籌劃成功與否會影響企業(yè)稅負(fù)增減，直接影響到項目的最終經(jīng)營成果。為降低境外項目的整體稅負(fù)，本文對阿爾及利亞房建項目稅收籌劃進行有利的探索，提出稅收籌劃的方法和管理措施。希望對我國 “走出去”相關(guān)企業(yè)提供參考借鑒，保證持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：房建項目；稅收籌劃；探析

阿爾及利亞政府在2011年“阿拉伯之春”爆發(fā)后，為了穩(wěn)定政局和改善民生，投入巨資到本國房建市場，首先該國政府投資506億美元建設(shè)200萬套保障房，另外2015年的新五年規(guī)劃中又計劃新建160萬套保障房，房建市場蓬勃發(fā)展。在該國房建市場中，眾多中國“央企”和有實力的民營企業(yè)承接了大量的房建項目。針對陌生的市場，完善和嚴(yán)厲的稅務(wù)管理體系，為了維護經(jīng)濟利益的最大化，同時防范有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險，很有必要對承建項目進行長遠(yuǎn)深入的稅收籌劃。通過對該國市場的調(diào)研和對有關(guān)中國企業(yè)的走訪，對該國房建項目的稅收籌劃應(yīng)該從以下幾個方面進行，維護“走出去”合法利益，提早規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益，維護企業(yè)的正常發(fā)展。

一、提早籌劃納稅申報體系，為稅收具體實施構(gòu)建框架

阿爾及利亞稅收制度是申報型的，納稅人須自覺地申報、計算、繳納法律上規(guī)定的應(yīng)納稅種，履行納稅義務(wù)。阿爾及利亞房建項目的業(yè)主一般要求承包商對每個項目簽訂合同，一個項目根據(jù)房建項目區(qū)域布置的不同，有很多的施工合同，并且要求承包商對每個合同在當(dāng)?shù)剡M行注冊，開立對應(yīng)銀行賬戶。一般承包商進入該市場為了納稅的方便與快捷，都以項目進行納稅主體，這樣就造成納稅主體繁多。為了方便稅收籌劃工作，建議要合理提早介入謀劃納稅申報體系，建立合理的實施框架。

承包商進入該市場應(yīng)該以“常設(shè)機構(gòu)”名義一般為當(dāng)?shù)睾戏ㄗ缘姆止?、子公司的名義為統(tǒng)一唯一納稅主體，對外進行統(tǒng)一納稅，項目部只是一個具體的實施主體，不承擔(dān)納稅申報熟悉。稅收籌劃時候要明確“常設(shè)機構(gòu)”和項目之間的稅務(wù)責(zé)任清單?！俺ＴO(shè)機構(gòu)”應(yīng)該對項目的外帳和稅務(wù)事務(wù)進行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一對外，稅收籌劃的職責(zé)主要有：負(fù)責(zé)收集相關(guān)法律法規(guī)，指導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)各項目財務(wù)人員開展相關(guān)工作；組織項目財務(wù)人員參與外文帳、稅收法律相關(guān)培訓(xùn)工作；選取合適的項目開展稅收籌劃工作；統(tǒng)一聘請當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所登記賬簿，做好稅務(wù)申報。項目負(fù)責(zé)核對各項目外文帳、稅收申報表，對其真實性、合法性、合規(guī)性負(fù)責(zé)；定期將原始單據(jù)送到外賬會計，核實外聘會計登記賬薄、出具報表。外賬會計以各項目為外賬核算主體，進行獨立核算，項目按“常設(shè)機構(gòu)”與當(dāng)?shù)貢嫀熀炗喌钠赣脜f(xié)議，分?jǐn)偼鈳べM用，計入各自項目的成本，要嚴(yán)禁項目私下再次聘用會計師事務(wù)所，以免造成資源的浪費。這種稅收籌劃框架可以在“常設(shè)機構(gòu)”內(nèi)部項目可以起到調(diào)劑的作用，同時可以利用項目開工的不用時間，增值稅進項稅金產(chǎn)生時間不同，內(nèi)部可以抵扣，調(diào)節(jié)內(nèi)部的成本利潤，降低公司的整體稅負(fù)。

