呂燕+黃莉+伍錫娟+李勇毅

摘要：科學(xué)合理地確定原料消耗的預(yù)算定額，對保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算數(shù)、營業(yè)成本預(yù)算數(shù)乃至營業(yè)利潤預(yù)算數(shù)的準(zhǔn)確性、合理性具有十分重要的意義。原料消耗預(yù)算定額的確定，應(yīng)遵循歷史成本原則、可操作性原則和動態(tài)性原則，以移動平均法為基礎(chǔ)，考慮季節(jié)因素和偶然因素之后衍生出六種預(yù)測方法，逐個測試出每一種預(yù)測方法下實際單耗量與預(yù)測單耗量的偏差率，從中選擇偏差率最小的方法作為該種原料消耗的預(yù)算定額的確定方法。

關(guān)鍵詞：原料消耗 預(yù)算定額 實際單耗量 預(yù)測單耗量 偏差率

一、引言

所謂原料消耗，是指生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品所消耗的原料數(shù)量，它等于產(chǎn)量乘以原料單耗量。所謂原料單耗量，是指生產(chǎn)一個計量單位（如件、支、瓶、箱、公斤、平方、立方等）的產(chǎn)品所消耗的原料數(shù)量。所謂預(yù)算定額，是指在編制原料消耗量的預(yù)算時規(guī)定執(zhí)行的、每一個計量單位的產(chǎn)品所消耗的原料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算定額是編制原料消耗量預(yù)算數(shù)的編制標(biāo)準(zhǔn)。甲產(chǎn)品消耗A種原料數(shù)量的預(yù)算數(shù)=甲產(chǎn)品的產(chǎn)量預(yù)算數(shù)×甲產(chǎn)品消耗A種原料的預(yù)算定額。

原料消耗預(yù)算定額的確定關(guān)系到原料消耗預(yù)算數(shù)編制得是否準(zhǔn)確、是否合理，進(jìn)而關(guān)系到產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算數(shù)、營業(yè)成本預(yù)算數(shù)乃至營業(yè)利潤預(yù)算數(shù)編制得是否準(zhǔn)確、是否合理。因此，科學(xué)合理地確定原料消耗的預(yù)算定額顯得至關(guān)重要。

二、原料消耗預(yù)算定額確定的原則和思路

本文以某公司2014年、2015年甲產(chǎn)品耗用A種原料的單耗量數(shù)據(jù)為樣本，探討原料消耗預(yù)算定額的確定方法。某公司2014年1—12月、2015年1—10月甲產(chǎn)品耗用A種原料的單耗量數(shù)據(jù)見表1。

（一）確定原則

1.歷史成本原則。原料消耗預(yù)算定額的確定必須以公司自身的歷史成本為基礎(chǔ)，不能想當(dāng)然地確定一個預(yù)算定額或者套用其他公司的預(yù)算定額。

2.可操作性原則。原料消耗預(yù)算定額的確定必須要有很強(qiáng)的可操作性，簡單易懂，使用者可以通過文字介紹學(xué)會并熟練地運(yùn)用它，不能存在技術(shù)上的隱秘性和傳授上的障礙性。

3.動態(tài)性原則。原料消耗預(yù)算定額的確定必須具有動態(tài)性，每年按月確定一次，以適應(yīng)變化了的生產(chǎn)條件和技術(shù)水平，不能幾年一定或一定幾年。

（二）確定思路

1.在原料單耗量與季節(jié)變動有關(guān)以及原料單耗量與季節(jié)變動無關(guān)這兩種假設(shè)的基礎(chǔ)上，提出六種備選的預(yù)算定額確定方法，并逐一介紹這些方法的使用原理和備選理由。

2.區(qū)分不同的方法，利用2014年的實際單耗量，預(yù)測2015年的單耗量，并將2015年的預(yù)測單耗量與2015年的實際單耗量進(jìn)行比較，計算出二者的偏差率。

3.比較六種備選的預(yù)算定額確定方法下2015年實際單耗量與2015年預(yù)測單耗量的偏差率的大小，從中選擇偏差率最小的方法作為預(yù)算定額的確定方法。

三、原料消耗預(yù)算定額確定的備選方法及其理由

（一）三個月季節(jié)移動加權(quán)平均法

1.方法簡介。將2014年1月、2月、3月三個月的實際單耗量（權(quán)重分別為3、2、1）加權(quán)平均計算得到的值就是2015年1月的預(yù)測單耗量；將2014年2月、3月、4月三個月的實際單耗量（權(quán)重分別為3、2、1）加權(quán)平均計算得到的值就是2015年2月的預(yù)測單耗量；其余以此類推。

