謝曉林

摘要：在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)十分重要的行業(yè)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展離不開房地產(chǎn)行業(yè)的健康進(jìn)步。目前，我國(guó)正處于營(yíng)改增的深入開展時(shí)期，這一政策對(duì)于房地產(chǎn)市場(chǎng)也會(huì)產(chǎn)生較大的影響。在營(yíng)改增的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)將會(huì)面臨新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由于房地產(chǎn)企業(yè)具有價(jià)格敏感、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特點(diǎn)，因而對(duì)稅負(fù)變化的關(guān)注度較高。如果政策保持不變，企業(yè)自身的稅務(wù)管理水平，將會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)高低產(chǎn)生直接的影響。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增背景下面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取有效的措施進(jìn)行防范。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范

營(yíng)改增指的是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，將過去繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，改成繳納增值稅，使得重復(fù)納稅環(huán)節(jié)得以減少，對(duì)于加快財(cái)稅體制改革具有重要意義。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，營(yíng)改增也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生巨大的影響。營(yíng)改增會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生積極的影響，但同時(shí)也會(huì)帶來新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在營(yíng)改增的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)要想得到更好的發(fā)展，就必須識(shí)別營(yíng)改增帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的措施加以應(yīng)對(duì)，才能夠促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的積極影響

（一）降低行業(yè)整體稅負(fù)

營(yíng)改增實(shí)施之后，單從表面稅率看房地產(chǎn)行業(yè)的整體稅負(fù)大幅提升。實(shí)際上“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)只對(duì)增值額部分納稅，房地產(chǎn)行業(yè)擁有建筑業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等上游企業(yè)，如果能夠充分取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要繳稅就會(huì)很少；如果企業(yè)做好了項(xiàng)目開發(fā)成本籌劃，在建設(shè)過程中將某些細(xì)節(jié)成本平攤，確保實(shí)現(xiàn)平均抵消，在某些時(shí)點(diǎn)甚至無須繳納增值稅，可以降低整體稅負(fù)壓力。企業(yè)稅負(fù)得到降低之后，價(jià)格優(yōu)勢(shì)就能夠進(jìn)一步凸顯。

營(yíng)改增之后，進(jìn)一步的完善了我國(guó)的增值稅納稅體系，納稅人在購(gòu)買服務(wù)類業(yè)務(wù)的時(shí)候，能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。稅收在最終消費(fèi)之前，各個(gè)環(huán)節(jié)中都是環(huán)環(huán)相扣的。納稅人只需要對(duì)增值部分進(jìn)行繳納，避免了重復(fù)征稅的情況，因而使行業(yè)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)得以減輕。在這樣的情況下，需求得到更大的刺激，從而能夠形成一種良性的循環(huán)。在房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中，可將施工合同轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁﹦趧?wù)、購(gòu)買原材料等業(yè)務(wù)，進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低建筑成本增加房地產(chǎn)企業(yè)的合理收入。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)管理

“營(yíng)改增”后只有規(guī)范的賬務(wù)處理才能正確進(jìn)行納稅申報(bào)，因而對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)稅收管理具有規(guī)范作用。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)核算模式較為簡(jiǎn)單，但是增值稅采用的是抵扣模式，會(huì)計(jì)核算體系涉及科目多比較復(fù)雜，稍有不慎就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，有助于納稅申報(bào)的規(guī)范性和合法性。如果房地產(chǎn)企業(yè)做好這些方面的核算工作，能夠幫助企業(yè)做出更為合理的納稅規(guī)劃。財(cái)務(wù)管理水平更高、管理更加規(guī)范、稅收負(fù)擔(dān)水平將更低。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在“營(yíng)改增”過渡期內(nèi)一個(gè)納稅主體有老項(xiàng)目和新項(xiàng)目的不同計(jì)稅方式并存，這也對(duì)企業(yè)內(nèi)部管控水平和財(cái)務(wù)管理水平提出了更進(jìn)一步的要求。

二、營(yíng)改增給房地產(chǎn)企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)職能部門不完善

很多房地產(chǎn)企業(yè)雖然設(shè)置了稅收管理人員，但是沒有建立專門的稅收管理崗位、稅務(wù)管理職能部門。稅收管理人員的主要工作也僅僅是報(bào)稅，不具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能。很多房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理人員是由財(cái)務(wù)人員兼職，在稅收方面的專業(yè)知識(shí)與技能有所欠缺，因而不能很好的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