二、涉及房建項目主要稅種個別籌劃

阿爾及利亞現(xiàn)行稅制是以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構(gòu)成的。主要稅種有總收入所得稅（個人所得稅）、公司利潤稅、工商營業(yè)稅、工資稅、增值稅等。征收方法采用源泉扣繳和查實征收兩種方法。目前，阿爾及利亞的稅務(wù)申報主要涉及月度稅務(wù)申報和年終申報，房建項目涉及的月度稅務(wù)申報稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、預(yù)繳公司利潤稅及個人所得稅，每個月通過稅務(wù)申報，年度稅務(wù)申報主要是項目年終利潤稅的申報。

（一）增值稅稅種籌劃

增值稅的稅務(wù)申報是按照當(dāng)月銀行有結(jié)算款進賬為期限，以該筆結(jié)算款對應(yīng)的結(jié)算單（不含稅）金額為稅基，稅率7%，計算當(dāng)月增值稅銷項稅金；當(dāng)月項目有采購發(fā)票（包含增值稅發(fā)票），需要統(tǒng)計發(fā)票增值稅進項金額，可以抵扣當(dāng)月項目銷項增值稅金額；如果項目結(jié)算款包含設(shè)計部分的結(jié)算，稅率按照17%的稅率上交增值稅。增值稅的稅收籌劃主要從三方面措施進行：

首先是承包商向業(yè)主提供的結(jié)算單時候，一定要分清設(shè)計費和施工費用，如果沒有單獨單項計算，稅務(wù)局有權(quán)按照較高稅率不分項目統(tǒng)一征收，加重負(fù)擔(dān)；其次就是在選擇分包的時候要選擇當(dāng)?shù)赜袑嵙Φ暮戏ǚ职?，可以提供合理的可以抵扣的增值稅發(fā)票，如果引入中國分包商，沒有在當(dāng)?shù)毓ど套?，建議只進行勞務(wù)分包，降低涉稅風(fēng)險；最后，要加強項目的管理，對外的各種采購要盡可能的提供含稅發(fā)票，增加成本降低利潤率的同時，可以有效抵扣增值稅進項稅?！俺ＴO(shè)機構(gòu)”將申報資料匯總完畢以后，各項目將各自的支付稅金支票送“常設(shè)機構(gòu)”，“常設(shè)機構(gòu)”統(tǒng)一派人到稅務(wù)局申報?！俺ＴO(shè)機構(gòu)”有權(quán)對各項目增值稅進項稅抵扣額進行調(diào)劑，以保證所有匯總納稅項目整體利益最大化。隨后借用抵扣額的項目，通過歸還抵扣額或承擔(dān)稅款的方式，彌補前期借出抵扣額的項目，降低整體稅負(fù)，達(dá)到稅收籌劃目的。

（二）利潤稅稅種籌劃

根據(jù)規(guī)定阿爾及利亞責(zé)任有限公司、獨人責(zé)任有限公司、股份公司、合伙人公司、工商事業(yè)機構(gòu)等資本運作單位以及阿爾及利亞稅法規(guī)定的其他法人實體均須按規(guī)定繳納公司利潤稅。阿爾及利亞公司利潤稅以阿爾及利亞公司的境內(nèi)及境外所得和外國公司來源于阿爾及利亞的所得為征課對象。公司利潤稅稅率表：基本利潤稅30%；再投資利潤稅15%。利潤稅的申報主要是年度稅務(wù)申報，項目年終應(yīng)對當(dāng)?shù)貢嫀煶鼍叩哪甓榷愂丈陥蟊怼⒛甓蓉攧?wù)報表進行認(rèn)真核對?！俺ＴO(shè)機構(gòu)”以年度稅款劃分的基礎(chǔ)，對虧損項目的虧損額和盈利項目的利潤額進行匯總抵銷；對多交所得稅項目的多交額和少交所得稅項目的補交額予以抵銷。隨后通過盈利項目、少交稅項目多繳稅，虧損項目、多交稅項目少繳稅的方式，合理分擔(dān)稅負(fù)。利潤稅的籌劃主要以增加項目合法成本為原則，降低項目利潤，主要從以下三個方面措施進行稅務(wù)籌劃：

