張蕓+馬云江

摘 要：會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德缺失問題，一直是會(huì)計(jì)行業(yè)亟待解決的難題。本文利用信息不對(duì)稱的理論，從逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行了分析，找到會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德缺失的原因所在，然后，有針對(duì)性地提出了有效控制的建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德；逆向選擇；道德風(fēng)險(xiǎn)

1 引言

“會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，它的重要特征之一是提供經(jīng)濟(jì)信息，而信息正是決策的基礎(chǔ)。因此，作為會(huì)計(jì)，應(yīng)該為信息使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。（劉薇，2013）”可以說，正確的會(huì)計(jì)信息不僅對(duì)一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而且對(duì)一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有非常重要的影響。但是，在社會(huì)實(shí)際中，很多的會(huì)計(jì)從業(yè)人員卻存在著非常嚴(yán)重的職業(yè)道德缺失問題。比如2012年，全國各地的財(cái)政部門對(duì)24786家企業(yè)及事業(yè)單位和1618家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作中，就發(fā)現(xiàn)了其中有多家企業(yè)的財(cái)務(wù)處理行為存在違規(guī)現(xiàn)象。再比如，內(nèi)蒙古注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在通報(bào)2014年會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查懲戒情況時(shí)就指出，內(nèi)蒙古地區(qū)分別有20家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、48名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被懲戒。不能否認(rèn)在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)信息的失真情況嚴(yán)重存在，所以，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員失德行為的研究和治理就變得非常重要。

2 會(huì)計(jì)從業(yè)人員失德行為的表現(xiàn)

總體而言，會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德缺少有多方面的表現(xiàn)?！氨热纾瑧B(tài)度不端正，紀(jì)律松弛；貪圖私欲，監(jiān)守自盜；部分會(huì)計(jì)主體提供虛假的賬務(wù)信息；注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)審計(jì)。（王紅，2016）”但是，從信息不對(duì)稱的角度來說，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的失德行為可以歸結(jié)為為以下兩個(gè)方面：

2.1 會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作中存在的逆向選擇問題

所謂逆向選擇是指委托代理雙方由于各自掌握的信息存在著不對(duì)稱，一方掌握的信息多，而另一方掌握的信息少，此時(shí)，處于信息優(yōu)勢(shì)地位的一方利用自己掌握的較多的信息，從事不利于處于信息劣勢(shì)地位的一方的自利性交易活動(dòng)。會(huì)計(jì)行業(yè)就存在著逆向選擇的失德行為。比如，公司的會(huì)計(jì)人員貪圖私欲，監(jiān)守自盜；上市公司的會(huì)計(jì)信息造假問題等等會(huì)計(jì)從業(yè)人員的失德行為，都屬于逆向選擇問題。

2.2 會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作中存在的道德風(fēng)險(xiǎn)問題

所謂道德風(fēng)險(xiǎn)是指委托代理雙方由于存在監(jiān)督的困難性，使得占有較多信息的一方在執(zhí)行契約的過程中，做出有利于自身利益的舉動(dòng)，從事?lián)p害另一方利益的活動(dòng)。這種現(xiàn)象在會(huì)計(jì)行業(yè)也屢屢發(fā)生。比如，有些會(huì)計(jì)人員在工作中積極性差、工作效率低下，工作質(zhì)量不高；還有些會(huì)計(jì)人員為了幫助公司偷稅漏稅，而做假賬等等。這些都是屬于會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作中存在的道德風(fēng)險(xiǎn)而引致的失德行為。

3 信息不對(duì)稱理論與會(huì)計(jì)從業(yè)人員失德行為的原因分析

由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員是理性人，存在自利性，他們也力圖追求自身效用的最大化。同時(shí)，一個(gè)公司的財(cái)務(wù)工作又和其他經(jīng)濟(jì)主體存在委托代理關(guān)系，由于雙方擁有的信息存在著不對(duì)稱，其中包括逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，這就為會(huì)計(jì)從業(yè)人員的失德行為提供了可乘之機(jī)。