2.備選理由。把這個方法列作備選方法，主要是假設(shè)原料單耗量與季節(jié)變動有關(guān)。在設(shè)計這個方法時，把預(yù)測月份所對應(yīng)的上年同一個月份的權(quán)重賦予最大，是假設(shè)上年同一個月份對預(yù)測月份的影響程度最大。

（二）三個月季節(jié)移動算術(shù)平均法

1.方法簡介。將2014年1月、2月、3月三個月的實際單耗量平均計算得到的值就是2015年1月的預(yù)測單耗量；將2014年2月、3月、4月三個月的實際單耗量平均計算得到的值就是2015年2月的預(yù)測單耗量；其余以此類推。

2.備選理由。把這個方法列作備選方法，也是假設(shè)原料單耗量與季節(jié)變動有關(guān)。但在設(shè)計這個方法時，并沒有賦予作為預(yù)測基數(shù)的各個月份相應(yīng)的權(quán)重，主要是想觀察考慮權(quán)重和不考慮權(quán)重的結(jié)果究竟哪個更準(zhǔn)確。

（三）三個月非季節(jié)移動加權(quán)平均法

1.方法簡介。將2014年10月、11月、12月三個月的實際單耗量（權(quán)重分別為1、2、3）加權(quán)平均計算得到的值就是2015年1月的預(yù)測單耗量；將2014年11月、12月的實際單耗量和2015年1月的預(yù)測單耗量（權(quán)重分別為1、2、3）加權(quán)平均計算得到的值就是2015年2月的預(yù)測單耗量；將2014年12月的實際單耗量和2015年1月、2月的預(yù)測單耗量（權(quán)重分別為1、2、3）加權(quán)平均計算得到的值就是2015年3月的預(yù)測單耗量；其余以此類推。

2.備選理由。把這個方法列作備選方法，是假設(shè)原料單耗量與季節(jié)變動無關(guān)。在設(shè)計這個方法時，把越靠近預(yù)測期的月份的權(quán)重賦予越大，是假設(shè)越靠近預(yù)測期的月份對預(yù)測單耗量的影響越大。

（四）三個月非季節(jié)移動算術(shù)平均法

1.方法簡介。將2014年10月、11月、12月三個月的實際單耗量平均計算得到的值就是2015年1月的預(yù)測單耗量；將2014年11月、12月的實際單耗量和2015年1月的預(yù)測單耗量平均計算得到的值就是2015年2月的預(yù)測單耗量；將2014年12月的實際單耗量和2015年1月、2月的預(yù)測單耗量平均計算得到的值就是2015年3月的預(yù)測單耗量；其余以此類推。

2.備選理由。把這個方法列作備選方法，也是假設(shè)原料單耗量與季節(jié)變動無關(guān)。但在設(shè)計這個方法時，并沒有賦予作為預(yù)測基數(shù)的各個月份相應(yīng)的權(quán)重，主要是想觀察考慮權(quán)重和不考慮權(quán)重的結(jié)果究竟哪個更準(zhǔn)確。

（五）十二個月移動算術(shù)平均法

1.方法簡介。將2014年1—12月共十二個月的實際單耗量計算的算術(shù)平均值作為2015年1月的預(yù)測單耗量；將2014年2—12月的實際單耗量與2015年1月的預(yù)測單耗量共十二個月的值計算的算術(shù)平均值作為2015年2月的預(yù)測單耗量；將2014年3—12月的實際單耗量與2015年1—2月的預(yù)測單耗量共十二個月的值計算的算術(shù)平均值作為2015年3月的預(yù)測單耗量；其余以此類推。

2.備選理由。把這個方法列作備選方法，主要是想抹平季節(jié)變動對預(yù)測單耗量的影響，以便將之與上述幾個方法作比較。

（六）十二個月去掉一個最高值和一個最低值移動算術(shù)平均法

1.方法簡介。將2014年1—12月共十二個月的實際單耗量，去掉一個最高值和一個最低值之后計算的算術(shù)平均值作為2015年1月的預(yù)測單耗量；將2014年2—12月的實際單耗量與2015年1月的預(yù)測單耗量共十二個月的值，去掉一個最高值和一個最低值之后計算的算術(shù)平均值作為2015年2月的預(yù)測單耗量；將2014年3—12月的實際單耗量與2015年1—2月的預(yù)測單耗量共十二個月的值，去掉一個最高值和一個最低值之后計算的算術(shù)平均值作為2015年3月的預(yù)測單耗量；其余以此類推。