一些房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增的進(jìn)程較慢，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)。很多企業(yè)仍然采用過去的粗放式經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)管理層和執(zhí)行人員缺乏應(yīng)有的納稅觀念，稅收遵從意識(shí)也比較低，通常只對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給予關(guān)注，但對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，因而使得企業(yè)容易面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控制度不建全

當(dāng)前很多房地產(chǎn)企業(yè)中缺乏有效的信息溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，各部門之間不能及時(shí)傳遞交流稅務(wù)信息，缺乏良好的溝通渠道，對(duì)稅收政策的變化難以及時(shí)掌握。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)大都缺乏專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、控制、應(yīng)對(duì)、評(píng)估、識(shí)別等方面，缺乏有效的監(jiān)控和管理。所以，很多房地產(chǎn)企業(yè)在營(yíng)改增后仍然面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、營(yíng)改增背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）規(guī)范業(yè)務(wù)流程與合同簽訂

在房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，如系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票、銷售、采購(gòu)等流程當(dāng)中，對(duì)潛在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制要素、控制點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別和發(fā)現(xiàn)，同時(shí)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制工具進(jìn)行管理，基于對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的降低和對(duì)工作效率的提高，全面改造業(yè)務(wù)流程。對(duì)于過渡期合同，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效樹立，對(duì)各種不同完工狀態(tài)進(jìn)行區(qū)分，并對(duì)相應(yīng)的增值稅政策進(jìn)行選擇。對(duì)于過渡期合同中的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)、發(fā)票開具和取得要求、增值稅稅負(fù)承擔(dān)主體、交易價(jià)格等內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與合同簽訂方進(jìn)行詳細(xì)的探討，對(duì)相應(yīng)補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行簽署和確認(rèn)。此外，對(duì)于現(xiàn)有的合同模版，應(yīng)當(dāng)根據(jù)營(yíng)改增后的稅收政策，進(jìn)行相應(yīng)的修改，并且在合同當(dāng)中對(duì)服務(wù)內(nèi)容、不含稅價(jià)、對(duì)應(yīng)增值稅額等進(jìn)行詳細(xì)標(biāo)注，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)站在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的角度，詳細(xì)的分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中存在的問題，提出相應(yīng)的解決方法，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更好的規(guī)避。在房地產(chǎn)企業(yè)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括了事前管理、事中管理和事后管理，三者共同作用，形成了完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在事前管理中，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行建設(shè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化進(jìn)行建立，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善[3]。在事中管理中，要通過財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，綜合應(yīng)用定量分析和定性分析，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的防范措施。在事后管理中，應(yīng)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行建立，確保溝通順暢，全面評(píng)估和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保持續(xù)有效的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)體系

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制目標(biāo)，遵循監(jiān)督與配合、全面性、合法性的原則，明確稅收政策、行業(yè)特點(diǎn)，基于業(yè)務(wù)角度與戰(zhàn)略角度，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、分析、識(shí)別，同時(shí)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。對(duì)員工進(jìn)行專門的涉稅培訓(xùn)，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的評(píng)估和管理，更加有效的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避、降低和防范，確保企業(yè)健康良好的發(fā)展。

（四）提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理意識(shí)

在房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化至關(guān)重要。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的管理層、治理層應(yīng)當(dāng)樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和防范意識(shí)，營(yíng)造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，確保財(cái)務(wù)人員能夠誠(chéng)信納稅、遵紀(jì)守法，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與個(gè)人直接利益產(chǎn)生相關(guān)聯(lián)，從而提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)可以抵扣和部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，優(yōu)化完善稅收籌劃工作，對(duì)虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，對(duì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)抵扣憑證和發(fā)票管理，從而更好的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

在過去我國(guó)的稅收體系中，營(yíng)業(yè)稅是一種主要的稅負(fù)形式，但是由于會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅等問題，不利于整體稅收的優(yōu)化和完善，因此，國(guó)家通過營(yíng)改增的方式，對(duì)收稅體系進(jìn)行進(jìn)一步的完善。在營(yíng)改增的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主體，也面臨著新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)對(duì)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及原因進(jìn)行分析和識(shí)別，從而采取有效的措施進(jìn)行防范，以確保企業(yè)自身的良好發(fā)展。

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