3.1 逆向選擇與會(huì)計(jì)從業(yè)人員的失德行為

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的逆向選擇首先發(fā)生在會(huì)計(jì)本人和企業(yè)之間。由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)之間存在著委托代理關(guān)系，會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以利用自己的職業(yè)之便，貪圖私欲，監(jiān)守自盜，而蒙騙管理者。也正是由于管理者和會(huì)計(jì)人員之間的信息不對(duì)稱，而為會(huì)計(jì)人員貪圖私欲，監(jiān)守自盜，提供了可乘之機(jī)，這便是逆向選擇而引致的會(huì)計(jì)從業(yè)人員失德行為的原因所在。除此之外，由于逆向選擇問題的存在，還為上市公司的會(huì)計(jì)信息造假提供了可乘之機(jī)。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員與購買公司股票的小股東之間存在委托代理關(guān)系。但是委托代理雙方存在著信息不對(duì)稱，而上市公司的會(huì)計(jì)人員為了上市公司核心管理層的利益，做出的和公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不相符的財(cái)務(wù)報(bào)表，侵犯到掌握較少信息的小股東的權(quán)益的情況。比如，2012年被稱為創(chuàng)業(yè)板造假第一股的萬福生科財(cái)務(wù)造假事件，便是此類逆向選擇引致的會(huì)計(jì)從業(yè)人員失德行為的一個(gè)典型案例。

3.2 道德風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)從業(yè)人員的失德行為

信息不對(duì)稱理論中的道德風(fēng)險(xiǎn)問題，實(shí)質(zhì)上是屬于契約的執(zhí)行問題，即會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作的過程中，由于存在信息的不對(duì)稱，監(jiān)督的不完全，而不以完全負(fù)責(zé)的態(tài)度行事，在實(shí)際中表現(xiàn)為有些會(huì)計(jì)人員在工作中積極性差、工作效率低下，工作質(zhì)量不高，只追求自身利益，不考慮委托人的利益。另一種道德風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為有些會(huì)計(jì)人員為了幫助公司偷稅漏稅，而做假賬，不考慮稅收委托方政府稅收部門的利益。這兩種會(huì)計(jì)從業(yè)人員存在的道德風(fēng)險(xiǎn)，根本上都是由于委托方監(jiān)督不完全所導(dǎo)致。

4 會(huì)計(jì)從業(yè)人員失德行為的治理

對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員失德行為的治理應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：

4.1 控制逆向選擇的會(huì)計(jì)從業(yè)人員失德行為的措施

面對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員為了私欲，監(jiān)守自盜；以及上市公司的會(huì)計(jì)信息造假等逆向選擇引致的失德行為，其主要的原因在于委托代理雙方擁有的信息不均衡。所以，控制會(huì)計(jì)從業(yè)人員的此類失德行為主要在于盡可能達(dá)到委托代理雙方掌握信息的均衡。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，可以考慮引入第三方，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的賬務(wù)進(jìn)行審核，從而實(shí)現(xiàn)委托代理雙方掌握的信息的均衡。比如，建立不同的會(huì)計(jì)對(duì)彼此工作的交叉審核制度。對(duì)于上市公司的會(huì)計(jì)造假問題，可以通過第三方的審計(jì)，來實(shí)現(xiàn)委托代理雙方的信息均衡。同時(shí)，增強(qiáng)公司的懲獎(jiǎng)力度，加強(qiáng)和完善法制建設(shè)和執(zhí)行力度，從主觀和客觀兩個(gè)角度同時(shí)增加會(huì)計(jì)從業(yè)人員失德行為的控制力度。

4.2 控制道德風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員失德行為的措施

會(huì)計(jì)人員在工作中積極性差、工作效率低下，工作質(zhì)量不高；幫助公司偷稅漏稅，而做假賬等道德風(fēng)險(xiǎn)引致的失德行為，根本原因都在于代理人道德缺失，并且委托人監(jiān)督不力。所以，解決會(huì)計(jì)從業(yè)人員的此類失德行為，需要從代理人的道德觀和委托人的監(jiān)督力兩個(gè)方面入手。一方面，通過建立有效的激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作積極性，和企業(yè)納稅的積極性，進(jìn)而有效控制會(huì)計(jì)人員的失德行為。另一方面，提升管理水平，建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，不給會(huì)計(jì)從業(yè)人員的失德行為以可乘之機(jī)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：張蕓（1975-），女，本科，北控水務(wù)集團(tuán)有限公司，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理。

馬云江（1976-），男，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，任教于云南師范大學(xué)文理學(xué)院。