首先合理籌劃中國員工在當(dāng)?shù)匕l(fā)生成本，中國員工在當(dāng)?shù)毓ぷ?，同?dāng)?shù)毓凸ひ粯樱陥蟾黜椛绫＜靶菁俟べY，申報和當(dāng)?shù)毓凸ひ粯拥某绦蛏陥?。中國員工必須在當(dāng)?shù)厣陥蟾黜椛绫ＹM用及休假工資，阿爾及利亞勞動部門將定期、不定期抽查項目的中方人員申報情況，如果發(fā)現(xiàn)申報不實或者漏報，將給予嚴(yán)厲的罰款及收取滯納金，同時凍結(jié)項目的銀行賬戶，直到項目支付完畢社保和休假工資。中方人員的申報籌劃應(yīng)該按照標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一執(zhí)行，“常設(shè)機構(gòu)”依據(jù)項目報送的有關(guān)資料，對項目中方員工各工種制定統(tǒng)一的基本工資、工齡工資、加班工資、地區(qū)補助和夜班補助等工資總額。原則上不低于社保部門規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)，不同項目可以根據(jù)地區(qū)情況略有上??；依據(jù)統(tǒng)一的工資總額標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一的社保表、休假工資表格式，項目自行編制社保表、休假工資表，自行向項目所在地社保部門申報。中方人員的申報同樣可以將相關(guān)資料報送當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)，事務(wù)所負(fù)責(zé)造表，項目做好核算工作，審核完畢和當(dāng)?shù)毓凸ど陥蠛喜⒁黄鹕陥?，增加項目成本，降低利潤。其次，合理合法籌劃總部管理費和總部代墊費用計入項目外賬成本，根據(jù)阿爾及利亞的稅法規(guī)定，項目上繳上級單位的管理費以工程結(jié)算收入為基數(shù)按照3%-5%比例計入項目的當(dāng)?shù)氐耐赓~成本，同時項目總部代墊保函等費用，通過公證認(rèn)證以后計入項目外賬成本，通過總部管理費和總部代墊費用增加，降低項目利潤。最后要合理籌劃分包的方式，要根據(jù)項目經(jīng)營情況合理進行切塊分包還是勞務(wù)分包方式，要選擇合理的當(dāng)?shù)胤职踢€是引入中國的分包商，提前對成本進行合理的測算，保證項目的利潤率處于合理平均水平，處于合理利潤率區(qū)間。

三、總結(jié)

總之，阿爾及利亞正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡階段，阿政府對各類稅收政策時常進行調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟快速發(fā)展的需要，項目要及時關(guān)注，及時調(diào)整稅收籌劃方案。此外由于項目外文賬全部保存在聘用的會計師事務(wù)所處，各事務(wù)所運用的賬務(wù)系統(tǒng)可能無法兼容，需要做好電子版、紙質(zhì)版日記賬、明細(xì)賬備份工作，以免造成不可挽回的損失。項目要加強票據(jù)的基礎(chǔ)管理，根據(jù)外賬會計事務(wù)所要求，獲取合規(guī)的原始單據(jù)，外會也會依據(jù)稅法要求進行納稅調(diào)整，進行稅前成本抵扣，防范稅務(wù)風(fēng)險，降低整體稅負(fù)，維護“走出去”企業(yè)的合法利益。

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