2.備選理由。把這個方法列作備選方法，也是想抹平季節(jié)變動對預(yù)測單耗量的影響。但在設(shè)計這個方法時，去掉一個最大值和一個最小值，是想剔除偶然事件對預(yù)測結(jié)果的影響，同時也想觀察其與第五個方法相比哪一個更準(zhǔn)確。

四、各種備選方法的測試過程和結(jié)果分析

（一）三個月季節(jié)移動加權(quán)平均法

測試過程和結(jié)果見表2，可知該方法下2015年各月實際單耗量與預(yù)測單耗量的平均偏差率為3.58%。

（二）三個月季節(jié)移動算術(shù)平均法

測試過程和結(jié)果見下頁表3，可知該方法下2015年各月實際單耗量與預(yù)測單耗量的平均偏差率為3.50%。

（三）三個月非季節(jié)移動加權(quán)平均法

測試過程和結(jié)果見下頁表4，可知該方法下2015年各月實際單耗量與預(yù)測單耗量的平均偏差率為3.22%。

（四）三個月非季節(jié)移動算術(shù)平均法

測試過程和結(jié)果見下頁表5，可知該方法下2015年各月實際單耗量與預(yù)測單耗量的平均偏差率為3.05%。

（五）十二個月移動算術(shù)平均法

測試過程和結(jié)果見下頁表6，可知該方法下2015年各月實際單耗量與預(yù)測單耗量的平均偏差率為3.24%。

（六）十二個月去掉一個最高值和一個最低值移動算術(shù)平均法

測試過程和結(jié)果見下頁表7，可知該方法下2015年各月實際單耗量與預(yù)測單耗量的平均偏差率為3.38%。

（七）六種預(yù)測方法下實際單耗量與預(yù)測單耗量偏差率比較

結(jié)果見下頁表8，可知，某公司甲產(chǎn)品2015年耗用A種原料在六種預(yù)測方法下的實際單耗量與預(yù)測單耗量的平均偏差率都不超過5%，但三個月非季節(jié)移動算術(shù)平均法下的實際單耗量與預(yù)測單耗量的平均偏差率最?。▋H為3.05%），按照偏差率最小的原則，該公司甲產(chǎn)品耗用A種原料的預(yù)算定額應(yīng)該采用三個月非季節(jié)移動算術(shù)平均法來確定。

五、實際應(yīng)用中要注意的問題

1.實際應(yīng)用中，甲產(chǎn)品耗用A種原料的預(yù)算定額的確定方法與甲產(chǎn)品耗用B種原料的預(yù)算定額的確定方法可能會不相同，或者甲產(chǎn)品耗用A種原料的預(yù)算定額的確定方法與乙產(chǎn)品耗用A種原料的預(yù)算定額的確定方法也可能會不相同，因此，不能機(jī)械地把一種方法移植到另一個預(yù)算定額的確定過程中，而要通過實際測算之后才能確定甲產(chǎn)品耗用B種原料或者乙產(chǎn)品耗用A種原料的預(yù)算定額的確定方法。

2.實際應(yīng)用中，當(dāng)產(chǎn)品種類很多或者原料種類很多時，逐個品種或逐種原料進(jìn)行測算之后再分別確定各種產(chǎn)品耗用各種原料的預(yù)算定額，工作量勢必會很大。這時，可以對產(chǎn)品進(jìn)行分類，再按照本文提供的測試方法來分類確定各類產(chǎn)品耗用各種原料的預(yù)算定額?；蛘撸?dāng)經(jīng)過測試之后發(fā)現(xiàn)，每一種產(chǎn)品在某一個預(yù)測方法之下的實際單耗量與預(yù)測單耗量的偏差率都不超過某一個控制標(biāo)準(zhǔn)（如2%、5%、8%等），為了簡化預(yù)算定額管理，也可以每一種產(chǎn)品都選擇這個預(yù)測方法作為預(yù)算定額確定方法。

3.實際應(yīng)用中，預(yù)算定額應(yīng)該按月來確定，一年確定一次，而且在確定之前要按照本文所提供的原理和方法進(jìn)行測試，根據(jù)測試結(jié)果來確定預(yù)算定額。比如，要確定2017年1—12月各月的預(yù)算定額時，應(yīng)根據(jù)2015年、2016年的實際單耗量，采用本文所提供的方法進(jìn)行測試，從六種方法中選擇一種最合適的方法，再利用2016年的實際單耗量來預(yù)測2017年各月的預(yù)測單耗量，把這個預(yù)測單耗量作為2017年各月的預(yù)算定額，用以編制2017年各月的甲產(chǎn)品耗用A種原料的預(yù)算。

4.實際應(yīng)用中，遇到重大技術(shù)改造和產(chǎn)品工藝改良時，應(yīng)充分考慮技術(shù)改造和工藝改良因素對預(yù)算定額所造成的影響。

（1）遇到重大技術(shù)改造時，應(yīng)充分考慮新技術(shù)、新設(shè)備的應(yīng)用對原料消耗的影響程度。思路是：第一，如果新技術(shù)、新設(shè)備的說明書中沒有附上原料消耗方面的技術(shù)指標(biāo)（如原料消耗降低程度等），就要在新技術(shù)、新設(shè)備投入使用后的一段時間內(nèi)進(jìn)行反復(fù)、多次的測試，然后根據(jù)測試的結(jié)果重新確定原料消耗的預(yù)算定額。第二，如果新技術(shù)、新設(shè)備的說明書中附有原料消耗方面的技術(shù)指標(biāo)，則可以在此技術(shù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合新技術(shù)、新設(shè)備投入使用后的一段時間內(nèi)的反復(fù)、多次測試的結(jié)果，重新確定原料消耗的預(yù)算定額。

（2）遇到產(chǎn)品工藝改良時，應(yīng)充分考慮新產(chǎn)品、新工藝的應(yīng)用對原料消耗的影響程度。以卷煙對煙葉的消耗為例，思路是：首先，測定每一個品牌的卷煙在現(xiàn)有工藝條件下每立方厘米卷煙的煙葉消耗、每支卷煙的煙葉消耗和每箱（1萬支）卷煙的煙葉消耗。測定的方法是：把每一支卷煙中包著煙絲的部分看作是一個圓柱形的物體，先計算這個圓柱形物體的體積（計量單位可以確定為“立方厘米”），再計算這個圓柱形物體內(nèi)的煙絲重量，用后者除以前者，就可以計算出每立方厘米卷煙的煙絲重量，然后再扣除卷煙生產(chǎn)過程中的煙葉損耗率，計算出在現(xiàn)有工藝條件下每立方厘米卷煙的煙葉消耗、每支卷煙的煙葉消耗和每箱（1萬支）卷煙的煙葉消耗。例如：假設(shè)某支卷煙的體積為2立方厘米，該支卷煙的煙絲重量為3克，則每立方厘米卷煙的煙絲重量就是1.5克，若卷煙生產(chǎn)過程中的煙葉損耗率為2%，則在現(xiàn)有工藝條件下每立方厘米卷煙的煙葉消耗就是1.5÷（1-2%）=1.53（克），每支卷煙的煙葉消耗就是2×1.53=3.06（克），每箱（1萬支）卷煙的煙葉消耗就是10 000×3.06=30 600（克）=30.6（千克）。其次，測定新產(chǎn)品、新工藝應(yīng)用后的每支卷煙的煙葉消耗和每箱（1萬支）卷煙的煙葉消耗。測定的方法是：先計算新產(chǎn)品、新工藝應(yīng)用后每支卷煙的體積，根據(jù)上述計算出來的每立方厘米卷煙的煙絲重量和新產(chǎn)品、新工藝應(yīng)用后每支卷煙的體積計算出新產(chǎn)品、新工藝應(yīng)用后每支卷煙的煙絲重量，扣除卷煙生產(chǎn)過程中的煙葉損耗率，就可以計算出新產(chǎn)品、新工藝應(yīng)用后每立方厘米卷煙的煙葉消耗、每支卷煙的煙葉消耗和每箱（1萬支）卷煙的煙葉消耗。例如：假設(shè)新產(chǎn)品、新工藝使用后每支卷煙的體積下降為1.6立方厘米，則新產(chǎn)品、新工藝應(yīng)用后每支卷煙的煙絲重量=1.6×1.5=2.4（克），若煙葉損耗率仍然為2%，則新產(chǎn)品、新工藝應(yīng)用后每支卷煙的煙葉消耗=2.4÷（1-2%）=2.45（克），每箱（1萬支）卷煙的煙葉消耗就是10 000×2.45=24 500（克）=24.5（千克）。

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